2009-05-09
Uniwersytet Szczeciński PODSTAWA PRAWNA
Instytut Rachunkowości
1. Ustawa z 15.02.1992 r. o podatku
Katedra Teorii Rachunkowości
dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z
2000 r., nr 54, poz. 654, ze zm.).
2. Ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości
(Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.)
dr Stanisław Hońko
3. Uchwała nr 5/04 Komitetu Standardów
Rachunkowości z dnia 14.09.2004 r. w
RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA
sprawie przyjęcia krajowego standardu
(wykład 2)
rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy
Dz. Urz. Min. Fin. z 2004 r. nr 13, poz. 132).
Koszalin, 24.04.2009
PRZYCHODY PODATKOWE (CIT)
Zakres przychodów podatkowych wynika z:
a) art. 2, ust. 1 określającego zakres
przedmiotowy updop
b) art. 12, ust. 1 -3 zawierający definicję i
zakres przychodów,
c) art. 12, ust. 4 wymieniający przykłady
wyłączeń z przychodów podatkowych
1
2009-05-09
ZAKRES PRZEDMIOTOWY UPDOP (ART. 2, UST 1)
PRZYKA
ADY PRZYCHODÓW
Updop nie dotyczy:
(ART. 12, UST 1)
przychodów z działalności rolniczej, z
wyjątkiem dochodów z działów specjalnych 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w
produkcji rolnej, tym również różnice kursowe,
przychodów z gospodarki leśnej w 2) wartość otrzymanych nieodpłatnie lub
rozumieniu ustawy o lasach, częściowo odpłatnie rzeczy lub praw,
przychodów wynikających z czynności, które 3) wartość umorzonych lub przedawnionych
nie mogą być przedmiotem prawnie zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych
skutecznej umowy. pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
PRZYKA
ADY PRZYCHODÓW
PRZYCHODY UJ
TE W WALUTACH OBCYCH
(ART. 12, UST 1) (ART. 12, UST 2)
4) wartość należności umorzonych, przedawnionych Przychody w walutach obcych przelicza się na złote
lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
której dokonane odpisy aktualizujące zostały Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
przychodów,
5) nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce
kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w
zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
2
2009-05-09
MOMENT UJ
CIA PRZYCHODÓW MOMENT UJ
CIA PRZYCHODÓW
(ART. 12, UST 3) (ART. 12, UST 3A)
Za przychody związane z Za datę powstania przychodu z działalności
gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e,
działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
produkcji rolnej,
wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi,
uważa się także należne przychody, choćby nie zostały
nie póz
niej niż dzień:
jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
1. wystawienia faktury albo
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
2. uregulowania należności.
ZASADA MEMORIAA
OWA
MOMENT UJ
CIA PRZYCHODÓW MOMENT UJ
CIA PRZYCHODÓW
(ART. 12, UST 3C) (ART. 12, UST 3E)
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w W przypadku innych przychodów niż:
okresach rozliczeniowych, za datę powstania
z działalności gospodarczej,
przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
usług rozliczanych okresowo,
rozliczeniowego określonego w umowie lub na
za datę powstania przychodu uznaje się dzień
wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
otrzymania zapłaty.
ZASADA KASOWA
3
2009-05-09
WYA

CZENIA Z PRZYCHODÓW WYA

CZENIA Z PRZYCHODÓW
PODATKOWYCH (ART. 12, UST 4) PODATKOWYCH (ART. 12, UST 4) (C.D.)
Do przychodów nie zalicza się (wybrane):
Do przychodów nie zalicza się (wybrane):
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących
pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet
dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu
terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w
odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań
następnych okresach sprawozdawczych,
podatkowych i innych należności budżetowych,
kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od
kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z
należności, w tym również od udzielonych pożyczek
tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
(kredytów),
a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o
przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
kapitału zakładowego, funduszu udziałowego, b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w
rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub
przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym
c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,
funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz.
WYA

CZENIA Z PRZYCHODÓW
KOSZTY UZYSKANIA
PODATKOWYCH (ART. 12, UST 4) (C.D.)
PRZYCHODÓW
Do przychodów nie zalicza się (wybrane):
dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na
zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości
Kosztami uzyskania przychodów są koszty
stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji),
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy,
zachowania albo zabezpieczenia z
ródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 16 ust. 1.
4
2009-05-09
KOSZTY WYA

