spodarcza, o której mowa w zdaniu poprzednim, jest rozumiana szeroko. Obejmuje:
wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmio-
tów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących
wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo
I. ROZPOCZ
CIE WYKONYWANIA
w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób
DZIAA
ALNOŚCI częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzy-
stywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych.
1. ZAKRES OPODATKOWANIA
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:
1.1. Zakres przedmiotowy opodatkowania 1) ze stosunku pracy,
2) z tytułu umów zlecenia i o dzieło, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności
Zakres opodatkowania w każdym z podatków wyznaczają dwie granice. Teo-
osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi wię-
ria prawa podatkowego mówi o zakresie przedmiotowym i zakresie podmiotowym
zami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności
opodatkowania.
i wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynno-
Zakres przedmiotowy to zbiór zdarzeń podlegających opodatkowaniu. W przy- ści, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności
padku podatku VAT zdarzenia te są określone w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wobec osób trzecich.
o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. nr 54, poz. 535 z póz
n. zm.) zwanej
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające
dalej ustawą.
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:
Opodatkowaniu podlegają:
1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła i uprawnione do korzystania z proce-
1) odpłatna dostaw towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, dury celnej obejmującej uszlachetnienie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie
pod kontrolą celną,
2) eksport towarów,
2) dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
3) import towarów,
3) będące usługobiorcami usług lub nabywcami towarów od podmiotów nie posia-
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
dających siedziby lub miejsca stałego zamieszkania (prowadzenia działalności) na
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
terytorium kraju, jeśli podatek nie został rozliczony przez usługodawcę dokonu-
jącego dostawy towarów na terytorium kraju.
1.2. Zakres podmiotowy opodatkowania
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające
Aby pojawił się obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT, czynności te muszą
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nie będące podatnikami, o których mowa
zostać wykonane przez podatnika  w rozumieniu ustawy. W ten sposób spełniana
wyżej, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu,
jest druga przesłanka: zakresu podmiotowego.
w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności
Kto jest podatnikiem podatku VAT, opisuje dział III ustawy (art. 15  18).
w sposób częstotliwy.
Zasadniczo podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające
Czynności (wymienione w art. 5) podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wyko-
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
nywane przez osobę będącą podatnikiem występującą w danym momencie w roli
gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność go- podatnika.
7
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym e-booksweb.pl - audiobooki, e-booki.
 W 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej
Przykład:
w 2009 r. była wyższa od 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą korzy-
Pan Jan Kowalski jest od stycznia 2009 r. zarejestrowany jako podatnik czynny
stać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług pod warunkiem pisemnego
 prowadzi sklep spożywczy. W styczniu 2010 r. dokonuje sprzedaży odziedziczonej
zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia
po ojcu nieruchomości.
15 stycznia 2010 r.
Sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (po-
Podatnicy rozpoczynający w 2009 r. działalność gospodarczą, u których
jawi się natomiast obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych).
łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności go-
Od 1 lipca 2006 podatnikami podatku VAT są również europejskie zgrupowa-
spodarczej, przekroczyła 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzy-
nia interesów gospodarczych które realizuje dostawy towarów lub świadczy usługi
stać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego
odpłatnie na rzecz swoich członków lub osób trzecich, a jest utworzone zgodnie
zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia
z rozporządzeniem EWG nr 2137/85.
15 stycznia 2010 r.
Podatnicy rozpoczynający w 2010 r. działalność gospodarczą u których
łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności go-
2. DECYZJA O WYBORZE ZWOLNIENIA
spodarczej, przekroczyła 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzy-
PODMIOTOWEGO
stać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego
zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia
2.1. Kiedy przysługuje prawo wyboru
15 stycznia 2011 r.
zwolnienia podmiotowego?
