hejnar test 1. Jeżeli na dzień bilansowy, przed wyceną bilansową wartość środka trwałego wynosi 1200, natomiast jego wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży 1000, a jego wartość użytkowa 800, to odpis aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości wynosi:

a) 0

b) 100

c) 200

d) 300

2. Odpisy aktualizujące wartość należności mogą spowodować w księgach rachunkowych następujące zapisy:

I/ zmniejszenie wartości należności

II/ zwiększenie pozostałych kosztów rodzajowych

III/ zwiększenie pozostałych kosztów operacyjnych

IV/ zwiększenie kapitału z aktualizacji wyceny

V/ zwiększenie kosztów finansowych

VI/ zmniejszenie przychodów ze sprzedaży

a) I, VI

b) I, III, V

c) I, III, IV

d) I, III, IV, V

3. Odpis z tytułu trwałej utraty wartości posiadanej przez jednostkę licencji na produkcję określonego wyrobu zalicza się do:

a) Pozostałych kosztów operacyjnych

b) Strat nadzwyczajnych

c) Kosztu wytworzenia sprzedanych wyrobów

d) Kosztów sprzedaży

4. Wartość użytkowa nabytej licencji na wytwarzanie określonego wyrobu ustalana w celu przeprowadzenia testu na utratę wartości jest mierzona:

a) Wartością zdyskontowanych przyszłych korzyści ekonomicznych netto, które może przynieść ta licencja w dalszym okresie jej wykorzystania

b) Wartością wynikająca z umowy, która potwierdza nabycie tej licencji

c) Możliwą do uzyskania na dzień przeprowadzenia testu cena jej sprzedaży netto, bez podatku VAT

d) Możliwą do uzyskania na dzień przeprowadzenia testu cena jej sprzedaży netto, bez podatku VAT i podatku akcyzowego, pomniejszona o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem go do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększoną o należną dotację przedmiotową

5. Koszty montażu środka trwałego przyjętego w leasing finansowy, korzystający rozlicza jako:

a) Rozliczenia międzyokresowe kosztów - czynne

b) Podwyższenie wartości przedmiotu leasingu

c) Ulepszenie w obcym środku trwałym

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

6. Do kosztów działalności korzystającego, w przypadku umowy leasingu operacyjnego, zalicza się:

a) Wyłącznie odsetki jako koszty finansowe

b) Odsetki jako koszty finansowe oraz zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację

c) Koszty usług obcych odpowiadające opłatom leasingowym oraz zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

7. W rachunkowości przez leasing finansowy rozumie się umowę, które:

a) Przekazuje prawo własności przedmiotu leasingu na korzystającego, ale korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu pozostają przy finansującym

b) Nie przekazuje ryzyka i korzyści związanego z przedmiotem leasingu na korzystającego, a zatem zarówno kontrola korzyści ekonomicznych, jak i ryzyko pozostaje przy finansującym

c) Przekazuje korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu na korzystającego

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

8. W przypadku umowy leasingu finansowego, amortyzacja stanowi koszt działalności:

a) Finansującego

b) Korzystającego

c) Finansującego lub korzystającego w zależności od warunków określonych w umowie pomiędzy stronami

d) Finansującego pod warunkiem, że po zakończeniu umowy zostanie mu zwrócony przedmiot umowy

9. Koszty montażu środka trwałego przyjętego w dwuletni leasing operacyjny, których wartość jest istotna korzystający ujmuje w księgach rachunkowych jako:

a) Koszty podstawowej działalności operacyjnej bez konieczności ich rozliczania w czasie

b) Wartość początkowa przedmiotu leasingu

c) Ulepszenie w obcym środku trwałym

d) Rozliczenie międzyokresowe kosztów - czynne

10. Korzystający rozpoczyna amortyzacje bilansową środka trwałego przyjętego w leasing operacyjny:

a) Nie wcześniej niż po przyjęciu go do używania

b) Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przyjęto go do używania

c) Od pierwszego dnia miesiąca wybranego dowolnie przez jednostkę gospodarczą, następującego po miesiącu, w którym przyjęto go do użytkowania zgodnie z przyjętą polityka rachunkowości

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

11. Odpisy czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosowanie do:

a) Różnymi metodami wybranymi przez jednostkę gospodarczą i opisanymi w zakładowym planie kont

b) Upływu czasu lub wielkości świadczeń

c) Tylko upływu czasu

d) Tylko wielkości świadczeń

12. Ujęcie w ewidencji księgowej biernego rozliczenia międzyokresowego kosztów polega na:

a) Zwiększeniu biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów i zwiększeniu kosztów finansowych

b) Zwiększeniu biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów i zwiększeniu kosztów działalności operacyjnej (odpowiednio kosztu wytworzenia produktów, kosztów sprzedaży, kosztów ogólnego zarządu)

c) Zwiększenie strat nadzwyczajnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

d) Zwiększenie pozostałych kosztów operacyjnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

13. Dokonanie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów następuje w związku ze zdarzeniami związanymi:

a) Bezpośrednio z działalnością operacyjną jednostki

b) Pośrednio z działalnością operacyjną jednostki

c) Bezpośrednio z działalnością inwestycyjna jednostki

d) Pośrednio z działalnością finansową jednostki

14. Przewidywane straty z umowy wpływają na wynik finansowy wykonawcy umowy o budowę:

a) Po zakończeniu umowy, gdy wielkość poniesionej straty jest pewna i nie ulegnie już zmianie

b) W tracie realizacji umowy, bez względu na zastosowany sposób ustalania przychodów z umowy

c) W tracie realizacji umowy, jeżeli przychody z umowy ustalone są metodą zysku zerowego

d) W tracie realizacji umowy, jeżeli przychody z umowy ustalone są metodą stopnia zaawansowania

15. Uznanie przychodów z niezakończonej długoterminowej umowy o usługi w tym budowlane, w przypadku gdy wykonawca może oszacować stan zaawansowania umowy, następuje:

a) Proporcjonalnie do stopnia zaawansowania przedmiotu umowy

b) Do wysokości poniesionych w danym okresie sprawozdawczym kosztów wykonania przedmiotu umowy

c) Po wykonaniu przedmiotu umowy i przekazaniu go zleceniodawcy

d) Po wystawieniu każdej kolejnej faktury za wykonane i zaakceptowane przez zleceniodawcę etapy prac

16. W przypadku umów o budowę w toku, jeśli występuje nadwyżka kosztów poniesionych nad kosztami szacowanymi (narastająco) wykonawca powinien wykazać ja w bilansie jako:

a) Rozliczenia międzyokresowe czynne -w aktywach bilansu

b) Należności niezafakturowane - w aktywach bilansu

c) Rozliczenia międzyokresowe przychodów - w pasywach bilansu

d) Rozliczenia międzyokresowe kosztów - w pasywach bilansu

17. Metoda kosztowa służąca do ustalania stopnia zaawansowania umowy długoterminowej polega na:

a) Pomiarze wykonanych do rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego prac wyrażonych w kwotach bezwzględnych lub w procencie ceny umownej bądź jej składowych

b) Pomiarze stopnia zaawansowania umowy w takim procencie jaki stanowi udział, wykonanych do dnia bilansowego, bezpośrednich roboczogodzin pracy wykonawcy w całkowitej, planowanej, potwierdzonej w umowie ilości bezpośrednich roboczogodzin pracy wykonawcy

c) Pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział poniesionych od rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego kosztów umowy w całkowitej kwocie kosztów wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów - koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy

d) Pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział kosztów poniesionych w danym okresie sprawozdawczym w całkowitej kwocie wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów - koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy

