VAT w działalności gospodarczej Podatek VAT w działalności gospodarczej id 903777

Szkoła Główna Handlowa w Warszawie

Katedra Rachunkowości

PODATEK VAT W DZIAŁALNOŚCI

GOSPODARCZEJ

Opracowanie: dr Agnieszka Cicha

(prawa autorskie zastrzeŜone, do

wykorzystania tylko dla celów

dydaktycznych)

Warszawa 2011

PRZELICZANIE KWOT WYRAśONYCH W WALUCIE OBCEJ NA

RÓNOWARTOŚĆ W WALUCIE POLSKIEJ DLA CELÓW VAT

Od grudnia 2008 roku

Art. 31a.

1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania

są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według

kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank

Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku

podatkowego, z zastrzeŜeniem ust. 2 i 3.

2. W przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami

wykonawczymi do ustawy podatnik moŜe wystawić fakturę przed

powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym

przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy

opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia

na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej

ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy

poprzedzający dzień wystawienia faktury.

3. W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie

z przepisami celnymi.

Dostawa towarów na terytorium

Wewnątrzwspólnotowa

Wewnątrzwspólnotowe

dostawa towarów

nabycie towarów (WNT)

(WDT)

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz

towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niŜ

terytorium kraju. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ma miejsce,

jeŜeli:

1) nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub

osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,

zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowej na

terytorium państwa członkowskiego innym niŜ terytorium kraju,

2) podatnik

dokonujący

dostawy

zgłosił

zamiar

dokonywania

wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i został zarejestrowany jako

podatnik VAT UE.

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się równieŜ

przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz

towarów naleŜących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na

terytorium państwa członkowskiego inne niŜ terytorium kraju, które zostały

przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez

niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym równieŜ w

ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na

terytorium kraju w ramach importu towarów, jeŜeli mają słuŜyć działalności

gospodarczej podatnika.

Wewnątrzwspólnotowa

dostawa

towarów

występuje,

jeŜeli

dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15,

zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeŜeniem ust.

Przykład 1:

Polski podatnik VAT UE dokonał odpłatnej dostawy (sprzedaŜ y) towarów w

ramach zawartej umowy, które zostały wysłane na terytorium:

a) Francji – do firmy francuskiej, zidentyfikowanej jako podatnik VAT

UE,

b) Niemiec – spółki z o.o. polskiego podatnika VAT UE,

zidentyfikowanego równieŜ jako podatnik podatku od wartoś ci

dodanej na terytorium Niemiec.

W obu przypadkach przedmiotowa wysyłka towarów spełnia dla polskiego

podatnika VAT UE WDT.

Obowiązek podatkowy w WDT (art. 20):

WDT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W przypadku gdy przed

upływem tego terminu podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy

powstaje z chwilą wystawienia faktury. JeŜeli przed dokonaniem dostawy

otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Przykład 2:

Spółka z o.o. (podatnik VAT UE) dokonała 28 wrześ nia dostawy towarów na

rzecz kontrahenta z Francji posiadają cego francuski numer VAT UE.

Fakturę dokumentują cą dostawę spółka polska wystawiła:

a) 28 wrześ nia,

b) 30 wrześ nia,

c) 1 paź dziernika,

d) 10 paź dziernika,

e) 16 paź dziernika.

Stawki podatku w WDT (art. 41 i 42):

1. W WDT stawka podatku wynosi 0%. Po warunkiem, Ŝe:

a) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i

waŜny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych,

nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający

dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten

numer oraz swój numer na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

b) podatnik przed upływem terminu do złoŜenia deklaracji podatkowej za

dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, Ŝe

towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały

wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium

państwa członkowskiego inne niŜ terytorium kraju.

Jak wynika ze zmienionego brzmienia przepisu art. 42 ust. 12 pkt 1 i 2 ustawy

o VAT, od 2010 roku zasady rozliczania WDT uzaleŜnione są od tego, czy

podatnik rozlicza się kwartalnie, czy miesięcznie.

Dowodami potwierdzającymi dostawę w ramach WDT warunkującymi

zastosowanie stawki 0% są (art. 42, ust. 3 i 11):

dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), tj.

listy przewozowe (np. CMR, CIM, RSM, RTP),

kopia faktury dokumentująca dostawę,

specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

inne dokumenty określone w przepisach o VAT.

