Szkoła Główna Handlowa w Warszawie
Katedra Rachunkowości
PODATEK VAT W DZIAŁALNOŚCI
GOSPODARCZEJ
www.e-sgh.pl/cicha/233990/karta
Opracowanie: dr Agnieszka Cicha
(prawa autorskie zastrzeżone, do
wykorzystania tylko dla celów
dydaktycznych)
Warszawa 2011
WYKAZ PODSTAWOWYCH AKTÓW PRAWNYCH
1. Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DZ.U.UE. L Nr 347).
2. Ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – ostatnia nowelizacja weszła w życie
1.01.2011 roku (Dz.U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 oraz Dz.U. z 2010 r. Nr
257 poz. 1726),
3. Przepisy wykonawcze do ustawy o VAT m.in.:
a) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz
listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia
od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 255, poz.
1713),
b) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2010 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie deklaracji importowej dla
podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 252, poz. 1693),
c) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r.
zmieniające
rozporządzenie
w
sprawie
wzorów
deklaracji
podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr
249, poz. 1662).
Podstawowe cechy podatku VAT:
1. powszechność,
2. wielofazowość,
3. potrącalność,
4. neutralność.
2
Podstawowe definicje w przepisach o VAT:
Na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT towarami są rzeczy oraz ich
części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6).
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej
osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
formę w jakiej dokonano czynności prawnej … (art. 8 ust. 1).
Aktywa jednostki i ich klasyfikacja dla celów VAT
Grupa aktywów
Klasyfikacja dla celów VAT
Wartości niematerialne i prawne
Usługi
Rzeczowe aktywa trwałe
Towary
Środki trwałe w budowie
Towary
Nieruchomości inwestycyjne
Towary
Udziały w obcych podmiotach oraz
Nie podlegają
papiery wartościowe
Zapasy
Towary
Należności
Nie podlegają
Środki pieniężne
Nie podlegają
Rozliczenia międzyokresowe
Nie podlegają
Zaliczki
Towary lub usługi
Przykład:
I faza:
Producent „X” nabył od podatnika VAT surowce do produkcji wyrobów w
kwocie brutto 6.150 zł, w tym VAT 23% (tj. 1.150). Inne koszty produkcji
(wynagrodzenia, świadczenia na rzecz pracowników, amortyzacja itp.)
wyniosły 3.000 zł. Zysk ze sprzedaży wyrobów określono w kwocie 2.000
zł. Wytworzoną partię wyrobów producent sprzedał detaliście „Y”
(podatnikowi prowadzącemu sklep detaliczny) za kwotę brutto 12.300 zł,
w tym VAT 23% (tj. 2.300).
3
Handlowiec „Y” nabył towary za kwotę brutto 12.300 zł, w tym VAT
23%. Koszty handlowe (wynagrodzenia, świadczenia na rzecz
pracowników, amortyzacja itp.) wyniosły 2.500 zł. Marża handlowa
wynosi 2.500 zł. Nabytą partię towarów sprzedano konsumentowi za
kwotę brutto 18.450 zł, w tym VAT 23% (tj. 3.450).
III faza:
Konsument nabył od handlowca „Y” towary za 18.450 zł.
PODATNICY, PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY
ORAZ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA
(Dyrektywa o VAT oraz art. 15 ustawy o VAT)
Podatnik (w świetle Dyrektywy) – każda osoba wykonująca samodzielnie i
niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą, bez względu
na cel i rezultaty tej działalności.
Podatnik (w świetle Ustawy o VAT) – (art. 15 ust.1) :
1) osoby prawne,
2) jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej,
3) osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
względu na cel lub rezultat tej działalności,
4
4) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
5) dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
6) będące
usługobiorcami
usług
świadczonych
przez
podatników
posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza
terytorium kraju,
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w
okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych (art. 15).
Przykład:
Osoba fizyczna nieprowadząca zarejestrowanej działalności gospodarczej
dokonała sprzedaży wyremontowanego samochodu osobowego, który został
zakupiony wraz z kilkoma innymi używanymi samochodami w celu ich
wyremontowania, a następnie zbycia (wyrok WSA z 1.10.2008 r. I/SA/Ol
367)
Osoby fizyczne świadczące samodzielnie usługi na podstawie umów o dzieło,
umów zlecenia lub innych o podobnym charakterze – podlegają
opodatkowaniu VAT jeżeli odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi
osoba świadcząca te usługi.
5
Umowa zlecenia na kwotę 1.000 zł.
Koszty uzyskania przychodów 20% (200 zł).