18. Przychody z umowy o usługę w toku należy ustalić na dzień bilansowy proporcjonalnie do stopnia zaawansowania usługi, jeżeli:

a) Umowa jest w okresie realizacji krótszym niż 6 miesięcy, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny przewidywane całkowite koszty wykonania usługi

b) Umowa jest w okresie dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, nie można jednak ustalić przewidywanych całkowitych kosztów wykonania usługi,

c) Umowa jest w okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, a także przewidywane całkowite koszty wykonania usługi

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

19. Aktywa jednostki gospodarczej stanowią:

a) Zasoby gospodarcze stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych

b) Zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, będące jej własnością, które spowodują w przyszłości wpływ korzyści ekonomicznych,

c) Zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, przez nią kontrolowane, które spowodują wpływ korzyści ekonomicznych

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

20. Zobowiązania jednostki gospodarczej to:

a) Wynikający z bieżących zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który ma wiarygodnie określoną wartość i należy go wprowadzić do ksiąg rachunkowych

b) Wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, mającego wiarygodnie określoną wartość, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie posiadanych aktywów

c) Wynikający z przyszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie już posiadanych aktywów

d) Żadna odpowiedź nie jest prawidłowa

moje typy odpowiedzi to:

1. c

2. c - nie jestem pewna lub b

3. a - nie jestem pewna

4. a

5. b

6. d

7. c

8. b

9. c

10. d

11. b

12. b

13. a

14. b

15. a

16. a

17. c

18. c

19. c

20. b

4/Jednostka zawarła umowę leasingu środka trwałego o wartości godziwej 200 000 zł(w zadaniu pominięto problem VAT-u) na 5 lat. Zgodnie z umową opłaty zostały rozłożone równomiernie rocznie jest to kwota 50 000 zł. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego wynosi 10 lat (podatkowa stawka amortyzacji wynosi 10 %). Umowa nie zawiera postanowienia że, odpisów dokonuje korzystający. Sprawozdanie finansowe korzystającego nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania. U korzystającego:

a) Zgodnie z prawem bilansowym i prawem podatkowym jest to umowa leasingu operacyjnego

b) Z podatkowego punktu widzenia jest to leasing operacyjny, zgodnie z prawem finansowym jest to umowa leasingu finansowego, przy czym kierownik jednostki może postanowić o klasyfikacji tej umowy zgodnie z przepisami podatkowymi

c) Zgodnie z prawem bilansowym i prawem podatkowym jest to umowa leasingu finansowego

d) Z podatkowego punktu widzenia jest to leasing operacyjny, zgodnie z prawem finansowym jest to umowa leasingu finansowego, przy czym kierownik jednostki nie może postanowić o klasyfikacji tej umowy zgodnie z przepisami podatkowymi

i jeszcze dwa przytoczone z głowy (nie wiem czy coś nie pomyliłam):

1/ Wartość początkowa 30 000, umorzenia 21000, cena sprzedaży netto 4000, kapitał z aktualizacji wyceny 2000, w jakiej wysokości będzie odpis i jak się go księguje?

5/ Przychody zafakturowane 100 000 zł, koszty poniesione 90 000, ile wynosi wynik z realizacji, metodą zerową??

a) w RZiS zysk 10 000

b) w RZiS przychody 100 000

c) w RZiS przychody 9 000

d) ...

i jeszcze mam pytanie:) czy w tym zad 4 z punktu widzenia prawa bilansowego jest to leasing operacyjny czy finansowy? bo z podatkowego napewno operacyjny, i która odpowiedź była prawidłowa?

2 termin

ZAAWANSOWANA RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA - DR JERZY HEJNAR

EGZAMIN - II termin 05.03.2011

ZAD.1.

Spółka Alfa w ewidencji na początek okresu wykazała środek trwały o wartości początkowej 30.000 i dotychczasowym umorzeniu 21.000. W związku ze zmianą technologii wytwarzania jednostka postanowiła zaprzestać jego użytkowania. Cena sprzedaży netto (równa wartości godziwej) na dzień dokonania odpisu wynosi 4.000, kapitał z aktualizacji wyceny 2.000. Należy ustalić odpis aktualizujący wartość środków trwałych i zaksięgować operacje gospodarcze.

ODPOWIEDZI

a) odpis aktualizujący wartość środków trwałych wynosi 4.000

b) odpis aktualizujący wartość środków trwałych wynosi 5.000

c) odpis aktualizujący wartość środków trwałych wynosi 2.000

d) odpis aktualizujący wartość środków trwałych wynosi 6.000

ZAD.2.

Przedsiębiorstwo na dzień 1.01.1995 r. dokonało na podstawie odrębnych przepisów aktualizacji wyceny linii technologicznej:

-zwiększenie wartości początkowej 25.000

-zwiększenie umorzenia 10.000

W styczniu 2004 r. uznano na podstawie wykonanych ekspertyz, że aktualna wycena linii to wartość złomu 1.000, szanse na znalezienie nabywcy określono jako mało prawdopodobne. Dane według ewidencji na dzień oszacowania:

-wartość początkowa linii technologicznej 65.000

-umorzenie 45.000

Należy zaksięgować odpis aktualizujący wartość księgową linii technologicznej.

ODPOWIEDZI

a) Dt „Pozostałe koszty operacyjne” 18.000, Dt „Kapitał z aktualizacji wyceny” 1.000, Ct „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 19.000

b) Dt „Kapitał z aktualizacji wyceny” 15.000, Dt „Pozostałe koszty operacyjne” 5.000, Ct „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 20.000

c) Dt „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 19.000, Ct „Kapitał z aktualizacji wyceny” 19.000

d) Dt „Kapitał z aktualizacji wyceny” 15.000, Dt „Pozostałe koszty operacyjne” 4.000, Ct „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 19.000

ZAD.3.

Spółka X sprzedała 18 maja 2010 r. kontrahentowi zagranicznemu towary o wartości 7.000 euro wystawiając odbiorcy fakturę. W dniu 18 maja 2009 r. obowiązywał średni kurs NBP 4,33 PLN/EUR, a 17 maja 2010 r. średni kurs NBP wynosił 4,35 PLN/EUR. Zapłata należności nastąpiła 10 czerwca 2010r. na konto walutowe spółki. W dniu poprzedzającym ten dzień obowiązywały następujące kursy:

-kurs sprzedaży banku z którego usług korzysta jednostka 4,40 PLN/EUR

-kurs kupna banku z którego usług korzysta jednostka 4,35 PLN/EUR

-średni kurs NBP 4,30 PLN/EUR

Wiedząc, że jednostka posiada konto walutowe należy ustalić różnicę kursową w dniu zapłaty oraz zaksięgować operacje gospodarcze.

ODPOWIEDZI

a) różnica kursowa ujemna w dniu otrzymania należności wynosi 210

b) różnica kursowa dodatnia w dniu otrzymania należności wynosi 350

c) różnica kursowa ujemna w dniu otrzymania należności wynosi 350

d) nie powstanie różnica kursowa

ZAD.4.

Jednostka zawarła umowę leasingu środka trwałego o wartości godziwej 200 000 zł(w zadaniu pominięto problem VAT-u) na 5 lat. Zgodnie z umową opłaty zostały rozłożone równomiernie rocznie jest to kwota 50 000 zł. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego wynosi 10 lat (podatkowa stawka amortyzacji wynosi 10 %). Umowa nie zawiera postanowienia że, odpisów dokonuje korzystający. Sprawozdanie finansowe korzystającego nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania. U korzystającego:

ODPOWIEDZI

a) zgodnie z prawem bilansowym i prawem podatkowym jest to umowa leasingu operacyjnego

b) z podatkowego punktu widzenia jest to leasing operacyjny, zgodnie z prawem finansowym jest to umowa leasingu finansowego, przy czym kierownik jednostki może postanowić o klasyfikacji tej umowy zgodnie z przepisami podatkowymi

c) zgodnie z prawem bilansowym i prawem podatkowym jest to umowa leasingu finansowego

d) z podatkowego punktu widzenia jest to leasing operacyjny, zgodnie z prawem finansowym jest to umowa leasingu finansowego, przy czym kierownik jednostki nie może postanowić o klasyfikacji tej umowy zgodnie z przepisami podatkowymi

ZAD.5

W spółce świadczącej usługi budowlane zafakturowano przychody w danym roku obrotowym wynoszą 100.000, a poniesione koszty 90.000. Należy ustalić wynik z realizacji kontraktu tzw. metodą zerową.