Okresy rozliczenia VAT w WDT:

Podatnicy rozliczający się miesięcznie:

Podatnicy, którzy nie mają dokumentów potwierdzających dostarczenie

towarów do nabywcy do dnia złoŜenia deklaracji za okres miesięczny, nie

wykazują tej dostawy w ewidencji za ten okres. Dostawa ta będzie wykazana

w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres

rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium

kraju. Stanie się tak, jeŜeli przed upływem terminu do złoŜenia deklaracji

podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres

rozliczeniowy nie będzie posiadał dowodów na dostarczenie towarów

nabywcy. Wynika to z nowego brzmienia art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT.

Oznacza to, Ŝe podatnik, który po 1 stycznia 2010 r. nie posiada dowodów na

dostarczenie towarów nabywcy, nie wykaŜe WDT ani w rozliczeniu za

miesiąc dokonania dostawy, ani w rozliczeniu za następny (drugi) miesiąc,

lecz dopiero w rozliczeniu za trzeci miesiąc.

Przykład 3

Podatnik rozliczają cy się za okresy miesię czne dokonał WDT 28 wrześ nia

2010 r. i w tym dniu wystawił fakturę VAT UE. Dokumenty potwierdzają ce

tę dostawę otrzymał:

a) do 25.X.2010,

b) w okresie pomię dzy 26.X.2010 a 25.XI.2010,

c) w okresie pomię dzy 26.XI.2010 a 25.XII.2010,

d) po 25.XII.2010.

Otrzymanie dowodów, o których mowa w ustawie o VAT, upowaŜnia

podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką

0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została

dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio

informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100.

Otrzymanie dowodów, o których mowa w ustawie o VAT, upowaŜnia

podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką

0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została

dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio

informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100.

Udokumentowanie WDT:

1) wydanie towaru (np. WZ),

2) faktura własna dla odbiorcy zagranicznego (w walucie obcej),

3) potwierdzające prawo do zastosowania stawki 0% (potwierdzenie przyjęcia

towarów, listy przewozowe itd.)

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE

TOWARÓW

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oznacza nabycie prawa do

rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy

są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne

niŜ terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu

przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce, jeŜeli dokonującym

dostawy towarów jest podatnik lub podatnik podatku od wartości dodanej (na

terytorium państwa członkowskiego), natomiast nabywcą jest podatnik lub

podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane przez nich towary mają

słuŜyć czynnościom wykonywanym przez podatnika, a takŜe - osoba prawna

nie będąca podatnikiem, jeŜeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła w trakcie roku

podatkowego kwotę 50.000 zł.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o

którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się równię przemieszczenie

towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz,

naleŜących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego

niŜ terytorium kraju na terytorium kraju, jeŜeli towary te zostały przez tego

podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach

prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte,

w tym równieŜ w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo

zaimportowane, i towary te mają słuŜyć działalności gospodarczej podatnika.

Udokumentowanie WNT:

1) przyjęcie nabytego składnika (np. PZ, OT).

2) faktura obca (wystawiona przez dostawcę w walucie obcej),

3) faktura VAT wewnętrzna,

Obowiązek podatkowy w WNT (art. 20):

WNT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT.

W przypadku gdy przed upływem tego terminu podatnik podatku od wartości

dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

wystawienia faktury.

Przykład 4

1. Polski

podatnik

zarejestrowany

potrzeby

transakcji

wewną trzwspólnotowych kupił towary na potrzeby prowadzonej przez

siebie działalnoś ci od podatnika podatku od wartoś ci dodanej z

Niemiec. Towary te zostały przetransportowane z Niemiec na

terytorium Polski do miejsca prowadzenia działalnoś ci podatnika.

2. Francuski

podatnik

podatku

wartoś ci

dodanej

dokonał

przemieszczenia wyrobów wyprodukowanych we własnej fabryce na

terytorium Francji do sklepu w Polsce, celem ich dalszej odsprzedaŜ y

(podatnik francuski powinien dokonać rejestracji podatkowej w

Polsce).

Dostawa towarów poza

terytorium UE

Eksport towarów

Import towarów

EKSPORT TOWARÓW

Eksport towarów – rozumie się przez to potwierdzony przez urząd celny

określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza

terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeŜeli

wywóz jest dokonany przez:

1) dostawcę lub na jego rzecz, lub

2) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz.

