10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Księgi wspólnoty mieszkaniowej
prowadzone w sposób uproszczony
Konto 70  Przychody
pytań nadsyłanych do naszej redakcji wynika, że niektóre wspólnoty mieszkaniowe
zamierzają prowadzić księgi rachunkowe w sposób uproszczony, określony w roz- Konto 70 służy do ewidencji należnych od właścicieli lokali zaliczek (opłat) na pokrycie
Zporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych kosztów zarządu nieruchomością wspólną. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o własności
zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nie- lokali zaliczki te są płatne z góry do dnia 10. każdego miesiąca.
prowadzących działalności gospodarczej (Dz. U. nr 137, poz. 1539 ze zm.). W tych wspól- Wspólnoty mieszkaniowe bardzo często wyodrębniają  na podstawie uchwały podjętej
notach problemem jest opracowanie zakładowego planu kont uwzględniającego specyfikę przez właścicieli lokali  fundusz remontowy. Wpłaty dokonywane na ten fundusz zwięk-
działalności tych jednostek. szają przychody wspólnoty mieszkaniowej  jest to drugie podstawowe z
ródło przychodów
Należy przypomnieć, że wspólnota mieszkaniowa obowiązana jest prowadzić dla każdej wspólnoty mieszkaniowej.
nieruchomości wspólnej, określoną przez wspólnotę mieszkaniową, ewidencję pozaksięgo- Ewidencję wpłat od właścicieli lokali należy prowadzić zgodnie z zasadą memoriału
wą kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych (zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości)  oznacza to obowiązek uwzględnienia
kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej. Stanowi w księgach wszystkich wpłat należnych, a nie tylko rzeczywiście zapłaconych przez właś-
o tym art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. cicieli lokali.
nr 80, poz. 903 ze zm.). Do przychodów wspólnoty mieszkaniowej zalicza się także odsetki z tytułu zwłoki w za-
Przepisy ww. ustawy nie określają w jaki sposób należy tę ewidencję prowadzić, w związ- płacie należności, odszkodowania z tytułu ubezpieczeń majątkowych, jak również wpływy
ku z czym wspólnota mieszkaniowa powinna sama określić sposób jej prowadzenia. Należy ze sprzedaży składników majątkowych należących do wspólnoty mieszkaniowej.
zaznaczyć, że aktualnie wspólnoty mieszkaniowe są zwolnione z obowiązku prowadzenia Wspólnota mieszkaniowa może prowadzić do konta 70 takie konta pomocnicze,
ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 jak np.:
ze zm.). Nie mają także obowiązku prowadzić ksiąg rachunkowych według uproszczonych - konto 70-1  Zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną ,
zasad rachunkowości określonych w ww. rozporządzeniu. Jednak nie ma zakazu prowa- - konto 70-2  Fundusz remontowy ,
dzenia ewidencji wspólnoty według ww. aktów prawnych. - konto 70-3  Pozostałe przychody .
Decyzję w tej sprawie  w formie pisemnej uchwały  powinien podjąć zarząd wspólnoty
Wynik finansowy
lub zebranie właścicieli lokali.
Prowadzenie ewidencji księgowej zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finan- Różnica pomiędzy przychodami a kosztami ustalona w rachunku wyników, zwiększa
sów z 15 listopada 2001 r., wymaga opracowania dokumentacji opisującej przyjęte zasady  po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego  odpowiednio przychody lub
(politykę) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w tym koszty w następnym roku obrotowym (ż 2 ust. 4 wymienionego rozporządzenia).
m.in. zakładowego planu kont. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. a) tej ustawy, zakładowy Ustaloną na koniec roku różnicę, o której mowa wyżej, można przenieść na konto 82
plan kont powinien zawierać wykaz kont księgi głównej (syntetycznych), przyjęte zasady  Rozliczenie wyniku finansowego , zapisami:
klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych (analitycznych) oraz 1) nadwyżkę przychodów nad kosztami:
ich powiązania z kontami księgi głównej. - Wn konto 70  Przychody ,
W przypadku wspólnot mieszkaniowych wykaz kont syntetycznych powinien obejmować - Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
co najmniej następujące konta: 2) nadwyżkę kosztów nad przychodami:
1) konto 13  Rachunek bankowy , - Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
2) konto 20  Rozrachunki z właścicielami lokali , - Ma konto 50  Koszty zarządu nieruchomością wspólną .