2.2. Jak wyliczyć kwotę zwolnienia?
Podatnik rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej powinien
rozważyć czy opłacalne jest dla niego skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego
Limit, o którym mowa powyżej, wylicza się w proporcji do okresu prowadzonej
z podatku VAT, czy też od razu chce rozliczać się z podatku VAT.
sprzedaży, a więc jeżeli podatnik rozpoczął działalność np. 3 lutego 2010 r., kwota
Od 1.01.2010 r. rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej w trak- uprawniająca do zwolnienia w jego przypadku wynosi dla 2010 r. 90.959 zł.
cie roku podatkowego, podatnik (korzystając z przepisu art. 113 ust. 9 ustawy) jest
Kwotę tę należy obliczyć w sposób następujący:
zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży
1) ilość dni w roku: 365
(opodatkowanej netto) nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży
2) ilość dni prowadzenia działalności: 332
kwoty 100.000 zł.
3) wyliczenie limitu: (100.000 zł � 332)/365 = 90.959 zł
Ze zwolnienia korzystać mogą (na podstawie tego samego art. 113, ale ust. 1)
też podatnicy, u których wartość netto sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła
Przykład:
łącznie w poprzednim roku podatkowym limitu 50.000 zł.
Pan Adam Nowak rozpoczyna działalność gospodarczą dnia 3 lutego 2010 r.
Szacuje, że do końca roku jego obrót nie przekroczy kwoty 90.959 zł (por. wyliczenie
Przy wyliczaniu limitów podanych powyżej do wartości sprzedaży nie wlicza się:
powyżej).
a) odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od
Na dzień 31 grudnia 2010 r. wysokość jego obrotu wynosiła:
podatku,
1. Sprzedaż towarów i usług opodatkowana stawką 22%: 10.000 zł.
b) dostawy towarów które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
2. Sprzedaż towarów i usług opodatkowana stawką 7%: 67.000 zł.
zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych podlegających amortyzacji. 3. Sprzedaż towarów i usług zwolniona: 20.000 zł.
8
dezodorantów osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.1950.00),
4. Sprzedaż w czerwcu 2010 zakupionego w lutym 2010 środka trwałego: 10.000 zł.
preparatów do higieny intymnej (PKWiU 24.52.19-90.10), środków hi-
Pan Nowak nie przekroczył limitu zwolnienia. Do wyliczenia limitu bierze pod
gienicznych kosmetycznych, gdzie indziej nie wymienionych (PKWiU
uwagę jedynie:
24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla zwierząt (PKWiU 24.52.19-
10.000 zł (poz. 1) + 67.000 zł (poz. 2) = 77.000 zł.
90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych, pozostałych, gdzie indziej
nie sklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do gry  z wyłączeniem
2.3. Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego
kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również z obciętymi
końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu (PKWiU
Zarówno podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej
16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU
(art. 113 ust. 9), jak i prowadzący już działalność w poprzednim roku (art. 113
ex 16.00.12-90.20),
ust. 1), mogą zrezygnować ze zwolnienia pod warunkiem pisemnego zawiadomienia
c) nowych środków transportu,
o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego. Różne są jednak terminy, w których
d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
należy to uczynić.
2) świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi
Podatnicy rozpoczynający działalność zawiadomienie to muszą złożyć przed
jubilerskie,
dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
3) nie mających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
VAT (jeżeli nie dotrzymają tego terminu  są automatycznie podatnikami zwolnio-
nymi podmiotowo z VAT  potem mogą skorzystać z procedury przewidzianej dla
Jeżeli podatnicy, wykorzystując związki z kontrahentami, tak układają swoje
kontynuujących działalność).
interesy, że uzyskują wartość sprzedaży znacznie odbiegającą od tej, którą uzyskali-
Podatnicy kontynuujący działalność: przed początkiem miesiąca, w którym
by w przypadku, gdyby związki te nie istniały, a w wyniku tych związków nastąpiło
rezygnują ze zwolnienia.
zmniejszenie wpływów podatkowych, zwolnienie podmiotowe od podatku traci moc
Aby korzystać z pełni praw przysługujących podatnikom VAT, samo zawiado- od początku roku podatkowego.
mienie nie wystarczy. Konieczna jest rejestracja.