Dokumenty:

1) wydanie towaru (np.WZ),

2) faktura własna dla odbiorcy zagranicznego (w walucie obcej),

3) potwierdzające prawo do zastosowania stawki 0% (potwierdzenie wywozu

towarów poza terytorium UE – komunikat potwierdzający wyprowadzenie

towaru poza obszar celny w systemie ECS).

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów (art. 41) pod

warunkiem Ŝe podatnik przed pływem terminu do złoŜenia deklaracji

podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający

wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

JeŜeli warunek, o którym mowa wyŜej nie został spełniony, podatnik

nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w

okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania

dokumentu wymienionego w ustawie przed upływem terminu do złoŜenia

deklaracji podatkowej za ten następny okres.

W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w

zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego

towaru na terytorium kraju.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz

towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym upowaŜnia

podatnika do dokonania korekty podatku naleŜnego w rozliczeniu za okres

rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

IMPORT TOWARÓW

Import towarów – przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na

terytorium kraju.

Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania

długu celnego (art. 19 ust. 7).

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna

powiększona o naleŜne cło. JeŜeli przedmiotem importu są towary

opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość

celna powiększona o naleŜne cło i podatek akcyzowy (art. 29 ust. 13).

Prawo od obniŜenia kwoty podatku naleŜnego powstaje wg zasad określonych

do faktur krajowych potwierdzających dostawę towarów i usług.

Dokumenty:

1) przyjęcie nabytego składnika (np. PZ, OT).

2) faktura obca (wystawiona przez dostawcę w walucie obcej),

3) dokument celny (SAD).

USŁUGI ZAGRANICZNE

I. zasada generalna – miejscem świadczenia usługi jest miejsce siedziby

lub stałe miejsce zamieszkania podatnika – odbiorcy usługi;

II. wyjątki od zasady generalnej:

1. Gdy podatnik nie ma siedziby

Pierwszym wyjątkiem od tej ogólnej zasady opodatkowania usług w miejscu

siedziby/zamieszkania podatnika jest sytuacja, gdy:

- podatnik odbiera usługi w innym miejscu niŜ siedziba/stałe miejsce

zamieszkania (w stałym miejscu prowadzenia działalności) lub

- nie posiada siedziby (stałego miejsca zamieszkania, miejsca prowadzenia

działalności).

Zgodnie z art. 28b ust. 2 i 3 ustawy VAT w pierwszym przypadku miejscem

świadczenia/opodatkowania tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia

działalności. W drugim – miejsce, w którym podatnik zwykle prowadzi

działalność lub w którym ma miejsce zwykłego pobytu.

2. Gdy usługobiorca nie jest podatnikiem

Drugi wyjątek określony został w art. 28b ust. 4 oraz w art. 28c

znowelizowanej ustawy o VAT i dotyczy sytuacji, gdy usługi świadczone są

dla:

- odbiorców niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a,

- podatników, lecz przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego

pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,

akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów

stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia.

Miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym usługodawca posiada

siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania.

3. Usługi poś rednictwa

Art. 28d określa miejsce opodatkowania usług pośrednictwa na rzecz

odbiorców niebędących podatnikami. Miejscem świadczenia usług na rzecz

takich usługobiorców przez pośredników działających w imieniu i na rzecz

osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa

transakcja.

4. Usługi zwią zane z nieruchomoś ciami

Zgodnie z art. 28e miejscem świadczenia usług związanych z

nieruchomościami (w tym świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników

w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach

o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do

uŜytku jako kempingi, usług uŜytkowania i uŜywania nieruchomości oraz

usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi

architektów i nadzoru budowlanego) jest miejsce połoŜenia nieruchomości.

W art. 28e wskazano równieŜ, Ŝe przepis ten obejmuje usługi wszystkich

rzeczoznawców, jeŜeli tylko te usługi związane są z nieruchomością.

5. Usługi transportu pasaŜ erów

Art. 28f zmienionej ustawy o VAT traktuje o miejscu wykonywania usług. W

myśl art. 28f ust. 1 miejscem świadczenia usług transportu pasaŜerów jest

miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych

odległości.

6. Usługi transportu towarów

Usługi transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami -

miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z

uwzględnieniem pokonanych odległości.

