Podstawy rachunkowości Blok Wykładowy nr 7
dr Wojciech Hasik
wojciech.hasik@ue.wroc.pl
Rozliczanie kosztów produkcji
wariant 1: przyjęcie wyrobów gotowych w rzeczywistym koszcie wytworzenia
wariant 2: przyjęcie wyrobów gotowych wg:
– planowanego kosztu wytworzenia
– standardowego kosztu wytworzenia 1
przyjęcie produktów w rzeczywistym koszcie wytworzenia
Koszty działalności
Koszty wytworzenia
Produkty gotowe
(produkcji) podstawowej
sprzedanych produktów
przyjęcie wyrobów po
rozpoznanie kosztu
zakończeniu procesu i
przy sprzedaży
rozliczeniu kosztów
wyrobów gotowych
Półprodukty i produkcja w
toku
wycena produkcji
niezakończonej na
dzień bilansowy
przyjęcie produktów po planowanym (standardowym) koszcie wytworzenia Koszty działalności
Rozliczenie kosztów
(produkcji) podstawowej
Produkty gotowe
produkcji
2
1
ustalenie rzeczywistego
przyjęcie wyrobów
kosztu po zakończeniu
przed końcem okresu
okresu rozliczeniowego
rozliczeniowego
Odchylenia od cen ewid.
produktów gotowych
3
identyfikacja różnic
pomiędzy wyceną
planowaną a rzeczywistą
2
ustalenie kosztu wytworzenia
sprzedanych wyrobów gotowych
Koszty wytworzenia
Produkty gotowe
sprzedanych produktów
1
sprzedaż przed ustaleniem
rzeczywistego kosztu
wytworzenia
Odchylenia od cen ewid.
produktów gotowych
2
rozliczenie różnic (OCE
produktów) na produkty
sprzedane
[zwiększające i zmniejszające]
Przykład - założenia
3
Zadanie 1- przyjęcie wyrobów gotowych po rzeczywistym koszcie wytworzenia Zadanie 2- przyjęcie wyrobów gotowych po planowanym koszcie wytworzenia 4
Warianty ewidencji obrotu towarami
wariant 1: ewidencja w cenie sprzedaży netto
wariant 2: ewidencja w cenie sprzedaży brutto Przykład:
a)
zakup towarów: 2 szt. @ 100 + 22 (VAT) b)
sprzedaż towarów: 1 szt @ 110 + 24,2 (VAT) Ustalenie i rozliczenie wyniku
finansowego
5
Konstruowanie Rachunku Zysków i Strat Rodzaje działalności przedsiębiorstwa OPERACYJNA
FINANSOWA
PODSTAWOWA
przychody
POZOSTAŁA
(zasadnicza)
finansowe i koszty
- pośrednio związana z
finansowe
działalnością podstawową
przychody ze sprzedaży i
(zasadniczą)
koszty działalności
podstawowej
pozostałe przychody
produkcyjna
operacyjne i pozostałe
handlowa
koszty operacyjne
usługowa
A.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi (w. 2+4+5+6) Polski standard
I.
Przychody netto ze sprzedaży produktów II.
Zmiana stanu produktów
IV.
sprawozdawczy
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów B.
Koszt działalności operacyjnej
I.
amortyzacja
II.
materiały
RZiS
III.
energia i woda
IV.
transport
V.
remonty i utrzymanie
VI.
ogólne i administracyjne
VII.
wynagrodzenia
IX.
pozostałe koszty rodzajowe
X
wartość sprzedanych towarów i materiałów C1
Zysk ze sprzedaży (w. 1-8) > 0
D.
Pozostałe przychody operacyjne
I.
zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II.
dotacje
III.
inne przychody operacyjne
E.
Pozostałe koszty operacyjne (w. 31+32+33) I.
strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II.
aktualizacja wartości aktywów niefinansowych III.
inne koszty operacyjne
F1.
Zysk na działalności operacyjnej G.
Przychody finansowe (w. 37+38+39+40+41) H.
Koszty finansowe
I1.
Zysk na działalności gospodarczej J1.
Zyski i straty nadzwyczajne
K1.
Zysk brutto
L.
Podatek dochodowy
N1.
Zysk netto
6
Drabinkowe (narastające) ustalenie wyniku finansowego
Koszty działalności operacyjnej Przychody ze sprzedaży
Wynik na sprzedaży
Pozostałe koszty operacyjne Pozostałe przychody operacyjne Wynik z działalności operacyjnej Koszty finansowe
Przychody finansowe
Wynik z działalności gospodarczej Straty nadzwyczajne
Zyski nadzwyczajne
Wynik brutto
Ustalenie wyniku na sprzedaży
wariant 1: wariant kalkulacyjny
wariant 2: wariant porównawczy
7
Ustalanie wyniku na sprzedaży w wariancie kalkulacyjnym (1)
Koszt wytworzenia
sprzedanych produktów
Wynik finansowy
Przychody ze
sprzedaży produktów
Koszty ogólne zarządu
Koszty sprzedaży
Przychody ze
sprzedaży towarów i
materiałów
Wartość sprzedanych
towarów i materiałów
Ustalanie wyniku na sprzedaży w wariancie kalkulacyjnym (2)
koszty rodzajowe
Rozliczenie k.r.