W danym roku obrotowym:

ODPOWIEDZI

a) w rachunku zysków i strat zostanie wykazany zysk w wysokości 10.000

b) w rachunku zysków i strat zostanie wykazany przychód w kwocie 100.000

c) w rachunku zysków i strat zostanie wykazany przychód w kwocie 90.000

d) w rachunku zysków i strat zostanie wykazany przychód ustalony proporcjonalnie do wykonanych prac mierzony jedną z dostępnych metod

ZAAWANSOWANA RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA

Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie - dr Jerzy Hejnar

Zestaw A

Imię i nazwisko:

Ocena i uwagi:

1/ Aktywa jednostki gospodarczej stanowią:

1. Zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, będące jej własnością, które spowodują w przyszłości wpływ korzyści ekonomicznych,

2. Zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, przez nią kontrolowane, które spowodują wpływ korzyści ekonomicznych,

3. Zasoby gospodarcze stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

2/ Aktywa i pasywa należy wyceniać stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie ceny bądź koszty ich wytworzenia zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny. Oznacza to, że odpisy aktualizujące wartość aktywów powinny zostać zaliczone do wyniku finansowego:

1. Bez względu na wysokość wyniku finansowego, nawet wówczas, gdy następuje pogłębienie straty bilansowej, a także wówczas, gdy takie zdarzenia zostaną ujawnione po dniu bilansowym, ale przed dniem rzeczywistego zamknięcia ksiąg rachunkowych,

2. W sposób zapewniający nie pogłębianie straty bilansowej, także wówczas, gdy takie zdarzenia zostaną ujawnione po dniu bilansowym, ale przed dniem rzeczywistego zamknięcia ksiąg rachunkowych

3. Tak, aby nie miały wpływu na wynik finansowy, zatem powinny zostać rozliczone przez kapitał z aktualizacji wyceny.

3/ Jeżeli wartość bilansowa środka trwałego wynosi 1000, natomiast jego wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży 1200, a jego wartość użytkowa 900 to odpos aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości:

1. Wynosi 200,

2. Wynosi 100,

3. Wynosi 0.

4/ Zobowiązania jednostki gospodarczej to:

1. Wynikający z przyszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie już posiadanych aktywów,

2. Wynikający z bieżących zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który ma wiarygodnie określoną wartość i należy go wprowadzić do ksiąg rachunkowych,

3. Wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, mającego wiarygodnie określoną wartość, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie posiadanych aktywów.

5/ Odpisy czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do:

1. Tylko wpływu czasu,

2. Różnymi metodami wybranymi przez jednostkę gospodarczą i opisanymi w zakładowym planie kont,

3. Wpływu czasu lub wielkości świadczeń.

6/ Dokonanie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów następuje w związku ze zdarzeniami związanymi:

1. Z działalnością finansową jednostki,

2. Bezpośrednio z działalnością operacyjną jednostki,

3. Pośrednio z działalnością operacyjną jednostki.

7/ Ujęcie w ewidencji księgowej biernego rozliczenia międzyokresowego kosztów polega na:

1. Zwiększeniu pozostałych kosztów operacyjnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,

2. Zwiększeniu kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,

3. Zwiększaniu kosztów działalności operacyjnej (odpowiednio kosztu wytworzenia produktów, kosztów sprzedaży, kosztów ogólnego zarządu) i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

8/ Uznanie przychodów z niezakończonej długoterminowej umowy o usługi, w tym budowlane, w wypadku, gdy wykonawca może oszacować stanu zaawansowania umowy, następuje:

1. Proporcjonalnie do stopnia zaawansowania przedmiotu umowy,

2. Do wysokości poniesionych w danym okresie sprawozdawczym kosztów wykonania przedmiotu umowy,

3. Po wykonaniu przedmiotu umowy i przekazaniu go zleceniodawcy.

9/ Koszty montażu środka trwałego przyjętego w leasing operacyjny, korzystający rozlicza jako:

1. Koszty działalności bieżącej,

2. Podwyższenie wartości przedmiotu leasingu,

3. Ulepszenie w obcym środku trwałym.

10/ Koszty montażu środka trwałego przyjętego w leasing finansowy, korzystający rozlicza jako:

1. Koszty działalności bieżącej,

2. Podwyższenie wartości przedmiotu leasingu,

3. Ulepszenie w obcym środku trwałym.

11/ Przychody z umowy o usługę w toku należy ustalić na dzień bilansowy proporcjonalnie do stopnia zaawansowania usługi, jeżeli:

1. Umowa jest w okresie dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, nie można jednak ustalić przewidywanych całkowitych kosztów wykonania usługi,

2. Umowa jest w okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, a także przewidywane całkowite koszty wykonania usługi,

3. Umowa jest w okresie realizacji krótszym niż 6 miesięcy, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny przewidywane całkowite koszty wykonania usługi.

12/ W przypadku uznawania przychodów z umów długoterminowych w toku, jeżeli występuje nadwyżka przychodów z umowy nad należnościami zafakturowanymi to księgowo stanowi ona rozliczenie międzyokresowe, które wykonawca powinien wykazać w bilansie jako:

1. Należności niezafakturowane - w aktywach bilansu,

2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów - w pasywach bilansu,

3. Rozliczenia międzyokresowe - w aktywach bilansu.

13/ Metoda kosztowa służąca do ustalania stopnia zaawansowania umowy długoterminowej polega na:

1. Pomiarze wykonanych do rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego prac wyrażonych w kwotach bezwzględnych lub w procencie ceny umownej bądź jej składowych,

2. Pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział poniesionych od rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego kosztów umowy w całkowitej kwocie kosztów wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów - koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy,

3. Pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział kosztów poniesionych w danym okresie sprawozdawczym w całkowitej kwocie wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów - koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy.

14/ W rachunkowości, przez leasing finansowy rozumie się umowę, która:

1. Przekazuje korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu na korzystającego,

2. Nie przekazuje korzyści i ryzyka związanego z przedmiotem leasingu na korzystającego, a zarówno kontrola korzyści ekonomicznych, jak i ryzyko pozostają przy finansującym,

3. Przekazuje prawo własności przedmiotu leasingu na korzystającego, ale korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu pozostają przy finansującym.

15/ Środki trwałe będące przedmiotem umowy leasingu zalicza się do aktywów trwałych korzystającego jeżeli:

1. Umowa została zawarta na czas nieokreślony, a ponadto zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia,

2. Umowa została zawarta na czas określony, a ponadto nie przenosi własności jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta,

3. Umowa została zawarta na czas określony, a ponadto zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie.

16/ W przypadku umowy leasingu operacyjnego, amortyzacja stanowi koszt działalności:

1. Finansującego,

2. Korzystającego,

3. Finansującego lub korzystającego w zależności od warunków określonych w umowie pomiędzy stronami.

17/ Do kosztów działalności korzystającego, w przypadku umowy leasingu finansowego, zalicza się:

1. Wyłącznie odsetki, jako koszty finansowe,

2. Odsetki jako koszty finansowe oraz zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację,

3. Wyłącznie zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację.

18/ Przewidywane straty z umowy wpływają na wynik finansowy wykonawcy umowy o braku stosunku:

1. Jeżeli przychody z umowy ustalane są metodą stopnia zaawansowania,

2. Jeżeli przychody z umowy ustalane są metodą zysku zerowego,

3. Bez względu na zastosowany sposób ustalania przychodów z umowy

Zadanie 1

Na podstawie poniższych danych przedstaw księgowo rozliczenie umowy długoterminowej w toku na koniec 1 i 2 roku jej realizacji, wiedząc, że stopień zaawansowania umowy jest ustalony obmiarem zakresu prac i wynosi na koniec 1 roku: 20%, a na koniec 2 roku: 50%.

