Rachunkowość finansowa - to system informacyjny(mikrosystem), który opisuje działalność gospodarczą dowolnej jednostki i zmiany majątkowe spowodowane tą działalnością i dostarcza informacji dla potrzeb zarządzania tą jednostką i otoczenia.

OTOCZENIE-Grupy użytkowników zewnętrznych (jednostek gospodarczych):

• właściciele przedsiębiorstwa

• potencjalni inwestorzy

• kontrahenci rynkowi

• pożyczkodawcy (wierzyciele finansowi)

• system fiskalny (podatkowy)

• pracownicy

• konkurencja

Części składowe rachunkowości:

1. Ewidencja księgowa(księgowość) - to baza danych przez rejestrację bieżących operacji gospodarczych.

2. Rachunek wyników - odpowiada na pytanie jaki jest finansowy rezultat działalności (czy kapitał przynosi korzyści).

3. Sprawozdawczość finansowa - pokazuje określone sprawozdania finansowe.

Obowiązkowe sprawozdania finansowe:

1. Bilans, który opiniuje stan kapitału przedsiębiorstwa na dany moment (dzień bilansowy 31.12.XXXX r. )

2. Rachunek zysków i strat - sprawozdanie, które opisuje w szczegółowy sposób wynik finansowy bieżącego okresu.

3. Informacja dodatkowa i objaśnienia - sprawozdanie opisuje informacje, których brak w innych sprawozdaniach finansowych oraz rozszerza informacje, które są podane syntetycznie w sprawozdaniach finansowych w innych jednostkach.

4. Rachunek przepływu i środków pieniężnych - przedstawia rzeczywiste strumienie wpływających i wypływających środków pieniężnych (kasa, rachunek bankowy).

5. Zmiany w stanie kapitału własnego - opisuje wszelkie zmniejszenia i zwiększenia kapitału.

6. Raport i opinia biegłego rewidenta - bada prawidłowość księgi finansowej.

Obowiązkowe sprawozdanie finansowe jest obowiązkiem dla wszystkich przedsiębiorstw. Dla przedsiębiorstw, które są notowane na rynku giełdowym i dla przedsiębiorstw większych, natomiast dla przedsiębiorstw mniejszych (1,2,3).

Zakres obowiązków rachunkowości.

Prawo bilansowe - jest prawem autonomicznym.

Rachunkowość - opisuje to, co widzi. Nie kreuje rzeczywistości.

Rozliczenia z fiskusem odbywa się poza rachunkowością.

Rodzaje sprawozdań:

• dla właścicieli (dokładne)]

• do publikacji

• dla rozliczeń podatkowych

Wersja prawa bilansowego:

„ Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości DZ. U. Nr 121, poz. 591” - tekst jednolity

Dz. U. Nr 76 z listopada 2001 - 2002 ustawa normuje:

* podstawowe cechy jakościowe sprawozdań finansowych tzn. normuje:

• rodzaj informacji jaka musi być sprawozdana

• szczegółowość informacji

• metody wyceny

• forma sprawozdań finansowych

• termin sporządzenia sprawozdań finansowych

• odpowiedzialność karna i materialna za wiarygodność przedstawionych informacji

• uwiarygodnienie danych zawartych w sprawozdaniu finansowym przez ekspertyzę osoby uprawnionej

Podstawowe koncepcje i zasady rachunkowości

• koncepcja wiernego i rzetelnego obrazu przedsiębiorstwa, w praktyce system rachunkowości przedstawia sytuację majątkową wiernie i rzetelnie.

Zasady:

• memoriałowa - najstarsza zasada. Jest najważniejsza w rachunkowości, bo jest pierwszym gwarantem dobrej informacji w rachunkowości. Ona karze każdą dowolną operację gospodarczą opisać pod datą jej wystąpienia. Dobro czy usługa zostaje postawione do dyspozycji kupującego. Operacje gospodarcze składające się na transakcję kupna i sprzedaży. Zapewnia kompletność informacji.

• Ostrożności - dotyczy problemów wyceny. Karze na każdy problem w rachunkowości patrzeć pesymistycznie. Można ją sprowadzić do dwóch reguł:

• koszty, zobowiązania i straty nadzwyczajne należy wyceniać zawsze wiarygodnie, ale maksymalnie wysoko

• przychody, zyski nadzwyczajne i stan końcowy aktywów należy wyceniać wiarygodnie, ale ostrożnie jak najniżej.

Aktywa netto - to czysty majątek.