CZONE Z KOSZTÓW KOSZTY WYA

CZONE Z KOSZTÓW
UZYSKANIA PRZYCHODÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Wydatki niebędące kosztem Koszty przynależności do organizacji
Opłaty o charakterze sankcyjnym Odpisanie przedawnionych należności
Koszty związane z użytkowaniem Odpisanie należności nieściągalnych (poza
niektórymi)
samochodów osobowych
Wydatki na rzecz członków rad nadzorczych,
Koszty reprezentacji
komisji rewizyjnych (poza wynagrodzeniami)
Wydatki na działalność socjalną finansowaną z
Koszty strat majątkowych
ZFŚS (poza świadczeniami urlopowymi)
Odsetki od kapitału podatnika Zakup wyposażenia do celów prywatnych
Koszty poniesione z mocy prawa Wydatki, które nie mogą być przedmiotem
prawnie skutecznej umowy
bilansowego
20 21
RÓŻNICE MI
DZY WYNIKIEM FINANSOWYM
KOSZTY NIESTANOWI
CE KOSZTÓW
BRUTTO A DOCHODEM DO OPODATKOWANIA
UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Zysk brutto:
RÓŻNICE TRWAA
E RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
(+) koszty niestanowiące kosztów uzyskania
1. darowizny,
1. odpisy aktualizujące wartość
przychodów, 2. amortyzacja środków trwałych
rzeczowych aktywów obrotowych,
przyjętych w leasing,
należności, inwestycji,
( - ) przychody niebędące przychodami 3. składki na rzecz organizacji, do których
2. naliczone, a niewypłacone
przynależność nie jest obowiązkowa,
wynagrodzenia,
podatkowymi,
4. VAT niestanowiący kosztów uzyskania
3. niezapłacone składki
przychodów,
4. niezrealizowane ujemne różnice
( - ) dochody wolne od podatku, 5. zapłacone odsetki od należności
kursowe,
budżetowych,
6. straty nadzwyczajne niezaliczone do
( - ) inne odliczenia od dochodu,
k.u.p.,
7. koszty reprezentacji,
= dochód do opodatkowania.
8. przedawnione wierzytelności,
5
2009-05-09
PRZYCHODY NIEB
D
CE PRZYCHODAMI
PODATKOWYMI
ZACH
TA DO PRACY J�
RÓŻNICE TRWAA
E RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
 Odroczony podatek dochodowy to jedno z
1. zwrócone wydatki niestanowiące
1. naliczone odsetki od należności,
kosztów uzyskania przychodów,
2. niezrealizowane dodatnie różnice
trudniejszych i mało lubianych przez księgowych
2. odwrócenie odpisów aktualizujących,
kursowe,
które nie stanowiły k.u.p zagadnień i obszarów rachunkowości
3. ulga z tytułu zakupu kas fiskalnych,
W. Moczydłowska: Odroczony podatek dochodowy,
 Gazeta Prawna 2004, nr 62.
DEFINICJE DEFINICJE
Dodatnie różnice przejściowe  to
różnice, które w przyszłości spowodują
Wartość bilansowa składnika aktywów
powstanie kwot do opodatkowania, gdy
lub pasywów - wartość danego składnika
wartość bilansowa składnika aktywów lub
aktywów lub pasywów ustalona zgodnie z
pasywów zostanie zrealizowana lub
zasadami rachunkowości.
rozliczona
Wartość podatkowa składnika aktywów
Ujemne różnice przejściowe  to różnice,
lub pasywów - wartość danego składnika
które w przyszłości spowodują powstanie
aktywów lub pasywów ustalona przy
kwot podlegających odliczeniu, gdy wartość
uwzględnieniu przepisów podatkowych.
bilansowa składnika aktywów lub zobowiązań
zostanie zrealizowana lub rozliczona
6
2009-05-09
DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY 
RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE DODATNIE
WARTOŚĆ RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA  WARTOŚĆ BILANSOWA
BILANSOWA KWOTA, O KTÓR
NIE PASYWÓW
AKTYWÓW B
DZIE MOŻNA W
WYNIK
PRZYSZA
OŚCI POMNIEJSZYĆ
FINANSOWY
PODSTAWY
RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE REZERWA NA ODROCZONY
OPODATKOWANIA NETTO (-)
DODATNIE PODATEK DOCHODOWY
WARTOŚĆ KSI
GOWA
WARTOŚĆ PODATKOWA
AKTYWÓW > WARTOŚĆ AKTYWÓW 
REZERWA NA
PODATKOWA AKTYWÓW KWOTA WPA
YWAJ
CA NA
ODROCZONY
PODSTAW