Wyszczególnienie	Kwota
Planowana wartość przychodów na początek okresu sprawozdawczego	10 000 zł
Korekty przychodów w trakcie trwania umowy	0 zł
Łączne przychody z umowy po korekcie	10 000 zł
Kosztorysowa wartość wykonania umowy na początek okresu sprawozdawczego	8 000 zł
Korekta kosztów w trakcie trwania umowy	0 zł
Łączne koszty umowy wykonania umowy po korekcie	8 000 zł
Szacunkowy zysk	2 000 zł
Koszty wykonania umowy dotychczas poniesione - narastająco	3 000 zł
Koszty potrzebne do zakończenia umowy	5 000 zł
Sprzedaż zafakturowana netto (bez VAT) narastająco (w pierwszym roku faktury cząstkowe)	4 500 zł

Rozwiązanie:

Zadanie 2:

Wiedząc, że jednostka w dniu 2.01.20X1 r. zawarła umowę leasingu, która wg prawa bilansowego ma charakter leasingu finansowego a wg prawa podatkowego - leasingu operacyjnego, na podstawie poniższych danych ustal część kapitałową i odsetkową umowy leasingu metodą uproszczoną - sumy cyfr rocznych:

• Wartość początkowa przedmiotu umowy - 44 000 zł,

• Okres umowy leasingu 3 lata,

• Raty leasingowe będą płatne na koniec każdego roku wg następującego harmonogramu:

Termin spłat	Czynsz leasingowy netto	Podatek VAT	Czynsz leasingowy brutto
20X1	5 000 opłata wstępna	1 100	6 100
20X1	15 000 opłata podstawowa	3 300	18 300
20X2	15 000 opłata podstawowa	3 300	18 300
20X3	15 000 opłata podstawowa	3 300	18 300

Nie uwzględniamy Vat:

5000+15000*3-44000=6000

1. 3/6*6000=3000 cz. Odsetkowa, a kapitałowa: 15000-3000 =12000

2. 2/6*6000=2000 cz. Odsetkowa, a kapitałowa: 15000-2000=13000

3. 1/6*6000=1000 cz. Odsetkowa, a kapitałowa: 15000-1000=14000

Zadanie 3. (To mieli dzienni)

Dane:

Leasing na 4 lata

Opłata wstępna - 4000zł

Opłata podstawowa:

I rok 20000

II rok 15000

III rok 10000

IV rok 5000

Rozliczenie opłaty leasingowej u korzystającego, w 2 roku obliczone metodą równomierną:

1. 15000

2. 10000

3. 12500

4. 13500

Rozliczenie opłaty podstawowej:

20000+15000+10000+5000=50000

50000/4lata=12500 zł/rok

Rozliczenie opłaty wstępnej:

4000/4 lata = 1000 zł/rok

RAZEM:

12500+1000=13500 zł/rok

KRÓCEJ:

(4000+20000+15000+10000+5000)/4LATA=13500

Odp. D

Zadanie 1.

Na podstawie poniższych danych przedstaw księgowo realizowanie umowy długoterminowej w toku na koniec 1 i 2 roku jej realizacji - wiedząc, że stopień zaawansowania umowy jest ustalony obmiarem zakresu prac i wynosi na koniec 1 roku 20 % a na koniec 2 roku 50%.

Wyszczególnienie	Kwota
Planowana wartość przychodów na początek okresu sprawozdawczego	10 000 zł
Korekty przychodów w trakcie trwania umowy	0 zł
Łączne przychody z umowy po korekcie	10 000 zł
Kosztorysowa wartość wykonania umowy na początek okresu sprawozdawczego	8 000 zł
Korekta kosztów w trakcie trwania umowy	0 zł
Łączne koszty umowy wykonania umowy po korekcie	8 000 zł
Szacunkowy zysk	2 000 zł
Koszty wykonania umowy dotychczas poniesione - narastająco	3 000 zł
Koszty potrzebne do zakończenia umowy	5 000 zł
Sprzedaż zafakturowana netto (bez VAT) narastająco (w pierwszym roku faktury cząstkowe)	4 500 zł

Umowy długoterminowe
			Rok 1		Rok 2
Planowane przychody ogółem			10 000		10 000
Planowane koszty ogółem			8 000		8 000
Koszty poniesione			3 000
Przychody zafakturowane			4 500
stopień zaawansowania			20%		50%
Przychody narastająco			2 000		5 000
Przychody okresu			2 000		3 000
Koszty osiągnięcia przychodów narast.			1 600		4 000
koszty osiągnięcia przychodów okresu			1 600		2 400
Księgowania:
Koszt dział.prod.			Koszt wytw.prod.sprzed.			Rozl.miedzyokr.koszt.
3 000,00	1600 (1)		1600 (1)			1400 (2)
	1400 (2)		2400 (5)				1400 (5a)
1400 (5a)	2400 (5)						1000 (5b)
1000 (5b)
Sprzedaż produktów			Rozlicz.przych. Z umów			Rozl.miedzyokr.przych.
	2000 (3)		2000 (3)	4500 (4)			2500(4a)
	3000 (6)		2500(4a)			2500 (6a)
			3000 (6)	2500 (6a)		500 (6c)
				500 (6c)
					Należności
					4500 (4)
Aktyw na pod.odrocz.			Rezerwa z tyt.pod.odr.			Podatek odroczony
475 (4b)				266 (2a)		266 (2a)	475 (4b)
190 (5d)			266 (5c)				266 (5c)
	475 (6b)			95 (6d)			190 (5d)
						475 (6b)
						95 (6d)
(1) zaksięg. Kosztów planow.wg stopnia zaawansowania 1 roku
(2) rozliczenie konta „koszty dział.prod.” - nie może tu byc salda- na RMK
(2a) zaksięg.podatku odrocz.19% od salda RMK
(3) zaks.przychodów wg stopnia zaawansowania 1 roku
(4) zaksięg.przychodów zafaktur. 1 roku
(4a) przeks.salda konta „Rozlicz.przych. Z umów” na RMP
(4b) zaksięg.podatku odrocz.od salda RMP
(5) koszty osiągnięcia przych.w 2 roku			(50%x8000)-1600 z 1 roku = 2400
(5a) przeks. Kosztów z poprz.okresu na koszty dział.prod. Roku 2
(5b) rozliczenie konta „koszty dział.prod.”
(5c) wyksięg.rezerwy pod.odrocz.z poprz.okresu
(5d) utworzenie aktywu pod.odrocz.od salda WN konta RMK na koniec 2 roku
(6) przychody okresu 2 wg stopnia zaawansowania pomnniejsz.o przychody z 1 roku
(6a) przeks.z RMP na konto „Rozlicz.przych. Z umów”
(6b) wyksięg. Aktywu pod.odrocz. Roku 1
(6c) przeks.salda z konta Rozlicz.przych. Z umów na konto RMP na koniec 2 roku
(6d) utworzenie rezerwy na pod.odrocz.od salda RMP na koniec 2 roku

