Literatura: 23.02.2011

1) Stanisław Dolata „ Podstawy wiedzy o polskim systemie podatkowym” Wolter Kluwers Biznes,

Wa-wa 2009

2) Halina Litwińczuk „Prawo podatkowe przedsiębiorców” , Dom wydawniczy ABC 2008

3) Paweł Felis, Michał Jamroży, Joanna Ślęzak, Matusewicz „Podatki i składki w działalności przedsiębiorców” Difin, Warszawa 2010

4) Janina Ickiewicz „Obciążenia fiskalne przedsiębiorstw” PWE, Warszawa 2009

5) Ordynacja podatkowa, ustawa o podatku od: osób fizycznych ,towarów i usług, podatkach zryczałtowanych

WPROWADZENIE DO ZAGADNIEŃ ZWIĄZANYCH Z PODATKIEM

Rys historyczny - podatek

Źródeł podatków można się doszukiwać w historycznie odległych formach danin. Danina stanowiła realizację obowiązkowego świadczenia ponoszonego na rzecz władzy publicznej. Początkowo przekazywana była w naturze, w postaci pracy lub obowiązku służby, później jako pieniądz. Danina to pojęcie stanowiące formę wyjściową dla ukształtowania pojęcia podatku jako pieniężnej formy daniny publicznej. Daniny publiczne to wszelkie formy przejmowania wartości materialnych bądź usług przez państwo od mieszkańców jego terytorium. Daniny z czasem przybrały więc formę pieniężną.

W drugiej połowie XX wielu skupiono się na nowych kierunkach:

- modernizacji zasad poboru konsumpcyjnych;

- działaniach zmierzających do harmonizacji podatków (głównie pośrednich) w sposób zapewniający swobodny przepływ towarów, usług, kapitału i siły roboczej.

1. ISTOTA PODATKU I SYSTEM PODATKOWY

Do podstawowych obowiązków przedsiębiorców należy zapłata redystrybucyjnych świadczeń pieniężnych na rzecz funduszy publicznych, czyli budżetu państwa, budżetów samorządowych oraz innych funduszy publicznych.

Wśród danin publicznych wyróżnić można:

• podatki,

• parapodatki - obejmujące w szczególności: składki na obligatoryjne fundusze, cło, opłaty.

Do 1998r. podatek jako kategoria prawno-finansowa nie był definiowany żadnym aktem prawa powszechnie obowiązującego. Dopiero ustawa „Ordynacja podatkowa” wprowadziła w art.6 jego pojęcie.

Definiując podatek należy wskazać 2 aspekty:

• ekonomiczny, według którego podatek jest:

• instrumentem pozwalającym państwu „wypchnąć” realną konsumpcję z sektora prywatnego i przesunąć ją do sektora publicznego,

• zawłaszczeniem przez państwo z pozycji dominium części dochodu wytworzonego przez jakiś czynnik wytwórczy,

• instrumentem wywołującym efekty dochodowe, ponieważ jako przymusowe świadczenie pieniężne zawęża ograniczenie budżetowe płatnika podatku.

• prawny, gdzie określa się podatek jako świadczenie :

• pieniężne

• co oznacza, że nie jest pobierany w naturze , przy czym należy pamiętać, że istnieją odstępstwa od tej zasady w sytuacjach, gdy podatnik może zostać zwolniony z obowiązku zapłaty w drodze wykonania świadczenia niepieniężnego.

• świadczenia w formie naturalnej zasadniczo nie są podatkami.

• przymusowe (obowiązkowy)

• co podmiotom upoważnionym do poboru podatków nadaje uprawnienia do stosowania środków przymusu w celu wyegzekwowania od podmiotów zobowiązanych należnych, lecz nieuiszczonych kwot;

• jeżeli osoby obowiązane do zapłacenia podatku nie wywiążą się z tego obowiązku , wówczas podmiot uprawniony do pobierania podatków może stosować środki przymusu i sankcje skarbowe.

• bezzwrotne

• co oznacza brak możliwości zwrotu zapłaconego podatku, jeśli był on świadczeniem należnym; zasada ta nie dotyczy zwrotu podatków pobranych nienależnie (co do przedmiotu lub osoby) lub pobranych nadmiernie (nadpłaty).

• nieodpłatne (nieekwiwalentość)

• podatnik, za wywiązanie się z obowiązku podatkowego, nie ma prawa do otrzymania konkretnej usługi lub produktu.

• oznacza brak bezpośredniego zawiązku zapłaconego podatku z jakimkolwiek wzajemnym świadczeniem ze strony państwa lub gminy, skierowanym wobec konkretnego podatnika;

• nie znaczy to, że nie istnieje żadna wzajemność świadczeń w postaci czynności i usług państwa na rzecz obywateli.

• w wypadku podatków można mówić co najwyżej o świadczeniu ogólnym, gdyż z uzyskanych pieniędzy związek publicznoprawny dokonuje świadczeń o charakterze ogólnym na rzecz całych grup lub społeczeństwa (np. obronności, lecznictwa);

ta cecha odróżnia podatki od innego rodzaju danin publicznych, jakimi są opłaty, charakteryzujące się wszystkimi cechami właściwymi dla podatków, z wyjątkiem nieodpłatności wynikiem uiszczenia opłaty jest (z zasady w praktyce niejednokrotnie niezauważalne) świadczenie wzajemne ze strony organu pobierającego opłatę (np. wyrażenie zgody).

• ODPŁATNOŚĆ OGÓLNA PODATKU - polega na tym, że państwo wykorzystuje zgromadzone z podatków zasoby pieniężne na finansowanie usług o charakterze zbiorowym, na rzecz całego społeczeństwa.