Dochód 800 zł.
Podatek dochodowy (18%) = 144 zł.
VAT 23% = 230 zł. Obrót = 1.230 zł.
Do wypłaty (1.220 – 144) = 1.076 zł.
Nie uznaje się za działalność gospodarczą czynności:
1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 updf (np.
umowy o pracę),
2) z tytułu których dochody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 updf (np.
usługi twórców i artystów, umowy zlecenia, umowy o dzieło, kontrakty
menedżerskie), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są
związane ze zlecającym wykonywanie tych czynności prawnymi wiązami
tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie
czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania
tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich.
Mały podatnik (art.2 kpt. 25):
u którego wartość sprzedaży (wraz z VAT) w poprzednim roku
podatkowym nie przekroczyła równowartości 1.200.000 EURO
(przeliczenie wg średniego kursu NBP z 1 października poprzedniego
roku w zaokrągleniu do 1.000 zł),
Prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami
inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą
świadczącą usługi o podobnym charakterze – jeżeli kwota prowizji
6
lub w innej postaci wynagrodzenia za poprzedni rok nie przekroczyła
równowartości 45.000 EURO.
Zwolnienia podmiotowe (art. 113) – zasady ogólne:
mają charakter dobrowolny;
przysługują podatnikom, u których wartość sprzedaży opodatkowanej
(bez VAT) nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym
kwoty 150.000 zł (obowiązuje od 1.01.2011, a w 2010 roku limit wynosi
100.000 zł);
wybór zwolnienia wymaga zawiadomienia naczelnika urzędu
skarbowego w terminie do 15 stycznia;
podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie
czynności opodatkowanych VAT jest zwolniony od podatku, jeżeli
przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w
proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
podatkowym kwoty w/w limitu;
podatnicy w/w mogą zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem
pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika US przed
początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia;
Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku
przekroczy kwotę 50.000 zł, zwolnienie traci moc w momencie
przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem
przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży
ponad tę kwotę.
7
Przedstawiciel podatkowy – obowiązani są ustanowić przedstawiciela podatkowego podatnicy nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia
działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju,
podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnicy VAT czynni.
Przedstawicielem podatkowym może być osoba prawna lub jednostka
organizacyjna niemające osobowości prawnej, posiadająca siedzibę na
terytorium kraju, lub osoba fizyczna posiadająca stałe miejsce zamieszkania
na terytorium kraju.
Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za
zobowiązania podatkowe podatnika, którego reprezentuje.
Zgłoszenie rejestracyjne (art. 96):
Podatnicy (o których mowa w art. 15) są obowiązani przed dniem
wykonania
pierwszej
czynności
opodatkowanej
VAT
złożyć
naczelnikowi urzędu skarbowego (US) zgłoszenie rejestracyjne (druk
VAT-R).
Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego
zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego”.
Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowiązany
umieszczać numer identyfikacji podatkowej na fakturach oraz w
ofertach.
Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie,
podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu
skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.
Na wniosek zainteresowanego naczelnik US jest obowiązany
potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT
8
czynny lub zwolniony. Zainteresowanym może być podatnik lub osoba
trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku.
Czynności opodatkowane VAT
I. Czynności podstawowe – głównie odpłatne (art. 5):
1) Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju,
2) Eksport towarów,
3) Import towarów,
4) Wewnątrzwspólnowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na
terytorium kraju,
5) Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
II. Czynności nieodpłatne :
- przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa
na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem
– przy uwzględnieniu warunków podanych w przepisach o VAT (art. 7 ust
2),
- nieodpłatne świadczenie usług - zakres określony w przepisach o VAT
(art. 8 ust 2).
9
VAT
Odpłatna dostawa
Nieodpłatna dostawa
towarów i odpłatne
towarów i nieodpłatne
świadczenie usług
świadczenie usług
Obszar geograficzny
Odpłatna dostawa
Dostawa towarów i
towarów i odpłatne
świadczenie usług
świadczenie usług na
poza granicami kraju
terytorium kraju
Na terytorium UE
Poza terytorium UE
Zasada terytorialnej suwerenności podatkowej:
w danym państwie powinny podlegać opodatkowaniu tylko te transakcje,
których rzeczywista konsumpcja ma miejsce w tym kraju,
każda transakcja nie może być opodatkowana w więcej niż jednym kraju.