Zadanie 2

Wiedząc, że jednostka w dniu 2.01.20X1 r. zawarła umowę leasingu, która według prawa bilansowego ma charakter leasingu finansowego a według prawa podatkowego - leasingu operacyjnego, na podstawie poniższych danych ustal część kapitałową i odsetkową umowy leasingu metodą uproszczoną - sumy cyfr rocznych:

• Wartość początkowa przedmiotu umowy - 44 000 zł

• Okres umowy leasingu 3 lata

• Raty leasingowe będą płatne na koniec każdego roku według następującego harmonogramu:

Termin spłaty	Czynsz leasingowy netto	Podatek VAT	Czynsz leasingowy brutto
20X1	5000,00 opłata wstępna	1 100,00	6 100,00
20X1	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00
20X2	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00
20X3	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00




Część odsetkowa= 5 000+ 3* 15 000-44 000= 6 000

Rok trwania umowy	Zobowiązania BO	Opłata leasingowa	Część kapitałowa	Cześć odsetkowa	Zobowiązania BZ
Zawarcie umowy	44 000	5 000 (opłata wstępna)	5 000	0	39 000
1 (3)	39 000	15 000	12 000	(3/6)* 6 000= 3000	27 000
2 (2)	27 000	15 000	13 000	(2/6)*6 000= 2000	14 000
3 (1)	14 000	15 000	14 000	(1/6)*6 000= 6000	0

ZAWANSOWANA RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA

Plan wykładu:

1. Wprowadzenie

2. Leasing

3. Niezakończone usługi budowlane (umowy o charakterze długoterminowym)

4. Utrata wartości aktywów

5. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

6. Wycena aktywów i pasywów w walutach obcych

Literatura:

„Sprawozdanie finansowe bez tajemnic” pod red. Swiderskiej, wyd. III Difin 2008

„Rachunkowość finansowa cz. II (dla zaawansowanych)”pod red. Gabrusiewicz

Ustawa o rachunkowości (UoR)

KSR 3

KSR 4

KSR 5

Egzamin:

Pisemny, test jednokrotnego wyboru (arkusz odpowiedzi + przedstawienie sposobu rozwiązania). Ocena z egzaminu jest jednocześnie oceną z zaliczenia. Niezaliczenie egzaminu oznacza dst z zaliczenia.

Wykład 1 Leasing

Regulacje prawne:

- art. 709¹ - 109¹⁸ kodeksu cywilnego

- art. 3 ust. 4-6 UoR oraz KSR nr 5

- art. 17a - 17l updop

- art. 23a - 23l updof

Zasada przewagi treści nad formą prawną (art. 4 ust. 2 UoR):

Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje
w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.

Aktywa (definicja art. 3 ust.1 UoR):

• kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe (kwestia korzyści i ryzyka)

• które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych,

• o wiarygodnie określonej wartości,

• powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń.

Zasada true and fair view (art. 4 ust. 1 UoR):

Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.

Kodeks cywilny:

Definiuje tylko leasing finansowy, ogranicza podmiot leasingu tylko do rzeczy.

Tytuł XVII1 KC - Umowa leasingu Art. 709^1. Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Art. 709^2. Umowa leasingu powinna być zawarta na piśmie pod rygorem nieważności. Art. 709^3. Jeżeli rzecz nie zostanie wydana korzystającemu w ustalonym terminie na skutek okoliczności, za które ponosi on odpowiedzialność, umówione terminy płatności rat pozostają niezmienione. Art. 709^4. § 1. Finansujący powinien wydać korzystającemu rzecz w takim stanie, w jakim znajdowała się ona w chwili wydania finansującemu przez zbywcę. § 2. Finansujący nie odpowiada wobec korzystającego za przydatność rzeczy do umówionego użytku. § 3. Finansujący obowiązany jest wydać korzystającemu razem z rzeczą odpis umowy ze zbywcą lub odpisy innych posiadanych dokumentów dotyczących tej umowy, w szczególności odpis dokumentu gwarancyjnego co do jakości rzeczy, otrzymanego od zbywcy lub producenta. Art. 709^5. § 1. Jeżeli po wydaniu korzystającemu rzecz została utracona z powodu okoliczności, za które finansujący nie ponosi odpowiedzialności, umowa leasingu wygasa. § 2. Korzystający powinien niezwłocznie zawiadomić finansującego o utracie rzeczy. § 3. Jeżeli umowa leasingu wygasła z przyczyn określonych w § 1, finansujący może żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i wygaśnięcia umowy leasingu oraz z tytułu ubezpieczenia rzeczy, a także naprawienia szkody. Art. 709^6. Jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający obowiązany jest ponosić koszty ubezpieczenia rzeczy od jej utraty w czasie trwania leasingu, w braku odmiennego postanowienia umownego, koszty te obejmują składkę z tytułu ubezpieczenia na ogólnie przyjętych warunkach. Art. 709^7. § 1. Korzystający obowiązany jest utrzymywać rzecz w należytym stanie, w szczególności dokonywać jej konserwacji i napraw niezbędnych do zachowania rzeczy w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem jej zużycia wskutek prawidłowego używania oraz ponosić ciężary związane z własnością lub posiadaniem rzeczy. § 2. Jeżeli w umowie leasingu nie zostało zastrzeżone, że konserwacji i napraw rzeczy dokonuje osoba mająca określone kwalifikacje, korzystający powinien niezwłocznie zawiadomić finansującego o konieczności dokonania istotnej naprawy rzeczy. § 3. Korzystający obowiązany jest umożliwić finansującemu sprawdzenie rzeczy w zakresie określonym w § 1 i 2. Art. 709^8. § 1. Finansujący nie odpowiada wobec korzystającego za wady rzeczy, chyba że wady te powstały na skutek okoliczności, za które finansujący ponosi odpowiedzialność. Postanowienia umowne mniej korzystne dla korzystającego są nieważne. § 2. Z chwilą zawarcia przez finansującego umowy ze zbywcą z mocy ustawy przechodzą na korzystającego uprawnienia z tytułu wad rzeczy przysługujące finansującemu względem zbywcy, z wyjątkiem uprawnienia odstąpienia przez finansującego od umowy ze zbywcą. § 3. Wykonanie przez korzystającego uprawnień określonych w § 2, nie wpływa na jego obowiązki wynikające z umowy leasingu, chyba że finansujący odstąpi od umowy ze zbywcą z powodu wad rzeczy. § 4. Korzystający może żądać odstąpienia przez finansującego od umowy ze zbywcą z powodu wad rzeczy, jeżeli uprawnienie finansującego do odstąpienia wynika z przepisów prawa lub umowy ze zbywcą. Bez zgłoszenia żądania przez korzystającego finansujący nie może odstąpić od umowy ze zbywcą z powodu wad rzeczy. § 5. W razie odstąpienia przez finansującego od umowy ze zbywcą z powodu wad rzeczy, umowa leasingu wygasa. Finansujący może żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i wygaśnięcia umowy leasingu oraz umowy ze zbywcą. Art. 709^9. Korzystający powinien używać rzeczy i pobierać jej pożytki w sposób określony w umowie leasingu, a gdy umowa tego nie określa - w sposób odpowiadający właściwościom i przeznaczeniu rzeczy. Art. 709^10. Bez zgody finansującego korzystający nie może czynić w rzeczy zmian, chyba że wynikają one z przeznaczenia rzeczy. Art. 709^11. Jeżeli mimo upomnienia na piśmie przez finansującego, korzystający narusza obowiązki określone w art. 7097 § 1 lub w art. 7099 albo nie usunie zmian w rzeczy dokonanych z naruszeniem art. 70910, finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba że strony uzgodniły termin wypowiedzenia. Art. 709^12. § 1. Bez zgody finansującego korzystający nie może oddać rzeczy do używania osobie trzeciej. § 2. W razie naruszenia obowiązku określonego w § 1, finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba że strony uzgodniły termin wypowiedzenia. Art. 709^13. § 1. Korzystający obowiązany jest płacić raty w terminach umówionych. § 2. Jeżeli korzystający dopuszcza się zwłoki z zapłatą co najmniej jednej raty, finansujący powinien wyznaczyć na piśmie korzystającemu odpowiedni termin dodatkowy do zapłacenia zaległości z zagrożeniem, że w razie bezskutecznego upływu wyznaczonego terminu może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba że strony uzgodniły termin wypowiedzenia. Postanowienia umowne mniej korzystne dla korzystającego są nieważne. Art. 709^14. § 1. W razie zbycia rzeczy przez finansującego nabywca wstępuje w stosunek leasingu na miejsce finansującego. § 2. Finansujący powinien niezwłocznie zawiadomić korzystającego o zbyciu rzeczy. Art. 709^15. W razie wypowiedzenia przez finansującego umowy leasingu na skutek okoliczności, za które korzystający ponosi odpowiedzialność, finansujący może żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i rozwiązania umowy leasingu. Art. 709^16. Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin. Art. 709^17. Do odpowiedzialności finansującego za wady rzeczy powstałe na skutek okoliczności, za które finansujący ponosi odpowiedzialność, uprawnień i obowiązków stron w razie dochodzenia przez osobę trzecią przeciwko korzystającemu roszczeń dotyczących rzeczy, odpowiedzialności korzystającego i osoby trzeciej wobec finansującego w razie oddania rzeczy tej osobie przez korzystającego do używania, zabezpieczenia rat leasingu i świadczeń dodatkowych korzystającego, zwrotu rzeczy przez korzystającego po zakończeniu leasingu oraz do ulepszenia rzeczy przez korzystającego stosuje się odpowiednio przepisy o najmie, a do zapłaty przez korzystającego rat przed terminem płatności stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży na raty. Art. 709^18. Do umowy, przez którą jedna strona zobowiązuje się oddać rzecz stanowiącą jej własność do używania albo do używania i pobierania pożytków drugiej stronie, a druga strona zobowiązuje się zapłacić właścicielowi rzeczy w umówionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej wartości rzeczy w chwili zawarcia tej umowy stosuje się odpowiednio przepisy niniejszego tytułu.