• o charakterze ogólnym

• nakładane w drodze aktów normatywnych podatki dotyczą określonych kategorii podmiotów (np. wszystkie osoby fizyczne osiągające dochody wymienione w ustawie), nie są natomiast kierowane do indywidualnego adresata (są nieokreślone imiennie);

• dlatego też podatki powinny być ustalane aktami normatywnymi najwyższej rangi, czyli ustawami, co jeszcze na początku lat 90. nie było jednoznacznie skierowane;

• indywidualizacja obciążeń podatkowych następuje dopiero na etapie wymiaru i poboru podatków, w wyniku której ustala się właściwe świadczenie dla konkretnego podmiotu.

OPŁATA to świadczenie pieniężne o charakterze:

• przymusowym

• bezzwrotnym

• !odpłatnym - opłata pobierana jest w zamian za konkretne świadczenie ze strony organów państwowych i samorządowych

• pełna ekwiwalentność - świadczenie pieniężne jest równe wartości świadczenia wzajemnego. Nie ma tutaj żadnych wątpliwości, jest to klasyczna opłata.

• brak pełnej ekwiwalentności - wysokość opłaty jest większa od wartości świadczenia wzajemnego. W tym przypadku świadczenie pieniężne ma dwojaki charakter: w części odpowiadającej wartości świadczenia wzajemnego jest opłatą, natomiast w pozostałej części (tek która przekracza wartość świadczenia wzajemnego) jest podatkiem (w istocie jest świadczeniem nieodpłatnym)

• całkowity brak ekwiwalentności - świadczenie wzajemne w ogólne nie występuje, mimo uiszczenia opłaty, bądź też ma znikomą wartość, w stosunku do świadczenia pieniężnego.

• jednostronnie ustalane

Podatek to świadczenie, które ma charakter bezzwrotny, obowiązkowy, ogólny.

Różni się od opłaty tym że podatek jest świadczeniem nieodpłatnym. W przypadku opłaty istnieje świadczenie zwrotne.

Określenie istoty podatku w sensie prawnym znajduje się w ordynacji podatkowej, gdzie jest określone kto i za co jest odpowiedzialny.

Art. 6 ordynacji podatkowej stanowi o istocie podatku w naszych rozwiązaniach krajowych

Podatek

to publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz skarbu państwa, województwa, powiatu lub gminy wynikające z ustawy podatkowej.

Przymus podatkowy (ogólny konieczności płacenia podatków) przejawia się w (sankcji (odsetki)) tym, że jeżeli mam y zaległość w spłacie podatku płacimy za spóźnienie odsetki.

Kodeks kar skarbowych-nie wywiązanie się z obowiązku podatkowego o możliwość potraktowania podatnika jako takiego który popełnia wykroczenie=> ten element jest traktowany jako przymus.

Przymus płacenia podatków należy do władzy publicznej, środki uzyskane z podatków znajdą się w budżecie, natomiast zwiększają zasób majątkowy jakim jest Skarb Państwa.

- Podatki są przekazywane bezpośrednio na rzecz gmin tylko : podatki od nieruchomości od środków transportowych

- W sposób pośredni => Karta podatkowa,

Generalnie powiat i województwo nie mają przypisanych konkretnych podatków, nie mogą decydować o zakresie podatków.

Daniny muszą wynikać z ustawy podatkowej. W Polsce tylko przez Parlament mogą być powoływane ustawy podatkowe. ( najpierw sejm, później wszystkie czytania w senacie itd.=> droga ustanawiania ustawy).

SYSTEM PODATKOWY

• to całość podatków stosowanych w określonym czasie i w określnym kraju; stanowiących w swej istocie jednolitą i wewnętrznie zgodną , zarówno pod względem prawnym jak i ekonomicznym całość.

• Do systemu nie wchodzą te podatki, które już były, albo nie należą do terytorium danego państwa.

• System podatkowy powinien wyróżniać się zarówno stabilnością , jak i spójnością norm zawartych w poszczególnych aktach prawnych, gdyż to zapewnia podatnikom możliwość długofalowego planowania gospodarczego. Jedynie spójność systemu przepisów podatkowych umożliwia eliminację sprzecznych interpretacji bądź potrzebę ich wydawania.

[ Gdy mówimy o systemie podatkowym to bierzemy podatki ale również inne akty prawne , które nie stanowią podatków, ale mówią o ich zachowaniu (wszystkie rozporządzenia-o wykonaniu przepisów, te które są posiłkowe do wykonania ustaw), cały system dokumentów które odzwierciedlają przymus (kodeks karno-skarbowy).

Państwo tworząc system podatkowy jest …..

Polityka podatkowa państwa - przez ta politykę rozumie się cele i zadania które państwo chce osiągnąć dzięki poborowi podatków oraz sposoby dzięki ten pobór podatków ma miejsce.

…..przy pomocy systemu podatkowego. ]

Do funkcji podatków należy zaliczyć:

• funkcja fiskalną

• podstawowa funkcja podatku,

• wynika z samej istoty podatku, czyli obowiązku zebrania odpowiedniej ilości środków niezbędnych do utrzymania instytucji państwa i jego organów.

• podatki stanowią największe źródło zasilania funduszy państwa i samorządów terytorialnych , zatem od wielkości tych świadczeń zależy zakres wydatków publicznych.

• funkcja stymulacyjna

• wykorzystywana jest do wywoływania lub zwiększania zjawisk korzystnych dla społeczeństwa gospodarki narodowej za pomocą konstrukcji podatkowych.