Rezerwy obowiązkowe - to koncepcja zachowania się kapitału

• ciągłości działania - występuje na dwóch płaszczyznach:

• moment sporządzania sprawozdań finansowych, pozwala stosować dozwolone prawem metody wyceny.

• współmierności merytorycznej i czasowej kosztów i przychodów - segmentowy rachunek zysków i strat. Dotyczy procedury ustalania wyniku finansowego. (przychody + zyski nadzwyczajne - koszty + straty nadzwyczajne) = wynik finansowy brutto.

W rachunkowości obowiązuje przy rejestracji operacji gospodarczych zasada memoriałowa, która gwarantuje kompletność informacji w danym okresie. Memoriałowe operacje wynikowe, zasady nie można traktować jako operacje wynikowe wpływające, kształtujące wynik finansowy w danym okresie, ponieważ:

• koszty memoriałowe mogą dotyczyć zarówno okresu bieżącego jak i okresów przyszłych albo tylko okresów przyszłych

• wytworzone w danym okresie dobra i usługi nie muszą być w tym samym okresie sprzedane, a tylko koszt wytworzenia dóbr i usług sprzedanych w danym okresie wpływa na wynik finansowy danego okresu (wynik sprzedaży)

• w kosztach memoriałowych danego okresu nie występują koszty nie udokumentowane w danym okresie chociaż poniesione dlatego te koszty nie udokumentowane trzeba dodatkowo uwzględnić w procedurze liczenia wyniku finansowego za dany okres

• przychody memoriałowe danego okresu nie muszą w całości wpływać na wynik finansowy w tym samym okresie, ponieważ część z nich dotyczy działalności przedsiębiorstwa w okresach przyszłych

przychody ze sprzedaży dóbr i usług w danym okresie - koszty wytworzenia dóbr i usług sprzedanych w danym okresie = wynik ze sprzedaży

Zasada współmierności przy ustalaniu wyniku ze sprzedaży

Memoriał Współmierność

tak

stawka

RMKC

Memoriał + Współmierność

nie stawka

RMP

- +

Koszty poniesione - są to takie koszty, które wystąpiły, zostały udokumentowane i zarejestrowane pod datą danego okresu.

Koszty działalności - są to koszty, które związane są z produkcją dóbr i usług w danym okresie.

RMKC - rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne(nakłady okresów przyszłych)=> to koszty poniesione w danym okresie, ale w części lub w całości dotyczące działalności przedsiębiorstwa w okresach przyszłych.

Stawka RMKC - to ta część kosztów rozliczonych w czasie, która w danym okresie musi zwiększyć koszty działalności przedsiębiorstwa.

RMKB - rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne => są to z reguły szacunkowo ustalone wielkości wliczone w koszty działalności danego okresu, ponieważ tylko brak dokumentu źródłowego zewnętrznego nie pozwala traktować ich jako koszty poniesione w danym okresie, a są one związane z działalnością przedsiębiorstwa w danym okresie.

Obroty wewnętrzne - są to koszty działalności danego okresu, które nigdy albo w okresach następnych wpłyną na wynik ze sprzedaży.

RMP - rozliczenia międzyokresowe przychodów => są to rozliczenia za otrzymane zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży.

Stawka RMP - to ta część otrzymanej zaliczki w okresach poprzednich, która w danym okresie związana jest z realną sprzedażą produktu.

Sprzedaż danego okresu - są to bieżąco sporządzone faktury sprzedaży i stawki, RMP, które wpłyną na wynik z działalności operacyjnej w danym okresie.

Aktywa operacyjne

Aktywami - są różnorodne zasoby majątkowe znajdujące się w dyspozycji przedsiębiorstw, jeśli spełniają trzy następujące warunki:

• mogą być wycenione

• przedsiębiorstwo sprawuje nad nimi kontrolę

• przewiduje się czerpanie z nich korzyści w najbliższym okresie

Aktywny rynek - to taki rynek dóbr i usług, który spełnia równocześnie trzy warunki:

• są stale kupujący i sprzedający dane dobro czy usługę

• ceny na dane dobro czy usługę są jawne

• usługi i dobra są zawsze dostępne na tym rynku

AKTYWA=PASYWA

Obowiązkowa klasyfikacja:

Aktywa trzeba dzielić na: (podział na dwa podzbiory)

Według kryterium czerpania korzyści z aktywów:

• aktywa operacyjne - to różnorodne zasoby majątkowe, które wykorzystywane są na bieżąco przez przedsiębiorstwo w toku prowadzenia przez niego działalności, a więc służą do wytwarzania dóbr i usług w tym przedsiębiorstwie, a korzyści to sprzedaż i nieodpłatne świadczenia

• aktywa inwestycyjne - to różnorodne zasoby majątkowe, które przedsiębiorstwo nie wykorzystuje w toku swojej działalności operacyjnej, ale czerpie z nich korzyści ponieważ:

• wypożycza je za odpłatnością innym jednostkom, a korzyści otrzymywane to odsetki, czynsze, prowizje, dywidendy itp.