3) konto 21  Rozrachunki z dostawcami , W księgach następnego roku kalendarzowego należy dokonać przeksięgowania kwoty
4) konto 22  Rozrachunki publicznoprawne , ujętej na koncie 82 (po stronie Wn lub Ma)  odpowiednio na zwiększenie przychodów, tj.
5) konto 24  Pozostałe rozrachunki , na stronę Ma konto 70  Przychody lub na zwiększenie kosztów, tj. na stronę Wn konta 50
6) konto 50  Koszty zarządu nieruchomością wspólną ,  Koszty zarządu nieruchomością wspólną .
7) konto 70  Przychody ,
Sprawozdanie finansowe
8) konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
Wspólnoty mieszkaniowe prowadzące księgi rachunkowe w sposób uproszczony obo-
Konto 13  Rachunek bankowy
wiązane są po zakończeniu każdego roku kalendarzowego sporządzić roczne sprawozdanie
Obowiązek prowadzenia rachunku bankowego  odrębnie dla każdej wspólnoty  i do- finansowe  stanowi o tym ż 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada
konywania za jego pośrednictwem wpłat i wypłat środków pieniężnych wynika z art. 30 2001 r. Sprawozdanie to składa się z bilansu, rachunku wyników i informacji dodatkowej.
ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali. Zakres informacji oraz sposób ich przedstawiania w bilansie i rachunku wyników określają
załączniki nr 1 i 2 do ww. rozporządzenia. Pozycje bilansu i rachunku wyników mogą być
Konto 20  Rozrachunki z właścicielami lokali
wykazywane ze szczegółowością większą niż określona w ww. załącznikach, stosownie
Konto 20 służy do ewidencjonowania rozrachunków z właścicielami lokali (członkami do potrzeb jednostek. Natomiast zakres informacji, jakie powinna zawierać informacja
wspólnoty mieszkaniowej), tj. rozrachunków z tytułu: dodatkowa wyszczególnione są w ż 3 ust. 6 rozporządzenia.
- należnych od nich zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, Z pytań nadsyłanych do naszej redakcji wynika, że wątpliwości budzi sposób prezentacji
- dokonanych wpłat. kosztów wspólnoty mieszkaniowej w rachunku wyników. Czytelnicy pytają, jakie koszty
Do konta tego należy prowadzić konta pomocnicze (ewidencję analityczną)  według ponoszone przez wspólnoty mieszkaniowe należy zaliczyć do kosztów realizacji zadań
poszczególnych właścicieli lokali. statutowych (wiersz B rachunku wyników), oraz jakie koszty zaliczyć do kosztów admi-
nistracyjnych (wiersz D rachunku wyników). W celu udzielenia odpowiedzi na to pytanie
Konto 21  Rozrachunki z dostawcami
należy przeanalizować definicję działalności statutowej, określonej w ż 1 ust. 3 pkt 3 ww.
Konto 21 służy do ewidencji zobowiązań wobec kontrahentów wspólnoty mieszkaniowej rozporządzenia. Zgodnie z tym przepisem przez działalność statutową rozumie się dzia-
świadczących na jej rzecz usługi lub dostawy oraz spłat tych zobowiązań przez wspólnotę. łalność jednostki niemającą charakteru działalności gospodarczej, określoną przepisami
Ewidencję szczegółową do tego konta wskazane jest prowadzić według głównych kontra- prawa i jej statutem. Na tej podstawie można przyjąć, że we wspólnotach mieszkaniowych
hentów. nieprowadzących działalności gospodarczej wszystkie koszty dotyczące zarządu nierucho-
mością wspólną  ewidencjonowane na koncie 50  można zaliczyć do kosztów działalności
Konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
statutowej. Koszty te powinny być wykazane w wierszu B  Koszty realizacji zadań sta-
Konto 22 służy do ewidencji rozliczeń z tytułu podatku od nieruchomości oraz rozrachun- tutowych  ze wskazaniem rodzajów kosztów  odpowiednio do ewidencji szczegółowej
ków z innych tytułów publicznoprawnych. Ewidencja szczegółowa do tego konta powinna prowadzonej do konta 50. W takim przypadku wiersz D może pozostać niewypełniony.
być prowadzona według poszczególnych tytułów publicznoprawnych oraz instytucji.