• wykorzystywana jest również do hamowania i eliminowania zjawisk niekorzystnych.

• polega przede wszystkim na oddziaływaniu poprzez dochody i wydatki budżetowe na życie gospodarcze i społeczne.

• poprzez podatki można wpływać np. na popyt czy bezrobocie.

• odpowiednie kształtowanie systemu podatkowego wywołuje oczekiwane reakcje podatników i ich zachowania, bo instrumenty podatkowe mogą hamować te zachowania , bądź do pewnego stopnia je stymulować;

np. rynek nieruchomości- ulgi remontowe, budowlane, niższe stawki w przypadku obciążenia podatku VAT=> to spowodowało, że ludzie zaczęli remontować, naprawiać i wynajmować powstał rynek nieruchomości. Zatem to oznacza, że podatki potrafią stymulować.

• funkcja kontrolną - lepiej zamienić ją na informacyjną, bo podatki są źródłem inf o tym co się dzieje w gospodarce, o stanie gospodarki

• * w literaturze można się spotkać z f. interwencyjną, regulującą (wielkość popytu i podaży określonych dóbr i usług- np. podatek akcyzowy

Ordynacja wskazuje jakie informacje powinny się znaleźć w konstrukcji każdego podatku.

Pobór podatku będzie zatem możliwy, jeżeli ustalone zostaną następujące niezbędne elementy konstrukcji podatku:

1. Podmiot podatku

To wszelkie jednostki, podmioty bądź grupy zobowiązane do zapłaty podatku (podmiot bierny) lub uprawnione do jego otrzymania (podmiot czynny).

Czyli wskazanie kto będzie opodatkowany.

PODMIOTY CZYNNE -podmioty, które są uprawnione do otrzymania świadczenia podatkowego (są nimi organy podatkowe).

PODMIOTY BIERNE - to te , które świadczenie muszą wykonać

Ten podział najwyraźniej oddaje zobowiązaniowy charakter stosunków podatkowo-prawnych.

Podatnik - osoba fizyczna, prawna i inne jednostki niemające osobowości prawnej, na których ciążą z mocy prawa obowiązki uiszczania podatków.

• Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające z zobowiązań podatkowych podatki.

Płatnik - osoba fizyczna, prawna i inne jednostki niemające osobowości prawnej, wykonujące określone obowiązki na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Płatnik jest zatem zobowiązany do:

- obliczenia podatku (zaliczki, raty), który jest należny od podatnika,

- pobrania obliczonej kwoty podatku,

- wpłacenia jej w obowiązującym terminie organowi podatkowemu.

• Płatnik, który nie wykonał wskazanych ustawowych obowiązków, odpowiada całym swoim majątkiem za podatek niepobrany lub podatek pobrany, ale niewpłacony.

Inkasent - to osoba fizyczna, prawna lub jednostka niemająca osobowości prawnej, obowiązana jedynie do pobrania od podatnika i wpłacenia podatku na rzecz podmiotu uprawnionego. Inkasent w odróżnieniu do podatnika nie dokonuje obliczenia tego podatku.

• Inkasent ponosi osobistą odpowiedzialność majątkową również całym swoim majątkiem, ale za pobrane, a nie wpłacone w terminie podatki.

Różnica między inkasentem a płatnikiem polega na tym, że inkasent nie ma prawa do ustalenia wielkości zobowiązania podatkowego.

2. Przedmiot opodatkowania

Czyli wskazanie zdarzeń podlegających opodatkowaniu.

ZDARZENIE - ustalone wg ustawodawcy podatkowego to np. posiadanie majątku, konsumpcja,

RZECZ- może być również ustalona na danina na konkretne dobra, np. paliwo silnikowe.

Przedmiotem opodatkowania są: obrót (kwota należna z tytułu wykonywanych przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu, lub wartość towarów i usług w sytuacji, gdy czynności te wykonywane są bez pobrania należności), dochód (kwota przychodu podatnika do dokonywania określonego wydatku), majątek (rzeczy oraz prawa będące własnością lub w samoistnym posiadaniu podatnika), wydatek (zobowiązanie podatnika do dokonywania określonego wydatku).

Przedmiotem podatku jest określona relacja podmiotu podatku oraz wymienionych kategorii, np. zrealizowanie obrotu, osiągnięcie dochodu.

3. Podstawa opodatkowania

Czyli określenie na jakiej podstawie będzie wyznaczony podatek.

ILOŚĆ - czasem wartość opodatkowania jest określona w metrach kwadratowych czy litrach.

WARTOŚĆ -

Podstawa- pieniężny albo ilościowy wyraz przedmiotu opodatkowania (mówi od jakiej ilości i w jakim zakresie będzie płacona danina.

Podstawę podatkowania ustala się na podstawie ewidencji podatkowo-księgowych, a w przypadku ich braku - szacunkowo. Ustalenie podstawy opodatkowania można więc określić jako konkretyzację przedmiotu opodatkowania.

4. Stawka podatkowa

Stawka określa część podstawy do opodatkowania, która będzie odprowadzana.

Procentowa - Im wyższa podstawa tym wyższa stawka (VAT)

Kwotowy - liczy się kwota podatku z racji posiadania rzeczy (ma charakter lokalny)

Mieszane to np. stawki zw z papierosami, bo płaci się od wartości wg stawki % i od sztuki papierosa

5. Ulgi i zwolnienia

mają charakter społeczny, nikt nie pobiera daniny od stypendium za osiągnięcia w nauce.

ULGI - to zmniejszenie wysokości podatku w stosunku do rozmiaru ustalonego dla danego podatku.