• Przewiduje, że w najbliższej przyszłości wartość ich wzrośnie

Według kryterium czasu czerpania korzyści

• aktywa trwałe - to aktywa operacyjne jak i inwestycyjne, które w danym przedsiębiorstwie użytkowane są dłużej niż rok obrotowy np.: budynek fabryczny, gdzie są hale do produkcji butów

• aktywa obrotowe - to zarówno takie aktywa operacyjne jak i inwestycyjne, które w danym przedsiębiorstwie przynoszą korzyści nie dłużej niż rok obrotowy np.: pieniądze w kasie lub na rachunkach

a 'vista, surowce do produkcji dóbr i usług

Klasyfikacja rodzajowa:

Do aktywów trwałych zalicza się:

1. Trwałe aktywa operacyjne

• WniP

• Rzeczowe aktywa trwałe (z podziałem na:)

• Środki trwałe

• Środki trwałe w budowie

• Należności długoterminowe

• Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

2. Trwałe aktywa inwestycyjne

• Długoterminowe aktywa inwestycyjne

Aktywa obrotowe:

• Obrotowe aktywa operacyjne

• Zapasy (rzeczowe aktywa obrotowe)

• Należności krótkoterminowe

• Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

• Obrotowe aktywa inwestycyjne

• Krótkoterminowe aktywa inwestycyjne

Zapasy - mają postać fizyczną, ale przynoszą korzyść w okresie nie dłuższym niż rok obrotowy. Jest to grupa niejednorodna. Zapasy dzielą się na cztery podgrupy rodzajowe.

• materiały (nabywa się je i zużywa w toku działalności operacyjnej)

• towary (nabywane celem odsprzedaży)

• wyroby gotowe (wytwarzane przez przedsiębiorstwo w toku działalności operacyjnej i przeznaczone do sprzedaży)

• produkty niezakończone (przyszłe wyroby gotowe)

Należności krótkoterminowe - zalicza się do nich wszelkie należności rynkowe przedsiębiorstw bez względu na termin ich spłaty.

Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe - zawierają nakłady okresów przyszłych np.: nadpłacony podatek dochodowy

WNiP - nabyte prawa majątkowe i przywileje, z których przedsiębiorstwo będzie czerpać korzyści dłużej niż rok obrotowy np.: prawo do licencji, do patentu, do używania programów komputerowych, prawa autorskie, koncesji itp. oraz dwa tytuły kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo, a skutkujących korzyściami w okresie dłuższym niż rok obrotowy (koszty prac rozwojowych, nabyta dodatnia wartość firmy)

Koszty prac rozwojowych

Różne konta Pozostałe koszty operacyjne

RMK

2

1

WNiP

3

1) wewnętrzna dodatnia wartość firmy, wewnętrzna ujemna wartość firmy

2) nabyta dodatnia wartość firmy, nabyta ujemna wartość firmy

3) skonsolidowana wartość firmy, rezerwa kapitału z konsolidacji firmy

Amortyzowane trwałe aktywa operacyjne - to aktywa, które muszą być odtwarzane

Rodzaje tych aktywów:

• środki trwałe

• środki trwałe w budowie

• WniP

Wewnętrzna wartość firmy - nazwana jest nieewidencjonowanym aktywem

Przykład:

Nabyta dodatnia wartość firmy

1. Firma A kupuje firmę B płacąc 100 zł (cena nabyta)

2. Wartość godziwa aktywów firmy B wynosi 150 zł, a jej zobowiązania 60 zł.

Firma B się likwiduje. Cała transakcja będzie w księgach firmy A.