Ustawa o rachunkowość:

Reguluje leasing operacyjny i finansowy; definiuje szerszy od k.c. zakres podmiotu leasingu.

Do leasingu finansowego zalicza się te składniki, które spełniając o najmniej jeden z warunków wymienionych w art. 3 ust. 4 UoR. Jeśli nie spełniają żadnego kwalifikuje się je jako leasing operacyjny. Wg definicji UoR zapisy art. 3 obejmują regulację umów nazwanych k.c.: leasingu, najmu, dzierżawy i prawa użytkowania wieczystego.

Leasing finansowy:

1. korzystający:

+ aktywa (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) - skutki użytkowania: amortyzacja

+ pasywa (zobowiązania z/t leasingu) - skutki obsługi (koszty finansowe: odsetki)

2. finansujący:

- aktywa (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne)

+ aktywa (należności z/t leasingu)

Leasing operacyjny:

3. korzystający:

aktywa (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) - ewidencja pozabilansowa

+ pasywa (zobowiązania z/t opłat leasingowych)

+ wynik finansowy (koszty opłat leasingowych)

4. finansujący:

+ aktywa (należności z/t usług)

+ wynik finansowy (przychody ze sprzedaży usług)

Art. 3 UoR 4. Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te i wartości zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z następujących warunków: 1) przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta; 2) zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia; 3) okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po okresie, na jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego; 4) suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90 % wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień. W sumie opłat uwzględnia się wartość końcową przedmiotu umowy, którą korzystający zobowiązuje się zapłacić za przeniesienie na niego własności tego przedmiotu. Do sumy opłat nie zalicza się płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, podatków oraz składek na ubezpieczenie tego przedmiotu, jeżeli korzystający pokrywa je niezależnie od opłat za używanie; 5) zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie; 6) przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający; 7) przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych zmian. 5. W przypadku spełnienia co najmniej jednego z warunków określonych w ust. 4, oddane do używania korzystającemu środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zalicza się u finansującego do aktywów finansowych odpowiednio jako inne długoterminowe bądź krótkoterminowe aktywa. 6. W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe korzystającego nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1, to może on dokonywać kwalifikacji umów, o których mowa w ust. 4, według zasad określonych w przepisach podatkowych i nie stosować ust. 4 i 5.

Prawo podatkowe (pdop, pdof):

Wyróżnia dwa rodzaj leasingu.

Jeśli finansujący nie zawrze na umowie klauzuli, że amortyzacji powinien dokonywać korzystający, wtedy wg przepisów podatkowych klasyfikuje się to jako leasing operacyjny i odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący.

Leasing operacyjny podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług - opłaty wykazywany fakturą. W przypadku klasyfikacji umowy wg prawa podatkowego jako leasing finansowy, opodatkowanie VAT następuje na zasadach dostawy towaru (finansujący jest zobowiązany do wpłaty podatku należnego VAT od całej wartości).

Prawo bilansowe:

Koszty montażu ŚT będącego przedmiotem leasingu ujmuje się na koncie ŚT w budowie i rozlicza:

1. ulepszenie w obcym ŚT (przy leasingu operacyjnym o okresie trwania powyżej 1 roku, są to koszty podlegające amortyzacji)

2. koszty okresu bieżącego (leasing operacyjny trwający poniżej 1 roku)

3. zwiększenie wartości poczatkowej ŚT (leasing finansowy, koszty zwiększają wartość ŚT i są amortyzowane łącznie z wartością ŚT).

Ewidencja leasingu operacyjnego i finansowego u korzystającego i finansującego
- patrz KSR nr 5!!

Wykład 3 Umowy długoterminowe

Przychody z umów długoterminowych powodują stosowanie ceny uwzględnionej w umowie, obejmują:

1. początkową kwotę przychodu wg ceny ustalonej w umowie

2. zmiany kwoty przychodów następuje podczas wykonywania umowy spowodowane zmianą cen lub zakresu umowy, roszczeniami premiami oraz karami umownymi wynikającymi z bezspornych umów:

1. jeżeli możliwe jest wiarygodne ustalenie wartości

2. w takim zakresie w jakim istanieje prawdopodobieństwo że przychód ten zostanie opłacony przez zamawiającego

Koszty umów długoerminowych ujmuje się oddzielnie dla każdej umowy. Ponoszone przez wykonawcę koszty wykonania umowy zwane zgodnie kosztami umowy obejmują:

1. bezpośrednie koszty wytworzenia dotyczące okreslonej umowy

2. uzasadnioną część pośrednich kosztów wytworzenia związanych z działalnościa wynikającą z umowy zgodnie z definicją tych kosztó zawartą w art. 28 ust. 1 UoR

3. Inne koszty wykonania umowy, które zgodnie z warunkami umowy pokrywa zamwiający np. koszty przedwstępne

Metody ustalania przychodów i kosztów z tytułu umów o usługi w tym budowlanej

1. Metoda stanu zaawansowania

Przychdy z wykonania niezakończonej usługi w tym budowlanej objęte umową:

1. W okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy

2. Wykonanie na dzień bilansowy w istotnym stopniu

Ustala się na dzień bilansowy porporcionalnie do stopnia zaawansowania usługi jeżeli stopień ten jak również przewidywane całkowite koszty wykonania usługi za cały czas jej realizacji można ustalić w sposób wairygodny

Przykład

Przedsiębiorstwo wykonuję umowę, której warunki są następujące:

1. Budowa zakładu produkcyjnego , okres realizacji 3 lata

2. Wynagrodzenie dla wykonawcy ryczałtowe 100 mln zł

3. Przewidywany całkowity koszt wykonania umowy 80 mln zł

4. Zgodnie z polityką rachunkowości jednostka mierzy stopień zaawansowania umowy metodą kosztową.

5. Na dzień bilansowy kończący 1 rok wykonania umowy:

1. Koszty wykonania umowy poniesione przez jednostkę wyniosły 30 mln zł

2. Zafakturowana na rzecz inwestora sprzedaż wyniosła 28 mln zł netto

3. Zgodnie z planem wykonania umowy szacowane koszty, które jednostka musi ponieść, aby umowę zrealizować to 50 mln zł

Ewidencja na dzień bilansowy po rozliczeniu kosztów pośrednich przedstawiała się następująco (ewidencja dla uproszczenia prowadzona z tys zł.)



