10
Odpłatna dostawa towarów i odpłatne
świadczenie usług na terytorium kraju
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
towarami jak właściciel, w tym również (art. 7):
1) wydania towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub
innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub
umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa
przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą
umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostaje
przeniesione (jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający),
2) wydanie towarów na podstawie umowy komisu,
3) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
przekształcenie
spółdzielczego
lokatorskiego
prawa
do
lokalu
mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu , a także
ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz
przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności
domu jednorodzinnego,
4) oddanie gruntów w wieczyste użytkowanie,
5) zbycie praw, o których mowa w pkt 3 i 4.
11
1. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby
gotowe. Zapłata przez spółkę „B” nastąpi w formie pieniężnej;
2. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby
gotowe. Zapłata przez spółkę „C” nastąpi poprzez przekazanie
materiałów do produkcji wyrobów gotowych o tej samej wartości;
3. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby
gotowe. Zapłata przez spółkę „D” nastąpi w połowie poprzez
przekazanie materiałów do produkcji wyrobów gotowych, a w połowie
zapłata formie pieniężnej;
4. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby
gotowe. Zapłata przez spółkę „E” nastąpi poprzez przekazanie
materiałów do produkcji wyrobów gotowych o różnej wartości np. „A”
3.690 zł, natomiast „E” 2.460 zł ;
5. Zgodnie z zawartą umową Spółka „A” sprzedała spółce „B” wyroby
gotowe. Zapłata przez spółkę „F” nastąpi poprzez wykonanie usługi
remontu hali produkcyjnej o tej samej wartości;
6. Spółka „A” przekazała nieodpłatnie spółce „K” wyroby gotowe.
7. Spółka „A” przekazała do spółki „L” pieniądze w zamian za objęcie
udziały;
8. Spółka „A” przekazała do spółki „X” środek trwały w zamian za
objęcie udziały;
9. Spółka „A” przekazała spółce „Y” maszynę produkcyjną w ramach
umowy leasingu finansowego;
10. Spółka „A” przekazała spółce „Z” maszynę produkcyjną w ramach
umowy leasingu operacyjnego.
12
TERYTORIUM KRAJU
Obowiązek podatkowy (art 19):
1. Powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi – zasada
podstawowa, od tej zasady są wyjątki,
2. Jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone
fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie
później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub
wykonania usługi,
3. W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części
zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania,
4. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
a) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie
właściwej dla rozliczeń z tytułu:
- dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
- świadczenia usług telekomunikacyjnych i
radiokomunikacyjnych,
- usług w zakresie rozprowadzania wody,
- usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i
unieszkodliwiania odpadów,
- usług sanitarnych i pokrewnych;
13
b) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi:
- transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym,
statkami
- pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i
przybrzeżnej,
- spedycyjnych i przeładunkowych,
- w portach morskich i handlowych,
- budowlanych i budowlano-montażowych.
c) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z
upływem terminu płatności określonego na umowie lub fakturze – z
tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy,
leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób
oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie
pośrednictwa finansowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.
14
1) wydano z magazynu towary 31 grudnia 200X, fakturę VAT
wystawiono w tym samym dniu,
2) przekazano odbiorcy usługę 31 grudnia 200X, fakturę VAT
wystawiono w tym samym dniu.
3) wydano z magazynu towary 31 grudnia 200X, fakturę VAT
wystawiono
3 stycznia 200X+1,
4) wystawiono fakturę za usługę telekomunikacyjną (dostawę energii
elektrycznej, cieplnej, gazu przewozowego, wywóz odpadów i inne
wymienione w art. 19 ust.13, pkt 1) 31 grudnia 200X; termin płatności
10 styczeń 200X+1; zapłatę otrzymano 5 lutego 200X+1;
5) wystawiono fakturę za usługę budowlaną (lub inną czynność
wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2) 31 grudnia 200X; zapłatę
otrzymano 15 stycznia 200X+1;
6) wystawiono fakturę za usługę budowlaną (lub inną czynność
wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2) 31 grudnia 200X; zapłatę
otrzymano 1 lutego 200X+1;
7) wystawiono fakturę za usługę najmu pomieszczeń (lub inną czynność
wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 4) 31 grudnia 200X; termin płatności
2 lutego; zapłatę otrzymano 31 stycznia 200X+1;
15
Podstawa opodatkowania (art. 29):
1) Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu
sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwota należna
obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
2) Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest
wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku.
Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie
dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych
reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot
nienależnych, z także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Stawki podatku (art. 41)
W Dyrektywie UE określono dolną i górną stawkę VAT, tj. min 15% max
25%. Dyrektywa reguluje także zasady stosowania stawek obniżonych i
preferencyjnych przez kraje członkowskie.