	AKTYWA	SUMA		PASYWA	SUMA
1.	Środki pieniężne	500	1.	Kapitał własny	500
2.	- Środki pieniężne	- 100	2.	Zobowiązania	60
3.	+ Różne aktywa	+ 150
4.	Nabyta dodatnia wartość firmy	10
	RAZEM AKTYWA	560		RAZEM PASYWA	560

150 - 60 = 90 - aktywa netto

100 - 90 = 10 - dodatnia nabyta wartość firmy

Nabyta dodatnia wartość firmy = cena nabycia przedsiębiorstwa - wartość godziwa nabytych aktywów netto

Nabyta ujemna wartość firmy

1. Firma A kupuje firmę B płacąc 100 zł

2. Wartość godziwa aktywów firmy B wynosi 150 zł, a przejęte zobowiązania wynoszą 30 zł

	AKTYWA	SUMA		PASYWA	SUMA
1.	Środki pieniężne	500	1.	Kapitał własny	500
2.	- Środki pieniężne	- 100	2.	Zobowiązania	30
3.	+ Różne aktywa	+ 150	3.	Przychody przyszłych okresów	20
	RAZEM AKTYWA	550		RAZEM PASYWA	550

150 - 30 = 120 - aktywa

100 - 120 = - 20 - ujemna nabyta wartość firmy (okazyjny zakup)

Wartość godziwa - to cena, za którą obie strony umowy zgadzają się nabyć dobro lub usługę i uregulować zobowiązania wynikające z realnej bądź hipotetycznej transakcji rynkowej. Obie strony umowy są dobrze poinformowane i nie powiązane ze sobą.

III POZIOM

JD - jednostka dominująca 50 - 100% praw do głosu w JZ

JZ - jednostka zależna

GK - grupa kapitałowa

Rachunkowość holdingów można nazwać para-rachunkowością. Przez cały rok obrotowy wszystkie spółki w holdingu prowadzą swoją rachunkowość jednostkową.

Skonsolidowana wartość firmy:

1. JD nabywa 30 % praw własności w spółce JZ za 4.000 zł

2. Wartość godziwa aktywów netto JZ wynosi na moment nabycia udziałów 10.000 zł

1. wartość godziwa nabytych praw własności

30% * 10.000 = 3.000

b) skonsolidowana wartość firmy

4.000 - 3.000 = 1.000

Amortyzacja - to stopniowe zużywanie się użytkowanych aktywów trwałych w toku prowadzonej działalności operacyjnej i wliczanie tego zużycia w bieżące koszty w celu odtworzenia tych aktywów.

Amortyzowane są:

- trwałe aktywa operacyjne

• środki trwałe

• WniP

Stawka amortyzacyjna - (A_wt) to kwotowo wyrażone bieżące zużycie eksploatowanych obiektów majątku trwałego.

W_b

A_wt = t

W_b - wartość brutto amortyzowanego obiektu

t - przewidywany okres użytkowania obiektu wyrażony w latach

Stopa amortyzacyjna - procentowe, roczne zużycie amortyzowanego obiektu liczone od jego wartości brutto

100%

A%_t = t

A_wt = A% * W_b

Zakumulowana amortyzacja - to wartościowo wyrażony stopień zużycia obiektu na dany moment

n

A_wt

t=1

Wartość księgowa netto - (Wk_nt) to część wartości brutto jeszcze nie zamortyzowana na dany moment

n

Wk_nt = W_b - A_wt

t=1

Metody amortyzacji:

1. amortyzacja liniowa

2. metody amortyzacji degresywnej

• metoda malejącego salda

• metoda sumy cyfr roczny (sald)

3. metoda amortyzacji naturalnej (na jednostkę produktu)

4. uproszczone sposoby amortyzowania

Ad4)

Amortyzacji podlega każdy obiekt trwały. Przedmiotem amortyzowania nie jest pojedynczy obiekt aktywów, a zbiorowy obiekt inwentarzowy. Obiekty muszą mieć podobne przeznaczenie, podobną wartość brutto, podobny okres użytkowania. Stawkę amortyzacyjną wylicza się raz. Obejmuje ona sobą 100% wartości obiektu. Obiekt jest o niskiej wartości brutto. Nie jesteśmy w stanie obiektywnie ustalić okresu użytkowania danego obiektu.

Ad1)

A_wt = A% * (W_b - O)

O - oszacowana wartość godziwa odpadków uzyskanych z obiektów w momencie jego likwidacji

Ustalić roczne stawki amortyzacyjne obiektu X wiedząc, że:

1. wartość brutto obiektu wynosi 110 zł, oszacowana wartość 10 zł

2. ustalono, że obiekt będzie użytkowany przez 4 lata

Sporządzić plan odpisów amortyzacyjnych obiektu X, a ponadto zaksięgować następujący fakt:

• na koniec III roku użytkowania obiekt X został przedwcześnie wycofany z eksploatacji na skutek jego nieprzydatności gospodarczej.