Wyróżnia się ulgi:

- zmniejszające podstawę podatkowania,

- zmniejszające stawki podatkowe,

- zmniejszające kwotę obliczonego podatku.

ZWOLNIENIA PODATKOWE - polegają na tym, że określone stany faktyczne lub prawne podlegają podatkowi, ale z mocy prawa zostały z opodatkowania wyłączone. Zwolnienie podatkowe polega zatem, w zależności od charakteru, na ograniczeniu przedmiotowego bądź podmiotowego zakresu opodatkowania.

6. Tryb i warunki płatności

- każda konstrukcja podatku musi wskazywać podatnikowi, jak , ile, gdzie ma uregulować daninę.

Elementy tworzące podatek mają charakter zmienny.

Warunki zapłaty - zobowiązanie podatkowe z zasady powinno być zapłacone przez podatnika. Zapłata podatku przez osobę niezobowiązaną powoduje, że jest to zapłata nienależna i podlega zwrotowi. Nie skutkuje również wygaśnięciem zobowiązania. W określonych ustawami sytuacjach podatek może być jednak płacony przez płatnika i inkasenta.

OBOWIĄZEK I ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE 2.03.2011

1. Istota i zakres zobowiązania podatkowego.

2. Zasady powstawania zobowiązania podatkowego

3. Odpowiedzialność w stosunkach zobowiązaniowych.

4. Zabezpieczenie wykonania zobowiązania podatkowego

5. Wygasanie zobowiązań.

1. ISTOTA I ZAKRES OBOWIĄZKU I ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Obowiązek podatkowy

Nieskonkretyzowana powinność poniesienia przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawie.

Zobowiązanie podatkowe

Wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego.

Cechy zobowiązania podatkowego:

• Stanowi normatywne następstwo obowiązku podatkowego

• Stanowi dwustronną relacje osób kształtowana na podstawie norm prawa

• Jedna ze stron zawsze reprezentuje władzę publiczną,

• Kształtowanie sytuacji prawnej podatnika musi opierać się na ustawie,

• Ustawa stanowi wyłącznie źródło powstawania zobowiązania.

2. ZASADY POWSTAWANIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Zobowiązanie podatkowe powstaje w skutek przekształcenia się w niego obowiązku podatkowego.

Metody przekształcenia zobowiązania art. 21 [Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem]:

• Z mocy prawa

Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawodawca wiąże powstanie takiego zobowiązania.

• Poprzez wymiar podatku

Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość zobowiązania.

Inne zobowiązania w zakresie ustalania zobowiązania podatkowego:

• Zaniechanie ustalania zobowiązań podatkowych,

• Zaniechanie poboru podatku

• Szacowanie zobowiązania podatkowego

ZANIECHANIE USTALANIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

• W całości

Zobowiązanie podatkowe nie powstaje

• W części

Zobowiązanie podatkowe ustala się w niższym wymiarze.

Prawo podjęcia decyzji o zaniechaniu przysługuje:

• Ministrowi Finansów

• organom podatkowym w stosunku do poszczególnych podatników

jeżeli pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności jego egzystencji

Zaniechanie poboru podatku

• Sytuacja w której istniejące zobowiązanie podatkowe nie zostaje zrealizowane

• Decyzję o zaniechaniu poboru podatku można wydać tylko wtedy gdy roszczenie podatkowe nie jest wymagalne.

Szacowanie zobowiązania podatkowego art. 23

Określenie przez organ podatkowy postawy do opodatkowania w drodze szacowania w sytuacji:

• braku danych do jej rzeczywistego określenia

lub gdy

• dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na jej określenie

Zasady

• Szacunkowe ustalenie podstawy opodatkowania z natury rzeczy jest uzasadnione ale nie może być dowolne

• Organ podatkowy ma obowiązek zgromadzenia danych pozwalających na zbliżenie szacunkowej podstawy do wielkości rzeczywistej

• Organ podatkowy musi wykorzystywać wskazane w prawie metody:

• Metoda porównawcza wewnętrzna

Polega na porównaniu wysokości obrotów w tym samym przedsiębiorstwie za poprzednie okresy, w których znana jest wysokość obrotu.

Może być tylko wtedy gdy przed kontynuuje dział, a dane z lat poprzednich pozwalają na oszacowanie danych

• Metoda porównawcza zewnętrzna

Polega na porównaniu wysokości obrotów w innych przedsiębiorstwach prowadzących działalność o podobnym zakresie i w podobnych warunkach.

Wtedy gdy firma dopiero zaczęła działalność lub gdy poprzednie okresy nie mogą stanowić podstawy do weryfikowania wydarzeń.

• Remanentowa

Polega na porównaniu wartości majątku przedsiębiorstwa na początku i końcu okresu, z uwzględnieniem wskaźnika szybkości obrotu.

Oparta na poziomie zapasów i tempie obrotu zapasami, wpuszczenie tych środków ma przynosić dodatkowy obrót

• Produkcyjna

Podstawa opodatkowania oparta na ustaleniu zdolności produkcyjnej. Jak wydajny jest ciąg produkcyjny.

• Kosztowa

Wykorzystywana do szacowania podstawy, na podstawie informacji o kosztach. Im wyższe koszty tym oczekuje się ze są wyższe dochody

• Marży zysku

Przyjmuje się że każdy obrót jest dochodowy i na podstawie tych dochodów szacuje się podstawę opodatkowania.

ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE

Elementy stosunku podatkowego:

• DŁUG - związany jest z obowiązkiem świadczenia dłużnika

• Odpowiedzialność - łączona jest z samym pokryciem długu

Odpowiedzialność jest rozumiana jako prawo wierzyciela podatkowego (organy podatkowe) do żądania zapłaty od podmiotów zobowiązanych lub ponoszących odpowiedzialność.

