USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO

AKTYWA  

PASYWA  

A.  Aktywa  trwałe  

A.  Kapitał  własny  
-­‐  Zysk  (strata)  ne.o  

 

B.  Aktywa  obrotowe  

B.  Zobowiązania  
 

 

POWIĄZANIE POMIĘDZY ELEMENTAMI

SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Szczegółowego  ustalenia  

zysku  (straty)  ne.o  

dokonuje  się  w  rachunku  

zysków  lub  strat  

OGÓLNY SCHEMAT RACHUNKU ZYSKÓW I

STRAT

Przychody  operacyjne  
minus  koszty  operacyjne  
Zysk  (strata)  ze  sprzedaży  
Pozostałe  przychody  operacyjne  
minus  pozostałe  koszty  operacyjne  
Zysk  (strata)  z  działalności  operacyjnej  
Przychody  finansowe  
minus  koszty  finansowe  
Zysk  (strata)  z  działalności  gospodarczej  
Zyski  nadzwyczajne  
minus  straty  nadzwyczajne  
Zysk  (strata)  bruHo  
minus  podatek  dochodowy  
Zysk  (strata)  neHo  

ü 

5  poziomów  wyniku  

finansowego  

ü 

4  poziomy  

przychodów  

ü 

5  poziomów  kosztów  

W  bilansie  tylko  ta  

pozycja  

WARIANTY USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

PORÓWNAWCZY  

KALKULACYJNY  

Koszty  operacyjne  zespołu  

„4”  (koszty  rodzajowe)  

Koszty  operacyjne  zespołu  

„5”  (koszty  w  układzie  

funkcjonalnym)  

Jeden

 poziom  wyniku  ze  

sprzedaży  

Dwa

 poziomy  wyniku  ze  

sprzedaży  

Różnią  się  sposobem  ustalania  wyniku  ze  

sprzedaży

 

WARIANT KALKULACYJNY – SCHEMAT

Przychody  ze  sprzedaży  produktów,  towarów  i  materiałów  
minus  koszt  wytworzenia  sprzedanych  produktów  
minus  wartość  sprzedanych  towarów  i  materiałów  
Zysk  (strata)  bruHo  ze  sprzedaży  
minus  zarządu  
minus  sprzedaży  
Zysk  (strata)  ze  sprzedaży  
 …  
Zysk  (strata)  neHo  

Wynik  finansowy

 

Sprzedaż  produktów

 

KWS

 

Wartość  sprzedanych  

TiM

 

PKO

 

Koszty  finansowe

 

Straty  nadzwycz

 

Podatek  dochodowy

 

Sprzedaż  towarów  i  

materiałów

 

PPO

 

Przychody  finansowe

 

Zyski  nadzwycz

 

WARIANT KALKULACYJNY – SCHEMAT

KSIĘGOWY

KWS = KOSZT WŁASNY SPRZEDAŻY

Koszt  wytworzenia  sprzedanych  produktów  
+  Koszty  zarządu  
+  Koszty  sprzedaży  
Koszt  własny  sprzedaży  (KWS)  

Koszt  wytworzenia  

sprzedanych  produktów  

dotyczy  tylko  części  

produkcji,  która  została  

sprzedana.    

KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTÓW

GOTOWYCH

Koszty  dz.podstawowej  

Koszty  wydziałowe  

Produkty  gotowe  

(2)

 

(3)

 

Księgowania:  

1)  Poniesione  koszty  bezpośrednie.  

2)  Poniesione  koszty  wydziałowe  (pośrednie).  
3)  Przyjęcie  produktów  do  magazynu  (Pw).  

Konta  bilansowe  

(1)

 

Koszty  dz.podstawowej  

Całkowite  koszty  

produkcji  

Koszty  w  części  

produkcji  

wytworzonej  

Saldo  końcowe  

debetowe  

Produkcja  w  toku  (część  kosztów,  

która  jeszcze  nie  przekształciła  się  

w  produkt  gotowy)  

KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTÓW

GOTOWYCH

Koszt  wytw.sprzed.PG  

Sprzedaż  PG  

(2)

 

Należności  

Księgowania:  

1)  Wydanie  z  magazynu  sprzedanych  produktów  (Wz)  

2)  Faktura  sprzedaży  produktów  (FVs)  
3)  Przeksięgowanie  kosztu  wytworzenia  sprzed.prod.  (Pk)  

Produkty  gotowe  

(1)

 

VAT  należny  

KOSZT WYTWORZENIA SPRZEDANYCH

PRODUKTÓW GOTOWYCH

Wynik  finansowy  

(3)  

WARIANT KALKULACYJNY – PRZYKŁAD

1)  Koszty  zespołu  „4”:  50.000  zł.  