Rok	Stawka bieżąca	Zakumulowana stawka amortyzacyjna	Wartość księgowa netto
0	-	-	110
1	25	25	85
2	25	50	60
3	25	75	35
4	25	100	10

A_w1 = 25%(110-10) = 25

A_w2 = 25% * 100 =25

A_w3 = 25% * 100 = 25

A_w4 = 25% * 100 = 25

Nieplanowany odpis amortyzacyjny na datę wycofania obiektu X z użytkowania wynosi

₃

W_kn4 = W_b - A_wt = 110 - 75 = 35

_T=1

Nieplanowany odpis amortyzacyjny jest pozostałym kosztem operacyjnym.

Podstawowe zasady ewidencji amortyzowanych aktywów trwałych.

1) W rachunkowości ewidencja jakiegokolwiek przedmiotu przebiega sposobem brutto

Środki trwałe, WNiP

- stan początkowy - zmniejszenia wartości

według wartości brutto (fizyczne i wartościowe)

brutto

- zwiększenia

(fizyczne i wartościowe)

- wartości brutto

według wartości brutto (sk)

Zakumulowana amortyzacja środków trwałych oraz WNiP

Bieżące stawki amortyzacyjne

(sk) suma stawek amortyzacyjnych

n

Wartość księgowa netto = Wb_t - A_wt

t=1

Zakumulowana

Rach. Bankowy Środki trwałe amortyzacja śr. trw.

B) 110 25 I rok

Sp) X 110 (1 1) 110 110 B) 25 II

25 III

110 110 35 C)

110 110

Koszty podstawowej Koszty pozostałej

działalności operacyjnej działalności operacyjnej

I 25 C) 35

II 25 D) 2

III 25

Ewidencja pozabilansowa

Środki trwałe w likwidacji

Sp) 110

C - wartość księgowa netto zlikwidowanego obiektu (nieplanowany odpis amortyzacyjny)

Zlikwidowany środek trwały został sprzedany za 20 zł ponosząć koszty transportu 2 zł (wypłata gotówką)

Kasa

Sp) X 2 D) D - koszty likwidacji obiektu (demontaż, rozbiórka, transport

Pozostałe przychody operacyjne Należności

20 E) E) 20

2) Amortyzacja przyspieszona (degresywna)

Metoda malejącego salda

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne środka trwałego X wiedząc, że:

• wartość początkowa obiektu wynosi 4.000, a roczna stopa amortyzacyjna 37%

• przewidywany okres użytkowania obiektu ustalono na 3 lata

Metoda amortyzacji degresywna - stawki amortyzacyjne są bardzo wysokie

Aw_t = A% * Wk_nt wartość księgowa netto

Rok	Stawka bieżąca	Zakumulowana stawka amortyzacyjna	Wartość księgowa netto
0	-	-	4.000
1	1.480	1.480	2.520
2	932	2.412	1.588
3	588	3.000	1.000

Aw₁ = 37% * 4.000 = 1.480

Aw₂ = 37% * 2.520 = 932

Aw₃ = 37% * 1.588 = 588

Amortyzacja sumy cyfr rocznych

Aw_t = A% * (Wb_t - 0)

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne wiedząc, że:

• wartość początkowa obiektu wynosi 2.000, a oszacowane o 200 zł

• okres użytkowania obiektu ustalono na 5 lat

T+(1-t)

A% = T(T+1)

2

T - przewidywane lata użytkowania obiektu

t - numer kolejnego roku użytkowania

5(1-1)

A%₁ = = 5/15

5(5+1)

2

5(1-2)

A %₂ = = 4/15

5(5+1)

2

A%₃ = 3/15

A%₄ = 2/15

A%₅ = 1/15

5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 + 1/15 = 1

Aw₁ = 5/15 * (2.000 - 200) = 600

Aw₂ = 4/15 * (2.000 - 200) = 480

Aw₃ = 3/15 * (2.000 - 200) = 360

Aw₄ = 2/15 * (2.000 - 200) = 240

Aw₅ = 1/15 * (2.000 - 200) = 120

600 + 480 + 360 + 240 + 120 + 200 = 2.000

Rok	Stawka bieżąca	Zakumulowana stawka amortyzacyjna	Wartość księgowa netto
0	-	-	2.000
1	600	600	1.400
2	480	1.080	920
3	360	1.440	560
4	240	1.680	320
5	120	1.800	200

3) Metoda amortyzacji naturalnej

Stawki amortyzacyjnej zależą od pracy wykonanej przez dany obiekt

(Wb - 0)

Aw_t = * PB_t

PG

PG - planowana praca globalna dla danego obiektu za cały okres jego użytkowania

PB - praca bieżąca okresu wykonana przez dany obiekt

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne środka trwałego X wiedząc, że:

• wartość brutto obiektu wynosi 1.200, oszacowane o 100

• planowana praca, którą wykona obiekt w ciągu całego życia ekonomicznego wynosi:

• I rok 400 j.