PODATEK
OPODATKOWANIA W
WARTOŚĆ KSI
GOWA MOMENCIE REALIZACJI DOCHODOWY (+)
AKTYWÓW
PASYWÓW< WARTOŚĆ
PODATKOWA PASYWÓW
DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE - PASYWA
DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
WARTOŚĆ BILANSOWA WARTOŚĆ BILANSOWA
WARTOŚĆ PODATKOWA
AKTYWÓW PASYWÓW
- AKTYWA (PRZYKA
AD)
PASYWÓW
KWOTA WPA
YWAJ
CA NA
WYNIK PODSTAW

OPODATKOWANIA W
FINANSOWY
Jednostka nabyła w grudniu samochód
MOMENCIE ROZLICZENIA
NETTO (-)
PASYWÓW
ciężarowy za 100 000 zł i dokonała
REZERWA NA
ODROCZONY
jednorazowego odpisu amortyzacji (mały
PODATEK
podatnik):
DOCHODOWY (+)
RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA 
KWOTA, O KTÓR
NIE
Wartość bilansowa: 100 000 zł B
DZIE MOŻNA W
PRZYSZA
OŚCI POMNIEJSZYĆ
PODSTAWY
Wartość podatkowa: 0 zł
OPODATKOWANIA
Dodatnia różnica przejściowa: 100 000 zł
7
2009-05-09
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY 
DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE UJEMNE
- PASYWA (PRZYKA
AD)
Jednostka zakupiła towary za 10 000 euro
RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE AKTYWA Z TYTUA
U
UJEMNE ODROCZONEGO PODATKU
po 5 zł/euro. Na dzień bilansowy kurs euro
DOCHODOWEGO
WARTOŚĆ BILANSOWA
zmniejszył się do 4.2 zł/euro.
AKTYWÓW < WARTOŚĆ
PODATKOWA AKTYWÓW
Wartość bilansowa pasywów: 42 000 zł
WARTOŚĆ BILANSOWA
PASYWÓW> WARTOŚĆ
Wartość podatkowa: 50 000 zł PODATKOWA PASYWÓW
Dodatnia różnica przejściowa: 8 000 zł
UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE
UZASADNIENIE TWORZENIA
RÓŻNICA WARTOŚĆ PODATKOWA
PRZEJŚCIOWA  AKTYWÓW 
REZERW (PAR. 3.3 KSR 2)
KWOTA, O KTÓR
KWOTA WPA
YWAJ
CA NA
B
DZIE MOŻNA W PODSTAW

PRZYSZA
OŚCI OPODATKOWANIA W
Realizacja w przyszłości korzyści ze składnika
POMNIEJSZYĆ MOMENCIE REALIZACJI
PODSTAW
AKTYWÓW
aktywów spowoduje zwiększenie podstawy
OPODATKOWANIA
opodatkowania wyższe od kwoty, która w
WARTOŚĆ BILANSOWA WARTOŚĆ BILANSOWA
AKTYWÓW PASYWÓW
przyszłości pomniejszy podstawę
opodatkowania (wartość podatkowa).
AKTYWA Z TYTUA
U
ODROCZONEGO
WYNIK
PODATKU (+)
FINANSOWY
NETTO (+)
8
2009-05-09
UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE - PASYWA
UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE -
WARTOŚĆ BILANSOWA WARTOŚĆ BILANSOWA
WARTOŚĆ PODATKOWA
AKTYWÓW PASYWÓW
AKTYWA(PRZYKA
AD)
PASYWÓW
KWOTA WPA
YWAJ
CA NA
AKTYWA Z TYTUA
U
WYNIK PODSTAW