2)  Koszt  własny  sprzedaży  („5”):  45.000  zł.  

3)  Pozostałe  koszty  operacyjne:  5.000  zł.  

4)  Sprzedaż  produktów:  50.000  zł.  

KWS  

Wynik  finansowy  

Sprzedaż  prod.  

PKO  

45.000    

5.000    

50.000    

45.000  (1   1)  45.000  

3)  45.000  

45.000  (3  

2)  50.000  

50.000  (2  

50.000   50.000  

Koszt  wytw.  40.000  zł  

Koszty  zarz.    3.000  zł  

Koszty  sprz.    2.000  zł  

WARIANT KALKULACYJNY – PRZYKŁAD

Przychody  ze  sprzedaży  produktów  

50.000  

Koszt  wytworzenia  sprzedanych  produktów  

40.000  

Zysk  (strata)  bruHo  ze  sprzedaży  

10.000  

Koszty  zarządu  

3.000  

Koszty  sprzedaży  

2.000  

Zysk  (strata)  ze  sprzedaży  

5.000  

Pozostałe  przychody  operacyjne  
Pozostałe  koszty  operacyjne  

5.000  

Zysk  (strata)  z  działalności  operacyjnej  

0  

Zysk  (strata)  bruHo  

0  

minus  podatek  dochodowy  

0  

Zysk  (strata)  neHo  

0  

WARIANT PORÓWNAWCZY – SCHEMAT

KSIĘGOWY

Wynik  finansowy

 

Sprzedaż  produktów

 

Koszty  „4”

 

Wartość  sprzed  TiM

 

PKO

 

Koszty  finansowe

 

Straty  nadzwycz

 

Podatek  dochodowy

 

Sprzedaż  towarów  i  

materiałów

 

PPO

 

Przychody  finansowe

 

Zyski  nadzwycz

 

ZSP  

WARIANT PORÓWNAWCZY – SCHEMAT

Przychody  ze  sprzedaży  produktów,  towarów  i  materiałów  
minus  koszty  układu  „4”  
minus  zmiana  stanu  produktów  
Zysk  (strata)  ze  sprzedaży  

 …  
Zysk  (strata)  neHo  

W  wariancie  

porównawczym  

tylko  jeden  wynik  

ze  sprzedaży  

Koszty  w  

układzie  „4”  a  

nie  w  układzie  

„5”  

Pojawia  się  

nowe  pojęcie  

„zmiana  stanu  

produktów”  

ZMIANA STANU PRODUKTÓW

Różnica  w  danym  okresie  sprawozdawczym  między  

kosztami  rodzajowymi  („4”)  

a

 kosztami  w  układzie  

funkcjonalnym  („5”)  to  zmiana  stanu  produktów  

Produkcja  

wytworzona  

„4”  

„5”  

Produkcja  

sprzedana  

W  pewnym  

okresie  czasu  

może  nie  być  

równości  4=5  

JAK USTALIĆ ZMIANĘ STANU PRODUKTÓW?

RKR  

KWS  

 suma  „4”  

Przeksięgować  KWS  na  konto  Rozliczenie  kosztów  rodz.  (RKR)  

Saldo  końcowe  na  koncie  

„RKR”  informuje  o  zmianie  

stanu  produktów  

Na  koniec  okresu  przeksięgowanie  ZSP  na  „Wynik  finansowy”  

RKR  

Wynik  finansowy  

Sk    

ZWIĘKSZENIE STANU PRODUKTÓW

Koszty  

rodzajowe  „4”  

Koszty  

„5”  (KWS)  

Zwiększenie  stanu  

produktów  gdy  koszty  

„4”  >  kosztów  „5”  i  

obrotów  

wewnętrznych  

Innymi  słowy  –  gdy  

produkcja  

wytworzona  („4”)  

jest  większa  od  

produkcji  sprzedanej  

(„5”)  

ZWIĘKSZENIE STANU PRODUKTÓW

1)  Koszty  zespołu  „4”:  50.000  zł.  