• II rok 600 j

• III rok 100 j

• RAZEM 1.100 j

Rok	Stawka bieżąca	Zakumulowana stawka amortyzacyjna	Wartość księgowa netto
0	-	-	1.200
1	400	400	800
2	600	1.000	200
3	100	1.100	100

Aw₁ = 1.200 - 100 : 1.100 * 400 = 400

Aw₂ = 1.200 - 100 : 1.100 * 600 = 600

Aw₃ = 1.200 - 100 : 1.100 * 100 = 100

Nie ma narzuconych metod amortyzacji w rachunkowości. Przedsiębiorstwo samo wybiera sobie metodę.

Metoda liniowa - (najstarsza)

Zaletą jej jest to, że raz ustalona stawka nigdy się nie zmienia. Na zużycie obiektów wpływa czas. Wiedza o amortyzacji jest pewna. Jednakowy wpływ ma wynik finansowy.

Metoda degresywna - koszty z tytułu amortyzacji są bardzo wysokie.

Amortyzacja naturalna - bardzo rzadko stosowana, ponieważ trudno ustalić pracę wykonywaną przez dany obiekt. Służy do amortyzowania środków transportu.

Rachunkowość jest biografem obiektywnym. Opisuje to, co widzi. Jest to opis obiektywny. Podatki mają politykę fiskalną. Tworzą własne kategorie kosztów i przychodów. Kreuje rzeczywistość.

Terminy księgowe	Terminy podatkowe
Przychody księgowe	Przychody podatkowe
- koszty księgowe	- koszty uzyskania przychodów (podatkowe)
Wynik finansowy brutto (zysk brutto/strata brutto)	Dochód lub podstawa opodatkowania

Odroczone podatki

1. Przedsiębiorstwo A nabyło w roku X maszynę produkcyjną B o wartości 3.000, którą zamierza użytkować przez trzy kolejne lata

2. Przychody ze sprzedaży usług wykonany przez tą maszynę wynosiły w kolejnych latach 400 tyś, a koszty wytworzenia usług w tym czasie (bez amortyzacji) wynosiły 300 tyś.

3. Dla potrzeb księgowych przedsiębiorstwo A stosuje amortyzację liniową (wersja A), a dla potrzeb podatkowych amortyzację przyspieszoną (wersja B)

4. Podatek dochodowy w tych latach wynosił 50 %

Sporządzić planowany rachunek zysków i strat dla potrzeb księgowych i podatkowych

TREŚĆ	Rok X		Rok X+1		Rok X+2
1. Przychody ze sprzedaży usług	400.000	400.000	400.000	400.000	400.000	400.000
2. Koszty wytworzenia sprzedanych usług	300.000	300.000	300.000	300.000	300.000	300.000
3. Amortyzacja	1.000	1.500	1.000	1.100	1.000	400
4. Zysk brutto/dochód	99.000	98.500	99.000	98.900	99.000	99.600
5. Księgowy podatek dochodowy/bieżące zobowiązania podatkowe	49.500	49.250	49.500	49.450	49.500	49.800
6. Zysk netto	49.500	49.250	49.500	49.450	49.500	49.800
Nadwyżka finansowa (wolne aktywa)	50.500	50.750	50.500	50.550	50.500	50.200

Wynik netto + amortyzacja = nadwyżka finansowa

Księgowanie podatku dochodowego

Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

49.250 1) 250 1)

sk) 250

250 250

Kapitał własny/wynik finansowy/podatki

1) 49.500

49.500 - 49.250 = 250 odroczone zobowiązania podatkowe

Rok X+1

Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

49.450 2) 250 1)

Sk) 300 50 2)

300 300

Kapitał własny/wynik finansowy/podatki

2) 49.500

49.500 - 49.450 = 50

Rok X + 2

Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

49.800 3) 3) 300 250 1)

50 2)

Kapitał własny/wynik finansowy/podatki

3) 49.500

49.800 - 49.500 = 300

Trwała zmiana wartości brutto amortyzowanych obiektów (aktywów trwałych)

1. Wycena pierwotna - dokonywana jest raz, jest ona łatwa.

2. Wycena bilansu - (dzień sporządzenia bilansu)

Zmienia się ocena przydatności przez przedsiębiorstwo składnika majątkowego

Metody wyceny:

• wartość godziwa, to wartość za którą w hipotetycznych warunkach rynkowych obie strony umowy zgadzają się nabyć dane dobro lub usługę i uiścić zobowiązanie z tym związane. Strony te są między sobą dobrze poinformowane i nie ze sobą powiązane. Wartością godziwą jest zawsze cena giełdowa.