Żądaniu temu towarzyszy prawo stosowania prawnych środków przymusowego wyegzekwowania należnego podatku z majątku odpowiedzialnych osób.

Odpowiedzialność może dotyczyć zarówno długu własnego , jak i cudzego (podstawowa zasada odpowiedzialności w prawie podatkowym); może być związana zarówno z działaniem, jak i zaniechaniem pewnego działania.

W stosunkach podatkowych odpowiedzialność ma charakter odpowiedzialności osobistej.

Rodzaje odpowiedzialności:

• Odpowiedzialność podatnika i podatników z nim zrównanych

• podatnika art. 26

podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki.

Podatnik ponosi zatem odpowiedzialność majątkową o charakterze osobistym , nieograniczonym, obejmującą majątek zarówno posiadany w momencie powstania oraz zaistnienia zobowiązania podatkowego lub zaległości podatkowej , jak i majątek przyszły- tak długo , jak długo istnieje zaległość.

• płatnika, inkasenta art.30

płatnik lub inkasent , który nie spełni swoich obowiązków odpowiada całym swoim majątkiem.

Każdy z nich osobno ponosi odpowiedzialność.

Płatnik odpowiada całym swoim majątkiem za niepobranie lub pobranie podatku w kwocie niższej niż należna, a także za niewpłacenie podatku we właściwym terminie, przy czym bez znaczenia pozostają przyczyny, które spowodowały, że nie wywiązał się on ze swoich obowiązków (gdy wynikło to z winy podatnika).

Płatnik i inkasent, odpowiadają całym swoim majątkiem. Ich odpowiedzialność powstaje z dniem, w którym zgodnie z ustawą wpłata pobranego podatku powinna nastąpić, natomiast odpowiedzialność ta wygasa z dniem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.

• odpowiedzialność solidarna art. 91 małżonka podatnika

[jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na min 2 podmiotach to wtedy te podmioty odpowiadają solidarnie, czyli …strony umawiają się kto będzie go regulował]

Art. 29 § 1 OP -> odpowiedzialność za podatki osób pozostających w związku małżeńskim obejmuje cały majątek odrębny podatnika oraz majątek podatnika i jego małżonka.

Zawarte umowy małżeńskie , wprowadzające rozdział majątkowy, nie odnoszą się do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem zawarcia umowy lub uprawomocnienia się orzeczeń znoszących wspólność majątkową.

Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe współmałżonka powstaje nie w wyniku decyzji podatkowej, ale z mocy prawa.

• odpowiedzialność następców prawnych art. 93

Następstwo prawne występuje, gdy ustał był byt prawny podatnika. Ustawa reguluje następujące sytuacje faktyczne i prawne skutkujące sukcesją praw i obowiązków podatkowych:

- łączenie podmiotów;

- przekształcenie podmiotów;

- podział podmiotów;

- prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych;

- spadkobranie.

Syntetycznie sukcesję prawa tych następców uregulowano w rozdziale 14 OP i obejmuje 2 rozwiązania:

- zasady przejmowania podatkowych praw i obowiązków w przypadkach przekształceń lub połączeń osób prawnych oraz komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych;

- zasady przejmowania przez spadkobierców i zapisobierców przewidzianych prawem podatkowym praw i obowiązków spadkodawcy.

Osoby prawne, powstałe w wyniku przekształcenia się innej osoby prawnej oraz powstałe w wyniku połączenia się osób prawnych, wstępują we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki swoich poprzedników.

Na podstawie art. 117 OP osoby te odpowiadają za zaległości podatkowe podzielonej osoby prawnej całym swoim majątkiem solidarnie.

• odpowiedzialność spadkobierców art. 97

art. 97 OP spadkobiercy przejmują określone prawem podatkowym majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

O zakresie odpowiedzialności orzekają organy podatkowe w formie decyzji podatkowej.

Spadkobiercy odpowiadają również za:

- zaległości podatkowe oraz odsetki za zwłokę;

- konsekwencje pełnienia funkcji płatnika i inkasenta;

- niezwrócone zaliczki z tytułu podatku od towarów i usług wraz z oprocentowaniem;

- opłaty prolongacyjne i koszty postępowania podatkowego;

- koszty upomnień i koszty postępowania egzekucyjnego.

• Odpowiedzialność osób trzecich:

• generalne zasady odpowiedzialności

• szczegółowe zasady odpowiedzialności.

Instytucja odpowiedzialność osób trzecich za zaległości podatkowe, uregulowana w rozdz. 15 OP, ma charakter szczególny, gdyż odchodzi od zasady osobistej odpowiedzialności za długi podatkowe. Jej założeniem jest wzmocnienie ochrony interesów wierzyciela (organów podatkowych) w sytuacjach, gdy wskutek działań podatnika inne osoby odnoszą bezpośrednią korzyść majątkową kosztem wyżej wymienionego wierzyciela. Można wówczas podjąć prawnie skuteczne działania, skierowane do tych osób i zmierzające do wyegzekwowania długu.

W stosunku do istoty odpowiedzialność osób trzecich można sformułować następujące zasady:

- zasada zamkniętego kręgu podmiotów - odpowiadają wyłącznie osoby wymienione w ustawie;

- zasada odpowiedzialności warunkowej - osoby te odpowiadają jedynie w okolicznościach i po

zaistnieniu przesłanek określonych w ustawie;

- zasada przedmiotowego zakresu odpowiedzialności osoby trzeciej - odpowiedzialność osób trzecich jest posiłkowa po spełnieniu postanowień ustawy.