2)  Koszt  własny  sprzedaży  („5”):  45.000  zł.  

KWS  

45.000    

RKR  

Koszty  „4”  

50.000    

50.000    

45.000  (1   1)  45.000  

2)  5.000  

Wynik  finansowy  

5.000  (2  

Koszty  

„5”  (KWS)  

+    

Obroty  

wewnętrzne  

Koszty  

rodzajowe  („4”)  

Zmniejszenie

 stanu  

produktów  gdy  koszty  

„4”  <  kosztów  „5”  i  

obrotów  

wewnętrznych  

Innymi  słowy  –  gdy  

produkcja  

wytworzona  („4”)  

jest  

mniejsza

 od  

produkcji  sprzedanej  

(„5”)  

ZMNIEJSZENIE STANU PRODUKTÓW

ZMNIEJSZENIE STANU PRODUKTÓW

1)  Koszty  zespołu  „4”:  45.000  zł.  

2)  Koszt  własny  sprzedaży  („5”):  50.000  zł.  

KWS  

50.000    

RKR  

Koszty  „4”  

45.000    

45.000    

50.000  (1   1)  50.000  

5.000  (2  

Wynik  finansowy  

2)  5.000  

ZMIANA STANU PRODUKTÓW –

ALTERNATYWNA METODA USTALENIA

Wyroby  gotowe  

OCE  wyrobów  gotowych  

Półprodukty  i  produkty  

w  toku  

RMK  

(+sk  –  sp)  

+sk(Dt)  –  sk(Ct)  –  sp(Dt)  +  sp(Ct)  

(+sk  –  sp)  

+sk(Dt)  –  sp(Dt)  –  sk(Ct)  +  sp(Ct)  

WARIANT PORÓWNAWCZY – PRZYKŁAD

1)  Koszty  zespołu  „4”:  50.000  zł.  

2)  Koszt  własny  sprzedaży  („5”):  45.000  zł.  

3)  Pozostałe  koszty  operacyjne:  5.000  zł.  

4)  Sprzedaż  produktów:  50.000  zł.  

Koszty  „4”  

Wynik  finansowy  

Sprzedaż  prod.  

RKR  

50.000    

2)  45.000    

50.000    

50.000  (1   1)  50.000  

5)  5.000  

50.000  

4)  50.000  

5.000  (3  

55.000   55.000  

Koszt  wytw.  40.000  zł  

Koszty  zarz.    3.000  zł  

Koszty  sprz.    2.000  zł  

KWS  

45.000     45.000  (2  

3)  5.000    

50.000  (4  

PKO  

5.000     5.000  (5  

WARIANT PORÓWNAWCZY – PRZYKŁAD

Przychody  ze  sprzedaży  produktów  

50.000  

Koszty  rodzajowe  

50.000  

Zmiana  stanu  produktów  (+)  

5.000  

Zysk  (strata)  ze  sprzedaży  

5.000  

Pozostałe  przychody  operacyjne  
Pozostałe  koszty  operacyjne  

5.000  

Zysk  (strata)  z  działalności  operacyjnej  

0  

Zysk  (strata)  bruHo  

0  

minus  podatek  dochodowy  

0  

Zysk  (strata)  neHo  

0  

ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO

31.03

Sporządzenie  

sprawozdania  

finansowego  

30.06

Zatwierdzenie  

sprawozdania  

finansowego  

Podział  

zysku  

ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO

W  bilansie  

pozycja  „Zysk  

(strata)  ne.o”  

bez  podziału!  

Po  

zatwierdzeniu  

przeniesienia  

salda  wyniku  

finansowego  

ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO

Rozliczenie  WF

 

Zysk  neHo

 

Wypłata  dywidendy  
Podwyższenie  kapitału  zakładowego  
Podwyższenie  kapitału  zapasowego  
Zwiększenie  funduszy  specjalnych  
Nagrody  dla  pracowników  
Pokrycie  straty  z  lat  ubiegłych