ODROCZONEGO
OPODATKOWANIA W
FINANSOWY
Jednostka utworzyła odpis aktualizujący
PODATKU (+)
MOMENCIE ROZLICZENIA
NETTO (+)
PASYWÓW
długoterminowe aktywa finansowe na kwotę
10 000 zł. Cena nabycia aktywów: 50 000 zł
RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA 
Wartość bilansowa aktywów: 40 000 zł
KWOTA, O KTÓR
NIE
B
DZIE MOŻNA W
Wartość podatkowa aktywów: 50 000 zł PRZYSZA
OŚCI POMNIEJSZYĆ
PODSTAWY
OPODATKOWANIA
Ujemna różnica przejściowa: 10 000 zł
UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE -
UZASADNIENIE (PAR. 3.4 KSR 2) PASYWA (PRZYKA
AD)
W przyszłości realizacja korzyści wynikających Utworzono rezerwę na koszty napraw
ze składnika aktywów spowoduje zwiększenie gwarancyjnych w kwocie: 8 000 zł
podstawy opodatkowania w kwocie niższej od
kwoty, która w przyszłości pomniejszy
Wartość bilansowa pasywów: 8 000 zł
podstawę opodatkowania (wartość
Wartość podatkowa pasywów: 0 zł
podatkowa).
Różnica przejściowa ujemna: 8 000 zł
9
2009-05-09
PODSUMOWANIE
ZAKAZ KOMPENSAT
(PAR. 3.14, KSR 2)
Dodatnie różnice przejściowe w Przy ustaleniu aktywów i rezerw z tytułu
przyszłości spowodują zwiększenie odroczonego podatku dochodowego nie
podstawy opodatkowania. należy kompensować różnic
przejściowych.
Ujemne różnice przejściowe w
przyszłości spowodują zmniejszenie
podstawy opodatkowania.
ZAKAZ KOMPENSAT ZAKAZ KOMPENSAT
(PRZYKA
AD) (PRZYKA
AD)
Akcje spółki OLA:
Spółka nabyła akcje dwóch spółek (OLA i LOLA po
a) wartość bilansowa: 1 100 000 zł
1 000 000 zł każdej) z przeznaczeniem do obrotu.
b) wartość podatkowa: 1 000 000 zł
Na dzień bilansowy zaktualizowano wartość akcji:
c) dodatnia różnica przejściowa: 100 000 zł (rezerwa)
a) spółka OLA (+100 000 zł)
b) spółka LOLA (-100 000 zł)
Akcje spółki LOLA:
Ustalić różnice przejściowe z tytułu odroczonego
a) wartość bilansowa: 900 000 zł
podatku dochodowego.
b) wartość podatkowa: 1 000 000 zł
c) ujemna różnica przejściowa: 100 000 zł (aktywa)
10
2009-05-09
RELACJE MI
DZY WARTOŚCI

RELACJE MI
DZY WARTOŚCI
PODATKOW
AKTYWÓW I PASYWÓW -
PODATKOW
AKTYWÓW I PASYWÓW PRZYKA
AD
Jednostka zaciągnęła w 2007 roku kredyt w kwocie 500 000 zł
Jeżeli kwoty, które w przyszłości pomniejszą lub
z przeznaczeniem środków na budowę środka trwałego.
Odsetki naliczone wynosiły:
powiększą podstawę podatku dochodowego są
objęte wartością podatkową aktywów, to nie a) 2007 r.: 20 000 zł
uwzględnia się ich przy ustalaniu wartości podatkowej b) 2008 r.: 50 000 zł
zobowiązania (par. 4.5 KSR 2). c) 2009 r.: 50 000 zł
Budowa środka trwałego zakończyła się w grudniu 2008 r.
Ustalić różnice przejściowe w kolejnych latach, zakładając
że jednostka w całości spłaci kredyt w 2010 r.
RELACJE MI
DZY WARTOŚCI
RELACJE MI
DZY WARTOŚCI