Osoby trzecie to co prawda osoby, które nie miały wpływu na powstanie zobowiązania podatkowego oraz powody jego niewykonania, jednak uzyskiwały bądź mogą uzyskiwać pewne korzyści z majątku czy dochodu podatnika.

Art. 107 OP OSOBAMI TRZECIMI, ,które mogą ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe podatnika, są włącznie osoby wymienione w art. 110-117 OP:

O odpowiedzialności osób trzecich organ podatkowy może orzec wyłącznie w drodze wydania decyzji podatkowej.

Możliwość wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej przedawnia się z upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, natomiast samo zobowiązanie osoby trzeciej , ustalone tą decyzją przedawnia się z upływem 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym decyzję tą wydano.

W stosunku do osób trzecich mają zastosowanie instytucje proceduralne takie jak: potrąceni, odraczanie terminu, rozłożenie na raty lub umorzenie.

	1. Rozwiedziony małżonek podatnika:
Podmioty	osoba ,której małżeństwo unieważniono lub pozostająca w separacji
warunek odpowiedzialności	istniejąca w związku małżeńskim wspólność majątkowa;
zakres odpowiedzialności	zaległości podatkowe powstałe w czasie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej;
rodzaj odpowiedzialności	odpowiedzialność solidarna, całym sowim majątkiem;
ograniczenia w odpowiedzialności	do wysokości wartości udziału małżonka rozwiedzionego w majątku wspólnym; nie odpowiada on za niepobrane podatki wynikające z funkcji płatnika.
	2. Członek rodziny podatnika
Podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	3. firmujący i firmowany
Podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	4. Nabywca majątku podatnika
Podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	5.Odpowidzialność właściciela i samoistnego posiadacza lub użytkownika
Podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	6.Odpowiedzialność dzierżawcy lub użytkownika nieruchomości
Podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	7. Wspólnicy spółek nieposiadających osobowości prawnej
podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności
	8. Członkowie zarządu spółek handlowych
podmioty
warunek odpowiedzialności
zakres odpowiedzialności
rodzaj odpowiedzialności
ograniczenia w odpowiedzialności

ZABEZPIECZENIA WYKONANIA ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Możliwości zabezpieczenia:

• Zabezpieczenie na majątku podatnika przed terminem płatności,

• Zabezpieczenie na majątku podatnika przed terminem płatności

Formy zabezpieczenia:

• Gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa

• Poręczenie banku

• Weksel poręczony prze bank

• Czek potwierdzony

• Zastaw rejestrowany na prawach z papierów wartościowych

• Depozyt w gotówce

• Hipoteka

WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Zasada:

wygasa przez spełnienie świadczenia przez dłużnika

Ale także wskutek:

• Zapłaty

• Pobrania

• Potrącenia

• Zaliczenia nadpłaty lub zwrotu podatku

• Zaniechania poboru

• Przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych

• Przejęcie nieruchomości lub praw w postępowaniu egzekucyjnym

• Umorzenia zaległości

• Przedawnienia

9.03.2011

ISTOTA I KLASYFIKACJA PODATKÓW OBCIĄŻAJĄCYCH OBROTY PRZEDSIĘBIORCY

ZASADY FUNKCJONOWANIA PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ (VAT)

• WIELOFAZOWOŚĆ

VAT obciąża obrót w każdej kolejnej fazie

• JEDNOKROTNOŚĆ

Tylko w zakresie wartości dodanej w danej fazie

• ODLICZENIE NIEZWŁOCZNE

Podstawę do opodatkowania kształtują kategorie sprzedaży i zakupów w przyjętym okresie rozliczeniowym

• METODA FAKTUROWA

Ustalenie wysokości obciążenia podatkowego przypadającego na każdą fazę obrotu ustala się w oparciu o informacje zawarte w fakturach

• PODATEK DO ZAPŁACENIA

Jest różnicą między podatkiem należnym a naliczonym

podatek należny - podatek związany z transakcjami sprzedaży wyznaczany z zastosowania stawki

podatkowej, wynikający z faktur sprzedaży,

podatek naliczony - podatek związany z zakupami, zawarty w zakupach (należne w poprzedniej

fazie wynikający z faktur zakupu).

CECHY PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ:

• POWSZECHNOŚĆ PODMIOTOWA

Opodatkowaniu podlega co do zasady każdy obrót niezależnie kto go dokonuje,

• POWSZECHNOŚĆ PRZEDMIOTOWA

Opodatkowaniu podlega co do zasady każde dobro definiowane na potrzeby VAT jako towar lub usługa,

• PRZERZUCALNOŚĆ

Mechanizm funkcjonowania VAT pozwala przerzucić podatek na nabywcę,

• OBCIĄŻENIE KONSUMPCYJNE

Podmiot VAT ostatecznie obciąża konsumenta,

• PROPORCJONALNOŚĆ

W celu ustalenia podatku zastosowana jest stawka proporcjonalna.

OGÓLNA ZASADA ROZLICZANIA VAT

Podatek należny - podatek naliczony z poprzedniej fazy

PODATEK NALICZONY A PRAWO DO ODLICZENIA

AUTONOMICZNE KATEGORIE PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ

• Terytorium kraju

terytorium państwa członkowskiego,

• Terytorium wspólnoty

terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej,

• Terytorium państwa trzeciego

terytorium państwa nie wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty.