W polskim systemie VAT obowiązują cztery stawki podatkowe:
stawka
zastosowanie
podstawowa ma zastosowanie do wszystkich towarów i usług, z
23%
wyjątkiem tych towarów i usług, które na podstawie
przepisów VAT są opodatkowane stawkami obniżonymi lub
preferencyjnymi,
obniżona
stosuje się na podstawie:
8%
- art. 41 ust. 2 – do towarów i usług wymienionych w
załączniku nr 3 do ustawy,
16
- art. 41 ust. 12 – do dostawy, budowy, remontu,
modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub
ich części zaliczonych do budownictwa objętego
społecznym programem mieszkaniowym,
- innych wymienionych w przepisach wykonawczych,
obniżona
- stosuje się do towarów wymienionych w załączniku nr 10
5%
do ustawy;
stosuje się m.in. do określonych nieprzetworzonych
produktów rolnych, ogrodnictwa, hodowli, itp.
preferencyjna ma zastosowanie do:
0%
- dostaw towarów o transakcjach transgranicznych (WDT
i eksport),
- dostawach towarów i świadczeniu usług traktowanych jako
szczególne przypadki stosowania stawki 0% (art. 83 ust.1).
Udokumentowanie czynności:
Podstawowymi dokumentami związanymi z czynnościami opodatkowanymi
podatkiem VAT są:
faktury VAT,
faktury VAT korygujące,
noty korygujące,
inne dokumenty uznane przez prawo podatkowe.
17
TERYTORIUM KRAJU
Odliczanie VAT przy nabyciach krajowych (art. 86):
1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w
fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług
oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty).
2. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
- w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę,
- w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19
ust. 13 pkt 1 (energia, media itp.), jeżeli faktura zawiera
informację, jakiego okresu dotyczy – w rozliczeniu za okres, w
którym przypada termin płatności.
3. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w terminach
wymienionych w pkt 2 – może obniżyć kwotę podatku należnego w
deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
rozliczeniowych.
4. W przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel lub przed wykonaniem usługi,
prawo do obniżenia podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa
do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Przepisu tego
nie stosuje się, jeżeli faktura dokumentuje czynność, od której obowiązek
podatkowy powstał w terminie płatności oraz nabycia prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której
18
podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
wynikający z faktury.
5. W przypadku nabycia samochodów osobowych i innych pojazdów
samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w
fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów lub podatku należnego od dostawy towarów, dla której
podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Obniżenia podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika m.in. (art. 88):
1. Paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do
napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych –
por. wyżej pkt 5,
2. Usług noclegowych i gastronomicznych,
3. sprzedaż została udokumentowana fakturami wystawionymi przez
podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur,
4. kwota podatku wykazana w oryginale faktury jest różna od kwoty
wykazanej na kopii.
Przykłady:
1) w grudniu 200X otrzymano fakturę z datą wystawienia 31 grudnia
200X, natomiast towary otrzymano 26 stycznia 200X+1,
2) otrzymano fakturę za usługę telekomunikacyjną (dostawę energii
elektrycznej, cieplnej, gazu przewozowego, wywóz odpadów i inne
wymienione w art. 19 ust.13, pkt 1) wykonaną w grudniu, data
19
wystawienia faktury 31 grudnia 200X; termin płatności 10 styczeń
200X+1;
3) otrzymano fakturę za usługę budowlaną wykonaną w grudniu 200X
(lub inną czynność wymienioną w art. 19 ust.13, pkt 2), data
wystawienia 31 grudnia 200X; zapłacono 15 stycznia 200X+1.
ZALICZKI
Podlegają opodatkowaniu u otrzymującego zaliczkę; obowiązek
podatkowy powstaje pod datą otrzymania zaliczki; fakturę VAT należy
wystawić nie później niż w ciągu 7 dni od otrzymania zaliczki (art. 19
ust 11);
U przekazującego zaliczkę prawo do obniżenia kwoty podatku – na
zasadach ogólnych – jeżeli wiązały się z powstaniem obowiązku
podatkowego, mimo iż nie jest spełniony obowiązek nabycia prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel lub wykonania usługi (art. 86
ust 2).
Przykład
Zawarto umowę na kwotę 8.000 netto na dostawę towarów ze stawką 23%. W
umowie określono zaliczkę w wysokości 25% wartości dostawy. Pozostałą
kwotę odbiorca powinien uregulować po wykonaniu dostawy.
20