Ustalenie stanu zaawansowania umowy metodą kosztową




1. Przychody uznane z umowy będą wynosić w 1 roku

100 000 ×37,5%= 30 000

2. Koszty współmierne do przychodów z umowy

80 000 ×37,5%=30 000

Przy rozliczaniu umów długoterminowych nie występują umowy w toku, jeżeli jest jakaś rozbieżność to daje się na rozlicznie miedzyokresowe przychodów

Pewne specyficzne wielkości ekonomiczne, które występują przy rozliczaniu umów długoterminowych:

1. Nadwyżka przychodów zafakturowanych nad przychodami uznanymi z umowy- traktuje się ją jako roliczenie międzyokresowe bierne

2. Nadwyżka przychodów ujętych z umowy nad przychodami zafakturowanymi - traktuje się je jako rozliczenie międzyokresowe czynne ( należności niezafakturowane)

3. Nadwyżka kosztów poniesionych nad kosztami wspołmiernymi do przychodów uznanych z umowy traktuje się je jako rozliczenia międzyokresowe czynne

4. Nadwyzka kosztów współmiernych do przychodów uznanych z umowy nad kosztami poniesionymi - rozliczenie międzyokresowe bierne

Przykład ciąg dalszy

II rok realizacji umowy

W związku z rozszerzeniem zakresu prac na wniosek inwestora warunki wykonania umowy uległy zmianie:

1. Wynagordzenie dla wykonawcy 120 mln zł + dodatkowa premia za już wykonane prace 10 mln zł

2. Planowane całkowite koszty wutworzenia umowy 95 mln zł

3. Na dzień bilansowy kończący II rok umowy:

1. Koszty poniesione wyniosły 35 mln zł

2. Zafakturowana sprzedaż 40 mln zł




Przychody uznane z umowy II rok (120 000+ 10 000)×38,4%= 88 920

- przychody uznane z umowy w I roku 37 500

= 51 420 (operacja 3)

Koszty współmierne do przychodów uznane z umowy w II roku 95 000× 68,4%= 65 000

- koszty współmierne do przychodów uznane z umowy z I roku 30 000

= 35 000 (operacja 4)

































Zbiorcze zestawienie

Wyszczególnienie I rok Skutki wynikajace z umowy

Przychody z umowy 37 500 100 000

Koszty wykonania umowy 30 000 80 000





Zysk z umowy 7 500 20 000

Rzeczywista rentowność umowy




Planowana rentowność umowy




2. Metoda zysku zerowego

Jeżeli stopień zaawansowana niekończonej usługi w tym budowlanej lub przewidywany całkowity koszt jej wykonania nie może być na dzień bilansowy ustalony w sposób wiarygodny to przychód ustala się w wysokości poniesionych w danym okresie sprawozdawczym kosztów nie wyższych jednak od kosztów których pokrycie w przyszłości przez zamawiającego jest prawdopodobne

Przykład

Założenia jak do poprzedniego

Jednostka nie jest w stanie w warygodny sposób ustalic poniesionych kosztów

Skutki finansowe wpływające na wynik wykonawcy

Wyszczególnienie I rok II rok III rok warunki umowy

Przychody z umowy 30 000 35 000 65 000 130 000

Koszty wykonania umowy 30 000 35 000 30 000 95 000

Zysk z umowy 0 0 35 000 35 000

Warunki umowy nie uległy zmianie w roku III, a jednostka zakończyła wykonywanie umowy.

Straty z umowy długoterminowej

Bez ezględu na zastosowany sposób ustalania przychodów na wynik finansowy jednostki wpłwają przewidywane straty związane z wykonaniem usługi objęte umową

Przykład

Założenia takie jak w metodzie stopnia zaawansowania przy czym w 2 roku umowy jednostka stwierdza, iż koszt wykonania umowy wyniesie 140 mn zł, planuje poniesienie straty w sykokości 10 mln zł.

Skutki umowy wpływające na wynik

Wyszczególnienie I rok II rok III rok warunki umowy

Przychody z umowy 30 000 35 000 75 000 140 000

Koszty z umowy 30 000 35 000 75 000 140 000

Koszty utworzenia 10 000

Rezerwy

Zysk rzeczywisty 0 -10 000 0 -10 000

1. Aktywa jednostki gospodarczej stanowią:

a) zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, będą jej własnością, które spowodują w przyszłości wpływ korzyści ekonomicznych

b) zasoby majątkowe o wiarygodnie ustalonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń przez nią kontrolowane, które spowodują w przyszłości wpływ korzyści ekonomicznych

c) zasoby gospodarcze stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zdarzeń gospodarczych

2. Aktywa i pasywa należy wyceniać stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie ceny bądź koszty ich wytworzenia zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny. Oznacza to, że odpisy aktualizujące wartość aktywów powinny zostać zaliczone do wyniku finansowego:

a) bez względu na wysokość wyniku finansowego, nawet wówczas, gdy następuje pogłębienie straty bilansowej, a także wówczas, gdy takie zdarzenia zostaną ujawnione po dniu bilansowym, ale przed dniem rzeczywistego zamknięcia ksiąg rachunkowych

b) w sposób zapewniający nie pogłębienie straty bilansowej, a także wówczas, gdy takie zdarzenia zostaną ujawnione po dniu bilansowym, ale przed dniem rzeczywistego zamknięcia ksiąg rachunkowych

c) tak, aby nie miały wpływu na wynik finansowy, zatem powinny zostać rozliczone przez kapitał z aktualizacji wyceny

3. Jeżeli wartość bilansowa środka trwałego wynosi 1000, natomiast jego wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży 1200, a jego wartość użytkowa 900 to odpis aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości:

a) wynosi 200

b) wynosi 100

c) wynosi 0

4. Zobowiązania jednostek gospodarczych to:

a) wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie już posiadanych aktywów,

b) wynikający z bieżących zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, który ma wiarygodnie określoną wartość i należy go wprowadzić do ksiąg rachunkowych

c) wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczenia na rzecz wierzyciela, mający wiarygodnie określoną wartość, który spowoduje w przyszłości wykorzystanie posiadanych aktywów

5. Odpisy czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do:

a) tylko upływu czasu,

b) różnymi metodami wybranymi przez jednostkę gospodarczą i opisanymi w zakładowym planie kont,

c) upływu czasu lub wielkości świadczeń.

6. Dokonanie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów następuje w związku ze zdarzeniami związanymi:

a) z działalnością finansową jednostki,

b) bezpośrednio z działalnością operacyjna jednostki,

c) pośrednio z działalnością operacyjną jednostki.