• Dostawa towarów

przeniesienie praw do rozporządzania dobrami materialnymi jak właściciel,

• Świadczenie usług

to każda transakcja, która nie jest dostawą towarów,

• Eksport towarów

to potwierdzony przez Urząd Celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,

• Import towarów

przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju,

• Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego,

• Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego

PRZEDSIĘBIORCA JAKO PODMIOT PTU (PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG)

• podmioty podatku PTU

• osoby prawne,

• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,

• osoby fizyczne

wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Działalność gospodarcza:

• obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolny zawód, również wówczas gdy czynności została wykonana jednorazowa w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

• obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub WNiP w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

PRZEDSTAWIECIEL PODATKOWY:

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą nie posiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium RP (podlegający obowiązkowi rejestracyjnemu) są obowiązani ustanowić przedstawiciela podatkowego.

ZWOLNIENIA PODMIOTOWE Z PTU

• podatnicy, w których wartość netto sprzedaży opodatkowanej w pozostałym roku podatkowym nie przekroczyła 150 000zł,

• podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanie netto nie przekroczy 150 000zł.

Warunki:

• kwota dotyczy całego okresu - rozpoczynający ustala proporcję,

• przy wyliczaniu limitu nie uwzględnia się:

• odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych,

• dostaw towarów zaliczanych do środków trwałych w rozumieniu podatku dochodowego,

• powiadomienie naczelnika US,

• prowadzenie ewidencji sprzedaży.

REZYGNACJA ZE ZWOLNIENIA:

Zawiadomić naczelnika US:

• rozpoczynający - przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu,

• kontynuujący - przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje ze zwolnienia.

UTRATA ZWOLNIENIA

Po przekroczeniu limitu zwolnienie traci moc od momentu przekroczenia limitu, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad limit.

POWRÓT DO ZWOLNIENIA

Po upływie roku licząc od końca roku, w którym zrezygnowano lub utracono zwolnienie.

ZWOLNIENIA NIE STOSUJE SIĘ W PRZYPADKU:

• importu towarów i usług,

• wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

• podatników dokonujących dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

• towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych)

• nowych środków trwałych,

• terenów budowlanych albo przeznaczonych do zabudowy,

• podatników świadczących usługi : prawnicze, doradztwa, jubilerskich,

• niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium RP.

16.03.2011

Zakres przedmiotowy podatku od towarów i usług Art5

• Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju,

• Eksport towarów

• Import towarów

• Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

• Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzenie na terytorium kraju

• Towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie zostały odsprzedane - w razie rozwiązanie spółki lub zaprzestania działalności.

Dostawa towarów (art. 7)

• Przeniesienie praw do rozporządzania towarami jak właściciel

• Towarami są rzeczy oraz ich części , a także wszelkie postaci energii,

• Ważny jest sam fakt wydania towarów i idące za tym w sensie ekonomicznym prawo do rozporządzania towarem jak właściciel

• Dostawą towarów są zatem również zdarzenia:

• Wydania towarów na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu,

• Wydania towarów na podstawie umowy komisu,

• Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

• Przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej własności towaru w zamian za odszkodowanie.

Zrównanie z dostawą towarów

Nieodpłatne przekazanie towarów w celach innych niż związanie z prowadzeniem przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługuje praw do odliczenia podatku naliczonego.

1. Przekazanie lub zużycie towarów na potrzeby osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników , udziałowców, domowników, członków organów stanowiących osób prawnych.

2. Wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (darowizny) wyjątki:

1. Darowane materiały reklamowe i informacyjne

2. Prezenty o małej wartości

1. Max 100zł w roku podatkowym - ewidencja pozwalająca ustalić odbiorców,

2. 10zł jednorazowo

3. Próbki

Świadczenie usług

Każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.

• Opodatkowaniu podlegają usługi świadczone odpłatnie w tym również

• Przeniesienie praw do WNP

• Świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej

• Opodatkowaniu podlega nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, domowników, członków organów stanowiących osób prawnych

• Wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

Zwolnienia podmiotowe

Katalog określony w art. 43 ust 1 pkt 2. - 41 wraz z uszczegółowieniem zawartym w ust 7-20.

PODSTAWY OPODATKOWANIA

Podstawa do opodatkowanie jest obrót

OBRÓT to kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Wyjątki:

Nieodpłatna dostawa towarów - cena nabycia lub koszt wytworzenia

Nieodpłatne świadczenie usług - koszt wytworzenia

Zaliczki

Brak określonej ceny - wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku,

Towary opodatkowany podatkiem akcyzowym - również kwota tego podatku

Obrót wyrażony w walucie obcej

Przeliczenie na złote wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP a ostatnie dzień roboczy poprzedzający dzień obowiązku podatkowego

STAWKI PODATKU

Rozwiązanie systemowe

Art. 41

• Stawka podstawowa 22%

• Stawka preferencyjna 7% (załącznik nr 3)

• Stawka preferencyjna 5% (załącznik nr 10)

Zamiany stawek podatku na lata 2011-2013

Art.146a

Stawka podstawowa 23%

Stawka preferencyjna 8% (załącznik nr 3)

W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym zakresie handlu i gastronomii , kwota podatku należnego może być obliczona jako iloczyn wartości dostawy i stawki.