Dla transportu wewnątrzwspólnotowego utrzymano więc zasadę uregulowaną

dotąd w art. 28 ust. 1 i 3 ustawy o VAT, tj.

a) w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenia ma

miejsce na terytorium dwóch róŜnych państw członkowskich –

miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się

rozpoczyna, z wyjątkiem pkt (b),

b) w przypadku, gdy nabywca usługi (patrz pkt a) podał dla tej czynności

świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów

numer, po którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub

podatku od wartości dodanej na terytorium państwa innego niŜ

terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem

świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które

wydało nabywcy ten numer.

Transport towarów

Dla kontrahenta z

Polski

zagranicy

23%

Zleceniodawca

Zleceniodawca z

z UE

kraju trzeciego

Transport na

Transport

Poz. 21 i

Poz. 21

terytorium

międzynar

22 VAT-7,

VAT-7

odowy

informacja

(CMR,

podsumow

SAD)

ująca

Transport na

terenie UE

7. Usługi w dziedzinie kultury i sztuki

Kolejny nowy przepis – art. 28g ust. 1 i 2 – dotyczy usług kultury, sztuki,

nauki, edukacji, rozrywki i im podobnych. Teraz miejscem świadczenia usług

wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,

rozrywkowe lub podobnych, takich jak targi i wystawy oraz usług

pomocniczych związanych z usługami wstępu, świadczonych na rzecz

podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Natomiast miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu,

nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych, takich jak targi i wystawy, oraz

usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez

organizatorów usług w tych dziedzinach, na rzecz usługobiorców

niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

Zmiana ta jest jednak odsunięta w czasie, gdyŜ ustawodawca wprowadził

przepis przejściowy, który obowiązuje do 31 grudnia 2010 r. W myśl art. 2

ustawy zmieniającej w przypadku świadczenia usług tego typu w 2010 r.

miejscem świadczenia będzie miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Przepis ten nie uzaleŜnia miejsca świadczenia od statusu odbiorcy jako

podatnika.

Zatem usługi objęte tym przepisem w 2010 roku są świadczone zawsze w

miejscu ich wykonania (faktycznego świadczenia), a nie siedziby odbiorcy

lub dostawcy usługi.

8. Usługi na mają tku ruchomym

Art. 28h ustawy o VAT dotyczy usług wyceny rzeczowego majątku

ruchomego oraz usług na rzeczowym majątku ruchomym na rzecz

usługobiorców niebędących podatnikami. Są one opodatkowane w miejscu, w

którym są faktycznie wykonywane.

9. Wynajem ś rodków transportu

W art. 28j znowelizowanej ustawy o VAT zdefiniowano usługi

krótkoterminowego wynajmu środków transportu i wprowadzono szczególną

zasadę ustalania miejsca ich świadczenia. Jest nim miejsce, w którym te

środki transportu są rzeczywiście oddawane do dyspozycji usługobiorcy

(niezaleŜnie od jego statusu, podatnik czy niepodatnik).

Krótkoterminowy najem w rozumieniu tego przepisu to ciągłe posiadanie lub

korzystanie ze środka transportu przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w

przypadku jednostek pływających okres nieprzekraczający 90 dni.

10. Usługi elektroniczne

Miejsce świadczenia usług elektronicznych określa natomiast art. 28k

zmienionej ustawy o VAT. Chodzi o usługi świadczone na rzecz

niepodatników, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub

miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty, przez podatnika, który

posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia

działalności, z którego świadczy te usługi poza terytorium Wspólnoty, a w

razie braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca

prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności

lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty. Miejscem ich

opodatkowania jest miejsce, gdzie usługobiorcy posiadają siedzibę, stałe

miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.

Utrzymano zatem zasadę z dotychczasowego art. 27 ust. 5. Przepis ten

gwarantuje opodatkowanie usług elektronicznych świadczonych przez

przedsiębiorców spoza Unii Europejskiej na terytorium UE na rzecz

konsumentów.