2.5. Prawa i obowiązki podatnika zwolnionego podmiotowo
2.4. Kto nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego?
Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 ustawy, nie stosuje się do importu towa-
prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie póz
niej jednak niż przed dokona-
rów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której
niem sprzedaży w dniu następnym.
podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw określonych
W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi ewidencji lub prowadzi ją
towarów i usług:
w sposób nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest możliwe ustalenie war-
1) dokonujących dostaw:
tości sprzedaży, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi
a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
w drodze oszacowania, wartość sprzedaży opodatkowanej i ustali od niej kwotę po-
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elek-
datku należnego. Jeżeli nie można określić przedmiotu opodatkowania, kwotę podatku
trycznej (PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11),
ustala się przy zastosowaniu stawki 22%.
kosmetyków upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do
Przykład:
manicure i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicz-
nych  z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), Pan Andrzej Nowakowski rozpoczął działalność  prowadzenie sklepiku spożyw-
pozostałych kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), czego 3 lutego 2010 r. Ze względu na prognozowane niewielkie obroty, na początku
9
 Nie określono obowiązującego wzoru zawiadomienia, w praktyce podatnik może
działalności wybrał zwolnienie podmiotowe. Zgodnie z przepisami prowadzi ewidencje
dokonać rezygnacji ze zwolnienia, zaznaczając odpowiedni kwadrat w zgłoszeniu
sprzedaży za każdy dzień.
VAT-R.
A
ączna kwota sprzedaży opodatkowanej za luty 2010 r. wyniosła 1.568,00 zł.
Wzór zgłoszenia rejestracyjnego określił Minister Finansów w drodze rozpo-
W miesiącu marcu 2010 r. dokonał następujących wpisów w poz. 27 i 28.
rządzenia. Jest to druk VAT-R.
Przykład:
2.6. Utrata prawa do zwolnienia  prawa i obowiązki
Pani Anna Nowak, prowadząca od 3 lutego 2010 r. działalność gospodarczą 
Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku podmiotowo sklep wielobranżowy, na podstawie prowadzonej ewidencji sprzedaży przewiduje, że
przekroczy kwotę limitu zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. za kilka dni przekroczy limit uprawniający ją do zwolnienia podmiotowego w VAT.
Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatko- Zgodnie z przepisami jest obowiązana przed dniem utraty prawa do zwolnienia
waniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
dokonać zgłoszenia rejestracyjnego. Wypełnia druk VAT-R:
1. Jest to zgłoszenie rejestracyjne.
Przykład:
2. Pani Nowak mieszka na terenie właściwości urzędu skarbowego Kraków Nowa
Pan Adam Nowak korzystający ze zwolnienia podmiotowego w roku 2010 osią-
Huta, sklepik (jedno miejsce prowadzenia działalności) prowadzi na terenie urzędu
gnął już obrót w wysokości 90.000 zł. Dokonując następnej sprzedaży na kwotę 1.000 zł
skarbowego w Wieliczce  zgłoszenie rejestracyjne składa w US w Wieliczce.
musi pamiętać, iż w tej cenie kwota 959 zł korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie
3. Pani Nowak jest obowiązana na drugiej stronie VAT-R, zaznaczając odpowiedni
art. 113 ust. 1, natomiast nadwyżka ponad tą kwotę będzie opodatkowana.
kwadrat oświadczyć, iż traci zwolnienie podmiotowe z VAT oraz określić datę utraty
tego zwolnienia.
W przypadku utraty prawa do zwolnienia (dotyczy to zarówno podatników
rozpoczynających działalność jak i kontynuujących) rejestracji należy dokonać przed 4. Podatniczka decyduje się na rozliczanie podatku na zasadach ogólnych i składanie
dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia. deklaracji miesięczne.
10
11
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym e-booksweb.pl - audiobooki, e-booki.