PODATKOW
AKTYWÓW I PASYWÓW - PODATKOW
AKTYWÓW I PASYWÓW -
PRZYKA
AD PRZYKA
AD
2007 r. 2009 r.
a) wartość bilansowa zobowiązań: 520 000 zł a) wartość bilansowa zobowiązań: 620 000 zł
b) wartość podatkowa zobowiązań: 520 000 zł b) wartość podatkowa zobowiązań: 570 000 zł
c) różnica przejściowa: 0 zł c) różnica przejściowa: 50 000 zł (ujemna)
2008 r. 2010 r.
a) wartość bilansowa zobowiązań: 570 000 zł a) wartość bilansowa zobowiązań: 0 zł
b) wartość podatkowa zobowiązań: 570 000 zł b) wartość podatkowa zobowiązań: 0 zł
c) różnica przejściowa: 0 zł c) różnica przejściowa: 0 zł
Nastąpi realizacja aktywów z tytułu odroczonego podatku:
50 000 zł, gdy odsetki zostaną zapłacone.
11
2009-05-09
WARTOŚĆ PODATKOWA STRATA PODATKOWA A
KAPITAA
ÓW WA
ASNYCH ODROCZONY PODATEK
W przypadku wystąpienia straty podatkowej,
Wartość podatkowa kapitałów własnych jest
możliwej w przyszłości do odliczenia od
równa ich wartości bilansowej.
dochodu, przyjmuje się, że jednostka posiada
aktywa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego (par. 5.2, KSR 2)
Jeżeli jednak nie jest prawdopodobne, że
przyszły dochód jednostki pozwoli na
odliczenie strat podatkowych, to od aktywów z
tytułu odroczonego podatku dochodowego
dokonuje się odpisów aktualizujących
STRATA PODATKOWA A ZASADY TWORZENIA REZERW
ODROCZONY PODATEK NA ODROCZONY PODATEK
Jednostka poniosła stratę podatkową na
Rezerwę z tytułu odroczonego podatku
poziomie 500 000 zł i będzie odliczana w
dochodowego tworzy się w wysokości kwoty
równych częściach w ciągu kolejnych 5 lat. Czy
podatku dochodowego wymagającej w
z tego tytułu należy utworzyć aktywa z tytułu
przyszłości zapłaty.
odroczonego podatku dochodowego?
12
2009-05-09
EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U
ZASADY TWORZENIA AKTYWÓW
ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO
Z TYTUA
U ODROCZONEGO PODATKU
8  Rezerwa z tytułu
8  Podatek dochodowy i
odroczonego podatku
inne obowiązkowe
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
obciążenia wyniku
dochodowego ustala się w wysokości kwoty
przewidzianej w przyszłości do odliczenia od
8  Kapitał z aktualizacji
podatku dochodowego, w związku z ujemnymi
wyceny
różnicami przejściowymi i w związku ze stratami
podatkowymi, możliwymi do odliczenia w
8  Rozliczenie wyniku
przyszłości
finansowego
EWIDENCJA AKTYWÓW Z TYTUA
U EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U
ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO ODROCZONEGO PODATKU (PRZYKA
AD 1)
6  Aktywa z tytułu
8  Podatek dochodowy i
odroczonego podatku
inne obowiązkowe
dochodowego
obciążenia wyniku
8  Kapitał z aktualizacji
wyceny
8  Rozliczenie wyniku
finansowego
13
2009-05-09
EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U
ODROCZONEGO PODATKU (PRZYKA
AD 2) ODROCZONEGO PODATKU (PRZYKA
AD 3)
Spółka  CZAMBO
Spółka  RAMBO naliczyła na
nabyła nieruchomość
dzień 31.12.2008 odsetki z
inwestycyjną za 500
tytułu udzielonej pożyczki.
000 zł. Na dzień
Kwota pożyczki: 50 000 zł,
bilansowy dokonano
kwota odsetek: 10 000 zł. W
przeszacowania  in 
styczniu 2009 r. pożyczka
plus na kwotę 50 000
została w całości przelana na
zł. W kolejnym roku
rachunek bankowy spółki
nieruchomość została
 RAMBO .
sprzedana za 450 000
zł.
EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U EWIDENCJA REZERW Z TYTUA
U
ODROCZONEGO PODATKU (PRZYKA
AD 4) ODROCZONEGO PODATKU (PRZYKA
AD 5)
Spółka  MAMBO nabyła nieruchomość inwestycyjną Spółka  BAMBO nabyła na giełdzie akcje
za 500 000 zł. Na dzień bilansowy dokonano za 500 000 zł, które zostały
przeszacowania  in  minus na kwotę 100 000 zł. zakwalifikowane jako długoterminowe
W kolejnym roku nieruchomość została sprzedana za aktywa finansowe. Na dzień bilansowy
450 000 zł. 31.12.2007 r., w związku ze wzrostem
kursu akcji przeszacowano ich wartość  in
plus o
40 000 zł. Na dzień bilansowy 31.12.2008