(wszystkie)
8
Ustalanie wyniku na sprzedaży w wariancie porównawczym
Koszty rodzajowe
Wynik finansowy
Przychody ze
sprzedaży produktów
Rozliczenie kosztów
rodzajowych
Obroty wewnętrzne
Przychody ze
sprzedaży towarów i
materiałów
Wartość sprzedanych
towarów i materiałów
Pozostała działalność operacyjna D.
Pozostałe przychody operacyjne
I.
zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II.
dotacje
w tym dotacje do towarów i usług
III.
inne przychody operacyjne
E.
Pozostałe koszty operacyjne
I.
strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II.
aktualizacja wartości aktywów niefinansowych III.
inne koszty operacyjne
F1.
Wynik na działalności operacyjnej 9
Pozostała działalność operacyjna pozostałe koszty
zjawisko
pozostałe przychody operacyjne
operacyjne
wartość sprzedanego
sprzedaż (likwidacja)
nadwyżka ceny nad wartością bilansową, (likwidowanego) składnika
składnika majątku
odzysk materiałów przy likwidacji
przekraczająca cenę
utworzenie
rezerwy na zobowiązania
rozwiązanie
należności
przedawnienie, umorzenie
zobowiązania
przekazane
darowizny
otrzymane, ale: UWAGA: darowizny dot.
aktywów podlegających amortyzacji
kwalifikuje się jako rozliczenia międzyokresowe przychodów
kary, grzywny,
płacone przez jednostkę
płatności otrzymane
odszkodowania umowne
przychody z tej działalności
działalność socjalna
koszty z tej działalności
odpis aktualizujący
aktualizacja aktywów
odwrócenie odpisu aktualizującego
(deprecjacja)
operacyjnych
zaniechane inwestycje, koszty
inne
otrzymany zwrot innych wydatków, np.
sądowe dochodzenia
kosztów sądowych
należności
Działalność finansowa
Wynik na działalności operacyjnej Przychody finansowe
dywidendy i udziały w zysku
odsetki
zysk ze zbycia inwestycji
aktualizacja wartości inwestycji
inne
Koszty finansowe
odsetki
strata ze zbycia inwestycji
aktualizacja wartości inwestycji
inne
Wynik na działalności gospodarczej 10
Działalność finansowa koszty finansowe
zjawisko
przychody finansowe
nadwyżka wartości
sprzedaż obcych papierów
nadwyżka ceny nad wartością
sprzedanych inwestycji
wartościowych
bilansową inwestycji
ponad cenę
zapłacone przez nas
odsetki
otrzymane
–
dywidenda
otrzymana
przy złożeniu do dyskonta
dyskonto weksli
przy otrzymaniu dyskonta
ujemne
różnice kursowe
dodatnie
deprecjacja aktywów
aktualizacja aktywów
aprecjacja krótkoterminowych
inwestycyjnych
inwestycyjnych
aktywów inwestycyjnych
płacone
odsetki karne (kary) za
otrzymane
zwłokę w zapłacie
aprecjacja długoterm. aktywów inwest.
następuje zgodnie z art. 35, ust. 3-5
Wynik operacji nadzwyczajnych
Wynik na działalności gospodarczej Zyski nadzwyczajne
Straty nadzwyczajne
Wynik finansowy brutto
ZYSKI NADZWYCZAJNE -
STRATY NADZWYCZAJNE -
wynikające z:
wynikające z:
wartości netto składników
odszkodowań otrzymanych za straty będące skutkiem zdarzeń majątkowych utraconych z powodu zdarzeń losowych oraz losowych
kosztów ponoszonych w związku
równowartości odzyskanych składników majątkowych (lub z usuwaniem skutków tych
ich częś
ę ci) utraconych w wyniku
zdarzeń
zdarzeń losowych
11
Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
Podatek dochodowy
cześć bieżąca
część odroczona
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenie zysku (zwiększenie straty)
Wynik finansowy netto
OBCIĄŻ
Ą ENIA WYNIKU -
wynikające z:
podatku dochodowgo
dywidendy kapitałowej (w jednoosobowych spółkach
Skarbu Państwa)
Rozliczenie wyniku finansowego
12
Rozliczenie wyniku finansowego ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO
Wynik finansowy
Wynik finansowy
2
1
Pozostałe kapitały Pozostałe kapitały 3
4
Objaśnienia:
1. Przeniesienie zysku z roku ubiegłego Inne rozrachunki
2. Przeniesienie straty z roku ubiegłego 5
3. Pokrycie straty bilansowej
4. Zasilenie kapitałów własnych zyskiem (częś ę cią lub
całym)
Pozostałe koszty
5. Przeznaczenie zysku na nagrody, premie dla pracowników, na dywidendę
6. Przeznaczenie częsci zysku na zwiekszenie funduszy specjalnych
6
13