1
Podstawy rachunkowo
ś
ci
Blok Wykładowy nr 2
dr Wojciech Hasik
wojciech.hasik@ue.wroc.pl
Równanie i równowaga bilansowa
AKTYWA = PASYWA
AKTYWA = KAPITAŁ + ZOBOWI
Ą
ZANIA
KAPITAŁ = AKTYWA - ZOBOWI
Ą
ZANIA
2
Rejestracja operacji gospodarczych
• Konto
konto aktywne
konto pasywne
SP
+
_
SP
+
_
3
Funkcjonowanie konta na
przykładzie konta aktywnego
Nazwa konta
SP)
1 000,-
200,-
500,-
1 200,-
500,-
obroty WN
WN
MA
obroty MA
700,-
(SK
Saldo ko
ń
cowe
1 200,-
1 200,-
Cykle rachunkowo
ś
ci
4
Cykle rachunkowo
ś
ci
od bilansu do bilansu – cykl ewidencji i
sprawozdawczo
ś
ci
ci
ą
g nast
ę
puj
ą
cych po sobie czynno
ś
ci,
powi
ą
zanych w logiczn
ą
struktur
ę
system przetwarzania informacji
gotówka – aktywa – koszty – gotówka
Od bilansu do bilansu
BILANS
konta
konta
konta
konta
5
Aktywa – ich identyfikacja
kontrolowane przez jednostk
ę
zasoby
maj
ą
tkowe o wiarygodnie okre
ś
lonej
warto
ś
ci, powstałe w wyniku przeszłych
zdarze
ń
, które spowoduj
ą
w przyszło
ś
ci
wpływ do jednostki korzy
ś
ci ekonomicznych,
6
Aktywa – 4 elementy definicji
kontrolowane przez jednostk
ę
zasoby
maj
ą
tkowe
wiarygodnie okre
ś
lona warto
ść
,
powstałe w wyniku przeszłych zdarze
ń
,
spowoduj
ą
w przyszło
ś
ci wpływ do jednostki
korzy
ś
ci ekonomicznych,
Aktywa
czy potrzebna własno
ść
?
czy wystarczy fakt nabycia składnika
zasobów?
dla kogo marka Coca-cola jest aktywem?
7
Główne grupy aktywów
KRYTERIUM PŁYNNO
Ś
CI
Aktywa Trwałe
Aktywa Obrotowe
Aktywa obrotowe a aktywa trwałe
ta cz
ęść
aktywów jednostki,które w przypadku:
–
aktywów rzeczowych, s
ą
przeznaczone do zbycia
lub zu
ż
ycia w ci
ą
gu 12 miesi
ę
cy od dnia
bilansowego lub w ci
ą
gu normalnego cyklu
operacyjnego wła
ś
ciwego dla danej działalno
ś
ci,
je
ż
eli trwa on dłu
ż
ej ni
ż
12 miesi
ę
cy,
–
aktywów finansowych, s
ą
płatne i wymagalne lub
przeznaczone do zbycia w ci
ą
gu 12 miesi
ę
cy od
dnia bilansowego lub od daty ich zało
ż
enia,
wystawienia lub nabycia, albo stanowi
ą
aktywa
pieni
ęż
ne,
8
Aktywa obrotowe a aktywa trwałe
ta cz
ęść
aktywów jednostki,które w przypadku:
–
nale
ż
no
ś
ci krótkoterminowych - obejmuj
ą
ogół
nale
ż
no
ś
ci z tytułu dostaw i usług oraz cało
ść
lub
cz
ęść
nale
ż
no
ś
ci z innych tytułów niezaliczonych
do aktywów finansowych, a które staj
ą
si
ę
wymagalne w ci
ą
gu 12 miesi
ę
cy od dnia
bilansowego,
–
rozlicze
ń
mi
ę
dzyokresowych - trwaj
ą
nie dłu
ż
ej ni
ż
12 miesi
ę
cy od dnia bilansowego,
Główne grupy aktywów
KRYTERIUM PRZEZNACZENIA
Aktywa Operacyjne
Aktywa Inwestycyjne
9
Główne grupy aktywów
KRYTERIUM POSTACI
Aktywa Rzeczowe
Nale
ż
no
ś
ci
Aktywa Niematerialne (prawne)
10
Aktywa inwestycyjne
inwestycje - to aktywa nabyte w celu osi
ą
gni
ę
cia
korzy
ś
ci ekonomicznych wynikaj
ą
cych z przyrostu
warto
ś
ci tych aktywów, uzyskania z nich przychodów
w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach)
lub innych po
ż
ytków, w tym równie
ż
z transakcji
handlowej, a w szczególno
ś
ci aktywa finansowe
oraz te nieruchomo
ś
ci i warto
ś
ci niematerialne i
prawne, które nie s
ą
u
ż
ytkowane przez jednostk
ę
,
lecz zostały nabyte w celu osi
ą
gni
ę
cia tych korzy
ś
ci.