11. Usługi niematerialne

Na podstawie art. 28l znowelizowanej ustawy o VAT miejscem świadczenia

usług niematerialnych i niektórych innych na rzecz niepodatników spoza UE

jest miejsce, gdzie usługobiorcy ci posiadają siedzibę, stałe miejsce

zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu. Przenosi to obowiązek

podatkowy poza teren UE. Są to usługi:

1) sprzedaŜy praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji

praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych,

oddania do uŜywania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego

znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,

2) reklamy,

3) doradcze, inŜynierskie, prawnicze, księgowe oraz podobne, w tym w

szczególności usługi:

a) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1),

b) doradztwa w zakresie programowania (PKWiU 72.2),

c) prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej,

doradztwa w zakresie

prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1),

d) architektoniczne i inŜynierskie (PKWiU 74.2), z zastrzeŜeniem art. 28e,

e) w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3),

4) przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń,

5) bankowe, finansowe, ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, z wyjątkiem

wynajmu sejfów przez banki,

6) dostarczania (oddelegowania) personelu,

7) wynajmu, dzierŜawy lub innych o podobnym charakterze, których

przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za

które uznaje się równieŜ przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe,

8) telekomunikacyjne,

9) nadawcze radiowe i telewizyjne,

10) elektroniczne,

11) polegające na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub

elektroenergetycznych,

12) przesyłowe:

a) gazu w systemie gazowym,

b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,

13) bezpośrednio związane z usługami, o których mowa w pkt 11 i 12,

14) polegające na zobowiązaniu do powstrzymania się od dokonania

czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1 – 13.

12. Usługi telekomunikacyjne i turystyki

Art. 28m dotyczy świadczenia usług telekomunikacyjnych oraz usług

nadawczych radiowych i telewizyjnych na rzecz usługobiorców niebędących

podatnikami z terenu UE przez podatnika spoza UE. Miejscem ich wykonania

jest miejsce siedziby odbiorcy. Na koniec w art. 28n znowelizowanej ustawy

o VAT określano miejsce świadczenia dla usług turystyki. Zgodnie z tym

przepisem pojedyncza usługa podlega opodatkowaniu w państwie

członkowskim, w którym znajduje się siedziba biura podróŜy, stałe miejsce

zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z

którego podatnik świadczy usługi.

SprzedaŜ usług zagranicznych

Opodatkowane u

nabywcy

dostawcy

Faktura własna bez

Faktura własna z

VAT

- rejestr sprzedaŜy

- deklaracja VAT-7

część C, poz. 21

część C

przysługuje prawo do odliczenia VAT

przy nabywaniu towarów i usług związanych

z wykonaniem usługi

Nabycie usług zagranicznych

Opodatkowane u nabywcy

Opodatkowane u dostawcy

Faktura obca -

zagraniczna

Import usług

Faktura VAT

wewnętrzna

Import usług – rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania

których podatnikiem jest usługobiorca (podmiot zarejestrowany jako podatnik

VAT).

Czynności nieodpłatnej dostawy towarów (art. 7, ust.2)

oraz nieodpłatnego świadczenia usług (art. 8, ust. 2):

nieodpłatna dostawa towarów – jest to przekazanie przez podatnika

towarów naleŜących do jego przedsiębiorstwa na inne cele niŜ

związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem - na cele

osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników,

udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób

prawnych oraz wszelkie inne przekazanie bez wynagrodzenia, w

szczególności darowizny;

nieodpłatne świadczenie usług - na cele osobiste podatnika lub jego

pracowników, byłych pracowników, udziałowców, akcjonariuszy,

członków organów stanowiących osób prawnych oraz wszelkie inne

przekazanie bez wynagrodzenia, itp.

jeŜeli podatnikowi przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty

podatku naleŜnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w

całości lub w części.

Nie podlegają opodatkowaniu przekazywane drukowane materiały reklamowe

i informacyjne oraz prezenty o małej wartości.

Dokumenty:

1) dokument wydania, przekazania,

2) faktura VAT wewnętrzna.

KOREKTY OBROTU

Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie

dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych

reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot

nienaleŜnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot

dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze (art. 29, ust 4).

W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku

do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniŜenia podstawy

opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed

upływem terminu do złoŜenia deklaracji podatkowej za dany okres

rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę

faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub

usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania

przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złoŜenia

deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do

uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym

potwierdzenie to uzyskano (art. 29 ust, 42).

Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury

przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się (art. 29, ust.4b):

a. w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się

poza terytorium kraju;

b. wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaŜ: energii

elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i

radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153

załącznika nr 3 do ustawy.

Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w

kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w

której wykazano kwotę podatku wyŜszą niŜ naleŜna.

Udokumentowanie:

1. faktury VAT korygujące.