Atrybuty aktywnego rynku:

• na danym rynku dane dobro musi mieć stale dostępne dobro

• ceny danego dobra są podawane do publicznej wiadomości

• stale znajduje się nabywca i dostawca danego dobra czy usługi

Ewidencja podstawowych środków trwałych w budowie

Różne konta Środki trwałe

Środki trwałe

1 w budowie

2

3

5

6

7

Koszty podstawowej

• 
  
  
  działalności operacyjnej

1 - bieżąco ponoszone koszty związane z budową nowego obiektu środka trwałego

2 - całkowity koszt wytworzenia nowego obiektu środka trwałego (zakończone zadanie inwestycyjne)

Przedsięwzięcie inwestycyjne - np.: budowa autostrad lub jednej autostrady

Zadanie inwestycyjne - np.: odcinek drogi, stacja paliw

Ulepszenia środka trwałego - po przedsięwzięciu środka trwałego będzie:

• wydajniejszy

• obniżenie kosztów eksploatacji obiektu

• podniesienie jakości wytworzenia dóbr i usług

Skutkiem remontów jest ewentualne przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej remontowanego obiektu

3 - wszelkie koszty ulepszeń istniejących środków trwałych

4 - bieżąco ponoszone koszty remontów używanych środków trwałych

5 - całkowite koszty ulepszeń zwiększające wartość brutto ulepszonego obiektu

6 - ponoszone koszty modernizacji, adaptacji, rekonstrukcji w obcych dzierżawionych środkach trwałych

7 - całkowity koszt zakończonych adaptacji i modernizacji w obcych środkach trwałych

Leasing

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania, pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe, co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Leasing w rachunkowości:

• operacyjny

• finansowy

Leasing operacyjny - to umowa między korzystającym a finansującym, z której wynika, że w zasadzie całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu zostają przy finansującym.

Leasing finansowy - to umowa między korzystającym a finansującym, z której wynika, że w zasadzie całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu zostają przy korzystającym.

Z reguły umowy leasingu operacyjnego są zawierane na krótko. Mogą być zrywane bez żadnych skutków finansowych, gdy na rynku znajduje się przedmiot tańszy i wydajniejszy.

Księgowe ujęcie leasingu operacyjnego:

Traktowany jest jako świadczenie usług

Zasady: ( Finansujący)

• finansujący przez cały okres trwania umowy leasing operacyjny wykazuje w swoich księgach rachunkowych

• finansujący amortyzuje ten przedmiot

• cyklicznie wysyłane przez niego faktury sprzedażne są traktowane jako przychody ze sprzedaży usług

• dla finansującego obciążeniem są wszelkie koszty remontów i konserwacji

• finansujący jest obciążony podatkiem majątkowym

Zasady: (Korzystający)

• wprowadza obiekt do ewidencji pozabilansowej

• w księgach rejestruje zapisywane usługi księgowe

• faktury traktuje jako koszty podstawowej działalności operacyjnej

W_g + O_t

L_t = t_k

Rata płatności leasingowych

L_t - zagregowana kwota rat płatności leasingowych za cały okres życia ekonomicznego

W_g - wartość godziwa obiektu

O_t - oprocentowanie usługi (leasingu)

t_k - okres umowy

Każda rata zawiera ratę kapitałową i oprocentowanie kapitału.

Ewidencja leasingu operacyjnego:

1. rozpoczęcie umowy leasingu

2. czas trwania umowy leasingu

3. zakończenie umowy leasingu

Ad1)

FINANSUJĄCY

Następuje adnotacja szczegółowych aktywów trwałych ( WNiP, środki trwałe) o tym, że nastąpiło zawarcie umowy leasingu operacyjnego.

KORZYSTAJĄCY

Następuje wprowadzenie wartości godziwej do ewidencji pozabilansowej.