7. Ujęcie w ewidencji księgowej biernego rozliczenia międzyokresowego kosztów polega na:

a) zwiększeniu pozostałych kosztów operacyjnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,

b) zwiększeniu kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,

c) zwiększenie kosztów działalności operacyjnej (odpowiednio kosztu wytworzenia produktów, kosztów sprzedaży, kosztów ogólnego zarządu) i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

8. Uznanie przychodów z nie zakończonej długoterminowej umowy o usługi, w tym budowlane, w wypadku, gdy wykonawca może oszacować stanu zaawansowania umowy, następuje:

a) proporcjonalnie do stopnia zaawansowania przedmiotu umowy,

b) do wysokości poniesionych w danym okresie sprawozdawczym kosztów wykonania przedmiotu umowy,

c) po wykonaniu przedmiotu umowy i przekazaniu go zleceniodawcy.

9. Koszty montażu środka trwałego przyjętego w leasing operacyjny, korzystający rozlicza jako:

a) koszty działalności bieżącej,

b) podwyższenie wartości przedmiotu leasingu,

c) ulepszenie w obcym środku trwałym.

10. Koszty montażu środka trwałego przyjętego w leasing finansowy, korzystający rozlicza jako:

a) koszty działalności bieżącej,

b) podwyższenie wartości przedmiotu leasingu,

c) ulepszenie w obcym środku trwałym.

11. Przychody z umowy o usługę w toku należy ustalić na dzień bilansowy proporcjonalnie do stopnia zaawansowania usługi, jeżeli:

a) umowa jest w okresie dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, nie można jednak ustalić przewidywanych całkowitych kosztów wykonania usługi,

b) umowa jest w okresie dłuższym niż 6 miesięcy, jest wykonana w istotnym stopniu, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi, a także przewidywane całkowite koszty wykonania usługi,

c)umowa jest w okresie realizacji krótszym niż 6 miesięcy, a ponadto można ustalić w sposób wiarygodny przewidywane całkowite koszty wykonania usługi.

12. W przypadku uznawania przychodów z umów długoterminowych w toku, jeżeli występuje nadwyżka przychodów uznanych z umowy nad należnościami zafakturowanymi to księgowo stanowi ona rozliczenie międzyokresowe, które w wykonawca powinien wykazać w bilansie jako:

a) należności niezafakturowane - w aktywach bilansu,

b) rozliczenia międzyokresowe przychodów - w pasywach bilansu,

c) rozliczenia międzyokresowe - w aktywach bilansu.

13. Metoda kosztowa służąca do ustalenia stopnia zaawansowania umowy długoterminowej polega na:

a) pomiarze wykonanych od rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego prac wyrażonych w kwotach bezwzględnych lub w procencie ceny umownej bądź jej składowych,

b) pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział poniesionych od rozpoczęcia umowy do dnia bilansowego kosztów umowy w całkowitej kwocie kosztów wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów- koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy,

c) pomiarze stopnia zaawansowania prac w takim procencie, jaki stanowi udział kosztów poniesionych w danym okresie sprawozdawczym w całkowitej kwocie kosztów wykonania umowy obejmującej koszty już poniesione oraz wynikające z aktualnego globalnego budżetu kosztów- koszty wymagające jeszcze poniesienia dla pełnego wykonania umowy.

14. W rachunkowości, przez leasing finansowy rozumie się umowę, która:

a) przekazuje korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu na korzystającego,

b) nie przekazuje korzyści i ryzyka związanego z przedmiotem leasingu na korzystającego, a zarówno kontrola korzyści ekonomicznych, jak i ryzyko pozostają przy finansującym,

c) przekazuje prawo własności przedmiotu leasingu na korzystającego, ale korzyści i ryzyko związane z przedmiotem leasingu pozostają przy finansującym.

15. Środki trwałe będące przedmiotem umowy leasingu zalicza się do aktywów trwałych korzystającego , jeżeli:

a) umowa została zawarta na czas nieokreślony, a ponadto zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia,

b) umowa została zawarta na czas określony, a ponadto nie przynosi własności jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta,

c) umowa została zawarta na czas określony, a ponadto zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystających od przewidzianych w dotychczasowej umowie.

16. W przypadku umowy leasingu operacyjnego, amortyzacja stanowi koszt działalności:

a) finansującego,

b) korzystającego,

c) finansującego lub korzystającego w zależności od warunków określonych w umowie pomiędzy stronami.

17. Do kosztów działalności korzystającego, w przypadku umowy leasingu finansowego, zalicza się:

a) wyłącznie odsetki, jako koszty finansowe,

b) odsetki jako koszty finansowe oraz zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację,

c) wyłącznie zużycie przedmiotu leasingu jako amortyzację.

18. Przewidywane straty z umowy wpływają na wynik finansowy wykonawcy umowy o……… roku:

a) jeżeli przychody z umowy ustalone są metodą stopnia zaawansowania,

b) jeżeli przychody z umowy ustalone są metodą zysku zerowego,

c) bez względu na zastosowany sposób ustalania przychodów z umowy.

Zadanie 1.

Na podstawie poniższych danych przedstaw księgowo realizowanie umowy długoterminowej w toku na koniec 1 i 2 roku jej realizacji - wiedząc, że stopień zaawansowania umowy jest ustalony obmiarem zakresu prac i wynosi na koniec 1 roku 20 % a na koniec 2 roku 50%.

Wyszczególnienie	Kwota
Planowana wartość przychodów na początek okresu sprawozdawczego	10 000 zł	10 000
Korekty przychodów w trakcie trwania umowy	0 zł	2000
Łączne przychody z umowy po korekcie	10 000 zł	12000
Kosztorysowa wartość wykonania umowy na początek okresu sprawozdawczego	8 000 zł	8000
Korekta kosztów w trakcie trwania umowy	0 zł	1000
Łączne koszty umowy wykonania umowy po korekcie	8 000 zł	9000
Szacunkowy zysk	2 000 zł
Koszty wykonania umowy dotychczas poniesione - narastająco	3 000 zł	4140
Koszty potrzebne do zakończenia umowy	5 000 zł	3000
Sprzedaż zafakturowana netto (bez VAT) narastająco (w pierwszym roku faktury cząstkowe)	4 500 zł

Zadanie 2

Wiedząc, że jednostka w dniu 2.01.20X1 r. zawarła umowę leasingu, która według prawa bilansowego ma charakter leasingu finansowego a według prawa podatkowego - leasingu operacyjnego, na podstawie poniższych danych ustal część kapitałową i odsetkową umowy leasingu metodą uproszczoną - sumy cyfr rocznych:

• Wartość początkowa przedmiotu umowy - 44 000 zł

• Okres umowy leasingu 3 lata

• Raty leasingowe będą płatne na koniec każdego roku według następującego harmonogramu:

Termin spłaty	Czynsz leasingowy netto	Podatek VAT	Czynsz leasingowy brutto
20X1	5000,00 opłata wstępna	1 100,00	6 100,00
20X1	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00
20X2	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00
20X3	15 000,00 opłata podstawowa	3 300,00	18 300,00

Sprzedaż produktów

Koszt wytworzenia produktów sprzedanych

Koszty działalności budowlano- wykonawczej

37 500 (1

2) 30 000

30 000 (2

Sp) 30 000

(Fa) 28 000

28 000 (Fa)

1) 37 500

Rozliczenie Międzyokresowe Przychodów

Rozrachunki z odbiorcami

Koszty działalności budowlano- wykonawczej

Sprzedaż produktów

Koszt wytworzenia produków sprzedanych

37 500 (1

51 520 (3*

2) 30 000

4*) 35 000

30 000 (2

35 000 (4*

Sp) 30 000

Sp*) 35 000

(Fa) 28 000 (Fa*) 40 000

Rozrachunki z odbiorcami

1) 37 500

Sp*) 95 000

3*) 51 520

28 000 (Fa)

40 000 (Fa*)

Rozliczenie Międzyokresowe Przychodów

Planowany zysk z umowy

---