ich wartość zmniejszyła się o 50 000 zł.
14
2009-05-09
ZMIANA STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO
ZMIANA STAWEK PODATKU
A USTALANIE RÓŻNIC
Jeżeli różnice przejściowe powstają w różnych
okresach i ulegają odwróceniu w różnych okresach, w
których stawki podatkowe określone przez przepisy
podatkowe są różne, do ustalenia aktywów i rezerw z
tytułu odroczonego podatku dochodowego przyjmuje
się i konsekwentnie stosuje metodę, określającą
kolejność odwracania się różnic przejściowych.
Metodę tą stosuje się w stosunku do wszystkich
różnic przejściowych. Zaleca się stosowanie metody
przyjmującej, że różnice powstające jako pierwsze
ulegają odwróceniu jako pierwsze
ZMIANA STAWEK PODATKU A USTALANIE RÓŻNIC (PRZYKA
AD)
ZMIANA STAWEK PODATKU
A USTALANIE RÓŻNIC (PAR. 11.8)
W razie braku możliwości wiarygodnego ustalenia
zamierzeń jednostki, co do sposobu wykorzystania
aktywów lub rozliczenia zobowiązań, których sposób
wykorzystania lub rozliczenia wpływa na
konsekwencje podatkowe:
rezerwy z tytułu odroczonego podatku
dochodowego ustala się w najwyższej kwocie,
aktywa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego ustala się w najniższej kwocie.
15
2009-05-09
ROZWI
ZANE ODROCZONY PODATEK W
2001 2002 2003 2004 2005
Wartość bilansowa 20000 15000 10000 5000 0
SPRAWOZDANIU FINANSOWYM
Wartość podatkowa 12500 0 0 0 0
Różnica przejściowa b.r. 7500 15000 10000 5000 0
% CIT (przed zmianą od 2003 r.) 28% 24% 22%
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku
% CIT (po zmianie od 2003 r.) 27% 19% 19%
dochodowego wykazuje się w bilansie odpowiednio
Koszty bilansowe 5000 5000 5000 5000 5000
Koszty podatkowe 12500 12500 0 0 0
jako rozliczenia międzyokresowe i rezerwy.
Różnica -7500 -7500 5000 5000 5000
W przypadku podziału aktywów na trwałe i obrotowe
Skumulowane koszty bilansowe 5000 10000 15000 20000 25000
a zobowiązań (rezerw) na długoterminowe i
Skumulowane koszty podatkowe 12500 25000 25000 25000 25000
Różnica -7500 -15000 -10000 -5000 0
krótkoterminowe, aktywa i rezerwy z tytułu
odroczonego podatku dochodowego zalicza się
Algorytm tworzenia rezerw:
Różnica przejściowa 7500 15000 10000 5000 0
odpowiednio do aktywów trwałych i zobowiązań
Lata rozliczenia różnicy
2003 5000 5000
2004 2500 5000 5000 (rezerw) długoterminowych.
2005 5000 5000 5000
Kwota utworzonej rezerwy 1750 4050 1900 950 0
Kwota rozwiązanej rezerwy 0 1750 4050 1900 950
ZAKRES UJAWNIEC
- WPROWADZENIE
ODROCZONY PODATEK W
We wprowadzeniu do sprawozdania finansowego :
SPRAWOZDANIU FINANSOWYM
a) określa się metodę rozchodu różnic
przejściowych,
AKTYWA PASYWA
A. AKTYWA TRWAA
E A. KAPITAA
(FUNDUSZ) WA
ASNY
b) wyjaśnia czy przyjęto zasadę kompensowania
czy niekompensowania aktywów i rezerw z tytułu
A.V. DA
UGOTERMINOWE ROZLICZENIA
MI
DZYOKRESOWE
odroczonego podatku dochodowego.
A.V.1 AKTYWA Z TYTUA
U
ODROCZONEGO PODATKU
DOCHODOWEGO
B. AKTYWA OBROTOWE B. ZOBOWI
ZANIA I REZERWY NA
ZOBOWI
ZANIA
B.I. REZERWY NA ZOBOWI
ZANIA
B.I.1 REZERWA Z TYTUA
U
ODROCZONEGO PODATKU
DOCHODOWEGO
16
2009-05-09
ZAKRES UJAWNIEC
 DODATKOWE
ZAKRES UJAWNIEC
 DODATKOWE
INFORMACJE I OBJAŚNIENIA INFORMACJE I OBJAŚNIENIA (BLUETAX SA)
dane o stanie rezerw z tytułu odroczonego podatku
dochodowego na początek roku obrotowego, zwiększeniach,
wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym,
wykaz istotnych rozliczeń międzyokresowych czynnych
wynikających z aktywów z tytułu odroczonego podatku
dochodowego,
rozliczenie głównych pozycji różniących podstawę
opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku
finansowego (zysku, straty) brutto,
podatek dochodowy od wyniku na operacjach
nadzwyczajnych.
ZAKRES UJAWNIEC
 DODATKOWE ZAKRES UJAWNIEC
 DODATKOWE
INFORMACJE I OBJAŚNIENIA (BLUETAX SA) INFORMACJE I OBJAŚNIENIA (BLUETAX SA)
17
2009-05-09
ZAKRES UJAWNIEC
 DODATKOWE
INFORMACJE I OBJAŚNIENIA (BLUETAX SA)
REGULACJE SZCZEGÓA
OWE
18