Księgi finansującego (leasing operacyjny) - czas trwania leasingu

Sprzedaż Należności Koszty

usług leasingowe RB operacyjne

4

3a

RMCK

3 1 1a

VAT

należny

3b

Zakumulowana

amortyzacja

przedmiotu

Zobowiązania leasingu

leasingowe

2 5

7 Różne

konta

6

1 - znaczące wstępne koszty bezpośrednie związane z doprowadzeniem zawarcia umowy

1a - stawka kosztów z księgowania pierwszego rozliczana przez okres trwania umowy

2 - otrzymanie kaucji gwarancyjnej od korzystającego

3 - cyklicznie wysyłane korzystającemu faktury zawierające:

3a - cenę sprzedanej usługi leasingowej

3b - VAT należny budżetowi od sprzedanej usługi

4 - cyklicznie otrzymywane wpłaty od korzystającego

5 - bieżąca amortyzacja przedmiotu leasingu

6 - koszty konserwacji, remontów, podatki majątkowe itp. obciążenia związane z przedmiotem leasingu

7 - zwrot kaucji gwarancyjnej w momencie zakończenia leasingu

Ad3)

Zakończenie leasingu - występuje tylko adnotacja w ewidencji szczegółowej środków trwałych albo WNiP o zakończeniu leasingu.

CZAS TRWANIA LEASINGU

Księgi korzystającego

RB RMCK Koszty operacyjne

1 1a

Zobowiązania

leasingowe

4 3 3a

VAT naliczony

Należności

leasingowe

3b

2

1 - poniesione znaczne bezpośrednie koszty doprowadzające do zawarcia umowy

1a - stawka kosztów z operacji pierwszej rozliczona proporcjonalnie do czasu trwania umowy

2 - przekazana finansującemu kaucja gwarancyjna

3 - suma otrzymywanych cyklicznie od finansującego faktur zakupowych składająca się z:

3a - ceny nabycia usługi leasingowej

3b - VAT - u naliczonego od zakupionej usługi

4 - cyklicznie przekazywane kwoty na rzecz finansującego

CZAS ZAKOŃCZENIA LEASINGU

Wyksięgowanie z ewidencji pozabilansowej wartości godziwej oddanego finansującemu przedmiot leasingu.

LEASING FINANSOWY

Finansujący

• wyksięgowuje leasing z ewidencji bilansowej, a wprowadza do ewidencji pozabilansowej

• nie amortyzuje on tego obiektu

• nie ponosi żadnych kosztów związanych z konserwacją, remontami, podatkami majątkowymi itp. obciążeniami związanymi z przedmiotem leasingu

Korzystający

• wprowadza przedmiot leasingu do ewidencji bilansowej

• amortyzuje ten przedmiot leasingu

• ponosi koszty remontu, konserwacji, podatku majątkowego itp. obciążenia związane z przedmiotem leasingu

Ratami leasingu finansowego są raty: kapitałowa i oprocentowanie kapitału

Rozpoczęcie leasingu

Finansujący

Przedmiot leasingu Należności leasingowe

1

------------------------------------------------------------------------------------------------

Środki trwałe/WNiP -

leasing finansowy

1'

1 - wartość godziwa przekazanego przedmiotu leasingu korzystającemu

1' - wartość godziwa przekazanego obiektu w leasing

Korzystający

Środki trwałe/WNiP -

Zobowiązania leasingowe leasing finansowy

1

1 - wartość godziwa otrzymanego w leasing obiektu

Czas trwania leasingu - przerzuca ciężar na rzecz korzystającego

CZAS TRWANIA LEASINGU FINANSOWEGO

Finansujący

Przychody Należności

Finansowe leasingowe

Sp)

1b

RB

1a 1

1 - cyklicznie otrzymane wpłaty rat płatności leasingowych obejmujące:

1a - część kapitałową (cząstkę wartości godziwej przedmiotu leasingu)

1b - oprocentowanie od niespłaconego kredytu rzeczowego

Korzystający

Zakumulowana

Zobowiązania amortyzacja Koszty

RB leasingowe



śr. trw./WNiP operacyjne

X 1 1a sp) 2

Koszty Różne

finansowe konta

1b 3

1 - cyklicznie przekazywane finansującemu raty płatności leasingowej obejmujące:

1a - cząstkę wartości godziwej przedmiotu leasingu

1b - oprocentowanie od niespłaconego kredytu

2 - bieżąca amortyzacja przedmiotu leasingu

3 - bieżące koszty remontów, konserwacji, opłaconych podatków majątkowych itp. obciążenia związane z przedmiotem leasingu

Koszty poniesione

(memoriałowe)

Koszty

działalności w danym okresie

Wyroby gotowe

Koszty wytworzenia wyrobów sprzedanych w danym okresie

RMKC

RMKB

Produkty

nie zakończone

Obroty wewnętrzne

Sprzedaż danego okresu

RMP

Wynik finansowy

GK

JZ

JD

---