Ewa Gruchot
Konto 24  Pozostałe rozrachunki
Na koncie 24 prowadzi się w szczególności: ewidencję wynagrodzeń zarządcy (zarzą-
du), rozrachunki z tytułu ubezpieczeń majątkowych oraz pozostałych tytułów. Ewidencję
Porady eksperta
szczegółową do tego konta należy prowadzić według poszczególnych tytułów i kontra-
hentów.
Naprawa powypadkowa samochodu i uzyskane
Konto 50  Koszty zarządu nieruchomością wspólną
odszkodowanie w ewidencji księgowej
Konto 50 służy do ewidencji wszystkich kosztów zarządu nieruchomością wspólną.
Do tego konta wskazane jest prowadzić takie konta pomocnicze, jak: Otrzymaliśmy fakturę za powypadkową naprawę samochodu objętego
- konto 50-1  Zużycie energii  na koncie tym wskazane jest ujmować opłaty za ener- dobrowolnym ubezpieczeniem AC. Firma ubezpieczeniowa pokryła koszty
gię elektryczną, za dostawę gazu, zimnej i ciepłej wody, naprawy w wartości netto faktury, dokonując przelewu na rachunek wyko-
- konto 50-2  Remonty i konserwacje  konto to służy do ewidencji kosztów ponie- nawcy usługi. Jak ująć w księgach rachunkowych otrzymaną fakturę oraz
sionych na remont i konserwację budynków oraz znajdujących się w nich dz
wigów, przyznane od firmy ubezpieczeniowej odszkodowanie, które nie wpłynie
wind, domofonów, sygnalizacji alarmowej, kamer itp., na nasz rachunek?
- konto 50-3  Utrzymanie czystości  na koncie tym można ujmować w szczególności Jeżeli uszkodzony samochód objęty był dobrowolnym ubezpieczeniem AC  w myśl
wydatki za sprzątanie, wywóz śmieci, usługi dezynsekcji i deratyzacji itp., przepisów ustaw o podatkach dochodowych koszt remontu powypadkowego samocho-
- konto 50-4  Podatki i opłaty publicznoprawne  na koncie tym wskazane jest du można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczenie wydatków do kosz-
ujmować opłaty publicznoprawne, w tym m.in. podatek od nieruchomości, tów uzyskania przychodów daje jednostce możliwość rozliczenia VAT naliczonego
- konto 50-5  Wynagrodzenia  konto to służy do ewidencji należnego wynagro- tj. obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury
dzenia dla członków zarządu lub zarządcy, wynagrodzenie za zarząd nieruchomością VAT. Wynika to z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535
wspólną, ze zm.).
- konto 50-6  Ubezpieczenia społeczne  na koncie tym można ujmować składki Na przebieg ewidencji w księgach rachunkowych zdarzenia, o którym mowa
na ubezpieczenia społeczne, w pytaniu, mają więc wpływ zarówno przepisy prawa bilansowego, podatkowego jak
- konto 50-7  Pozostałe koszty  na tym koncie można ujmować koszty inne niż wy- i przepisy ustawy o VAT.
mienione wyżej, w tym w szczególności: koszty opłat bankowych, koszty ubezpieczeń Podstawą zapisów w księgach rachunkowych będzie m.in.: faktura za naprawę sa-
majątkowych, zapłacone odsetki za zwłokę dla kontrahentów, wydatki za telewizję mochodu, decyzja o przyznaniu odszkodowania oraz informacja o dokonanej zapłacie
kablową itp.
ciąg dalszy na str. 11
Gazeta Podatkowa nr 35 " 30.04.2007 r.