Aktywa inwestycyjne
cel: osi
ą
gni
ę
cia korzy
ś
ci ekonomicznych:
–
przyrost warto
ś
ci tych aktywów,
–
przychody w formie odsetek, dywidend (udziałów w
zyskach) lub innych po
ż
ytków, w tym równie
ż
z
transakcji handlowej,
w szczególno
ś
ci aktywa finansowe oraz te
nieruchomo
ś
ci i warto
ś
ci niematerialne i
prawne, które nie s
ą
u
ż
ytkowane przez
jednostk
ę
, lecz zostały nabyte w celu
osi
ą
gni
ę
cia tych korzy
ś
ci.
11
Inne rozliczenia mi
ę
dzyokresowe
2
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
1
Długoterminowe rozliczenia mi
ę
dzyokresowe (w. 35+36)
V.
Inne inwestycje długoterminowe
4
b) w pozostałych jednostkach (klasyfikacja j.w.)
- inne długoterminowe aktywa finansowe
- udzielone po
ż
yczki
- inne papiery warto
ś
ciowe
- udziały lub akcje
a) w jednostkach powi
ą
zanych (w. 24 do 27)
Długoterminowe aktywa finansowe (w. 23+28)
3
Warto
ś
ci niematerialne i prawne
2
Nieruchomo
ść
i
1
Inwestycje długoterminowe (w. 20+21+22+33)
IV.
Od pozostałych jednostek
2
Od jednostek powi
ą
zanych
1
Nale
ż
no
ś
ci długoterminowe (w. 17 + 18)
III.
Zaliczki na
ś
rodki trwałe w budowie
3
Ś
rodki trwałe w budowie
2
e) inne
ś
rodki trwałe
d)
ś
rodki transportu
c) urz
ą
dzenia techniczne i maszyny
b) budynki, lokale i obiekty in
ż
ynierii l
ą
dowej i wodnej
a) grunty (w tym prawo u
ż
ytkowania wieczystego gruntu)
Ś
rodki trwałe
1
Rzeczowe aktywa trwałe (w. 8+14+15)
II.
Zaliczki na warto
ś
ci niematerialne i prawne
5
Inne warto
ś
ci niematerialne i prawne
3
Warto
ść
firmy
2
Koszty zako
ń
czonych prac rozwojowych
1
Warto
ś
ci niematerialne i prawne (w. 3 do 6)
I.
Aktywa trwałe (w. 2+7+16+19+34)
A.
Aktywa obrotowe - rzeczowe
rzeczowe aktywa obrotowe to:
materiały nabyte w celu zu
ż
ycia na własne
potrzeby,
wytworzone lub przetworzone przez jednostk
ę
produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do
sprzeda
ż
y lub w toku produkcji,
półprodukty
towary nabyte w celu odprzeda
ż
y w stanie
nieprzetworzonym,
12
Krótkoterminowe rozliczenia mi
ę
dzyokresowe
IV.
Inne inwestycje krótkoterminowe
2
- inne
ś
rodki pieni
ęż
ne i aktywa pieni
ęż
ne
-
ś
rodki pieni
ęż
ne w kasie i na rachunkach
c)
ś
rodki pieni
ęż
ne i inne aktywa pieni
ęż
ne (w. 70 do 72)
b) w pozostałych jednostkach (podział j.w.)
- inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- udzielone po
ż
yczki
- inne papiery warto
ś
ciowe
- udziały lub akcje
a) w jednostkach powi
ą
zanych (w. 60 do 63)
Krótkoterminowe aktywa finansowe (w. 59+64+69)
1
Inwestycje krótkoterminowe (w.58+73)
III.
d) dochodzone na drodze s
ą
dowej
c) inne
b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpiecze
ń
społecznych i zdrowotnych oraz innych
ś
wiadcze
ń
- do 12 miesi
ę
cy i powy
ż
ej 12 miesi
ę
cy
a) z tytułu dostaw i usług o okresie spłaty: (w. 52+53)
Nale
ż
no
ś
ci od pozostałych jednostek (w. 51+54+55+56)
2
b) inne
- do 12 miesi
ę
cy i powy
ż
ej 12 miesi
ę
cy
a) z tytułu dostaw i usług o okresie spłaty: (w. 47+48)
Nale
ż
no
ś
ci od jednostek powi
ą
zanych (w. 46+49)
1
Nale
ż
no
ś
ci krótkoterminowe (w. 45+50)
II.
Zaliczki na dostawy
5
Towary
4
Produkty gotowe
3
Półprodukty i produkty w toku
2
Materiały
1
Zapasy (w. 39 do 43)
I.
Aktywa obrotowe (w. 38+44+57+74)
B.
Pasywa
Kapitał własny
Zobowi
ą
zania i rezerwy na zobowi
ą
zania
13
Kapitał własny
• brak definicji explicite
• ustawa definiuje aktywa netto:
• aktywa jednostki pomniejszone o
zobowi
ą
zania,odpowiadaj
ą
ce warto
ś
ciowo
kapitałowi (funduszowi) własnemu,
Kapitał własny
14
Zobowi
ą
zania
• to wynikaj
ą
cy z przeszłych zdarze
ń
obowi
ą
zek
wykonania
ś
wiadcze
ń
o wiarygodnie okre
ś
lonej
warto
ś
ci, które spowoduj
ą
wykorzystanie ju
ż
posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki,
•
zobowi
ą
zania krótkoterminowe - to ogół
zobowi
ą
za
ń
z tytułu dostaw i usług, a tak
ż
e cało
ść
lub t
ę
cz
ęść
pozostałych zobowi
ą
za
ń
, które staj
ą
si
ę
wymagalne w ci
ą
gu 12 miesi
ę
cy od dnia
bilansowego,
Rezerwy na zobowi
ą
zania
• to zobowi
ą
zania, których termin wymagalno
ś
ci
lub kwota nie s
ą
pewne
a zatem:
- czy mo
ż
na tworzy
ć
rezerwy na spodziewane
koszty?
- kiedy mo
ż
na tworzy
ć
rezerwy na ryzyko?
15
Rozliczenia mi
ę
dzyokresowe (w. 82+83)
IV.
Fundusze specjalne
4
h) z tytułu wynagrodze
ń
g) z tytułu podatków, ceł, ubezpiewcze
ń
i innych
ś
wiadcze
ń
f) zobowi
ą
zania wekslowe
e) zaliczki otrzymane na dostawy
- do 12 miesi
ę
cy i powy
ż
ej 12 miesi
ę
cy
d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalno
ś
ci:
b) z tytułu emisji dłu
ż
nych papierów warto
ś
ciowych
a) kredyty i po
ż
yczki
Wobec pozostałych jednostek
3
Kredyty, po
ż
yczki i emisja dłu
ż
nych pap. warto
ś
ciowych
2
Wobec jednostek powi
ą
zanych
1
Zobowi
ą
zania krótkoterminowe (w. 105+110+122)
III.
b) z tytułu emisji dłu
ż
nych papierów warto
ś
ciowych
a) kredyty i po
ż
yczki
Wobec pozostałych jednostek (w. 100 do 103)
2
Wobec jednostek powi
ą
zanych
1
Zobowi
ą
zania długoterminowe (w. 98+99)
II.
Pozostałe rezerwy
3
Rezerwa na
ś
wiadczenia emerytalne i podobne
2
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
1
Rezerwy na zobowi
ą
zania
I.
Zobowi
ą
zania i rezerwy na zobowi
ą
zania (w. 89+97+104+123)
B.