1. 18,7 - dla towarów i usług objętych stawką 23%

2. 7,41 - dla towarów i usług objętych stawką 8%

3. 4,76 - dla towarów i usług objętych stawką 5%

Odliczenie częściowego podatku VAT wg. wskaźnika rocznego

Zasady:

• Do obrotu nie wlicza się dostaw składników zaliczanych przez podatnika do środków trwałych

• Do rozliczenia bieżącego używa się wskaźnika opartego na danych za rok poprzedni

• Wskaźnik zaokrągla się do najbliższej liczby całkowitej

• Po zakończeniu roku - korekta podatku odliczonego

• Korekty nie dokonuje się jeżeli różnica między wskaźnikami nie przekracza 2pp

Korekty

• Nieruchomości - 10 lat (przez 10 lat się koryguje)

• Środki trwałe - 5 lat, jeżeli ich wartość początkowa przekroczyła 15000zł

• Pozostałe zakupy - 1 rok

ROZLICZENIE Z PODATKU VAT

Miesięczne - do 25 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni

Deklaracja VAT-7

Podatek należny> podatek naliczony -> wpłata do US

Podatek należny< podatek naliczony -> zwrot podatku (pośredni lub bezpośredni)

Pośredni- do odliczenia w następnym miesiącu

Terminy zwrotu bezpośredniego (od dnia złożenia rozliczenia)

• Podstawowy - 60dni

• Wydłużony - jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania

• Skrócony (na wniosek podatnika) - 25 dni

Jeżeli kwoty podatku naliczonego wynikają z faktur w całości zapłaconych.

MAŁY PODATNIK

Jest nim taki podmiot VAT, u którego wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1.200.000 euro.

METODA KASOWA

Polega na tym, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero z chwilą otrzymania przez podmiot należności za sprzedane towary i usługi - nie później niż 90 dni od wydania towaru lub wykonania usługi.

Konsekwencje stosowania metody kasowej:

1. Kwartalne rozliczanie się z VAT

2. Kupujący od „małego podatnika” rozliczającego się metodą kasową nabywa się prawo do odliczenia gdy ureguluje należności

3. Faktury wystawione przez podatników, którzy wybrali metodę kasową musza zawierać oznaczenie MP i termin płatności

4. Metodę wybiera się na najbliższe 12 miesięcy - zawiadomienie do końca miesiąca poprzedzającego wybór metody

5. 
   Rezygnacja po upływie 12 miesięcy - zawiadomienie do końca kwartału, w którym stosuje się metodę.

Podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale , w którym przekroczona została kwota stanowiąca równowartość 1.200.000 euro.

Jeżeli komuś nie pasuje metoda kasowa może rozliczać się kwartalnie płacąc zaliczkę w wysokości 1/3 podatku za poprzedni kwartał w pierwszym i drugim miesiącu.

23.03.2011

1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów:

To wywóz towarów z terytorium kraju (w wykonywaniu czynności opodatkowanych) na terytorium kraju pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

• podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby VAT w którymś z innych państwa członkowskich,

• osobą prawną, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego państwa członkowskiego

OGÓLNE ZASADY:

Obowiązek podatkowy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów-> 15 dni miesiąca następnego po miesiącu , w którym dokonano dostawy

Stawki: podlega opodatkowaniu stawką 0%

Wyjątki art. 20

• przed terminem wydania towarów wystawiono fakturę to obowiązek powstaje z dniem wystawienia Fa

• otrzymano zaliczkę - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury obrazującej otrzymaną zaliczkę

WARUNKI STOSOWANIA STAWKI 0% W WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWIE TOWARÓW

Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwa członkowskie właściwe dla nabywcy i podał numer ten na fakturze (można to sprawdzić w systemie Vies) www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/pl/vieshome.html

Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej posiada w swojej dokumentacji dowody , że towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy.

DOWODY POTWIERDZAJĄCE art. 42

1. W przypadku korzystania z usług przewoźnika

• dokumenty przewozowe otrzymane przez przewoźnika, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia

• kopia faktury

• specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku

2. W przypadku własnego transportu

• kopia faktury

• specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku

• dokument zawierający co najmniej :

• identyfikację stron transakcji wewnątrzwspólnotowej

• adres pod który przewożony jest towar

• określenie towarów ich ilości

• potwierdzenie przyjęcia towarów we wskazanym miejscu

• identyfikacja środka transportu (samochód: rodzaj i nr rejestracyjny; samolot - nr lotu)

Jeżeli warunek udowodnienia realizacji transakcji nie jest spełniony:

• przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za ten okres

• prze upływem następnego terminu do złożenia deklaracji - wykazuje transakcje za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju

• posiadanie stosownych dokumentów w okresie późniejszym upoważnia do wskazania wewnątrzwspólnotowej dostawy i do korekty deklaracji podatkowej w tym okresie.

b) Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów art. 11

Nabycie prawa od rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy.

WNT nie występuje , gdy:

• dotyczy towarów zwolnionych

• dotyczy towarów innych niż zwolnione nabywanie przez:

• rolników ryczałtowych do prowadzenia działalności rolnej,

• podatników, którzy wykonują jedynie czynności zwolnionej,

• podatników zwolnionych podmiotowo.

ZASADY OGÓLNE: (wyjątki art. 20)

Obowiązek podatkowy: 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Kwota jaką nabywający jest zobowiązany zapłacić powiększona o:

• Cło, podatek akcyzowy (jeżeli ma zastosowanie), a jeżeli następuje jego zwrot to podstawę pomniejsza się o tę kwotę

• Wydatki dodatkowe: prowizje, koszty opakowania, transportu , ubezpieczenia jeżeli są pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE

Podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych transakcji są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje podsumowujące dotyczące:

- WDT

- WNT

Informacja podsumowująca (VAT-UE)

Jest składana za okresy miesięczne (może być składana kwartalnie - WDT:500 000 WNT:50 000)

TERMIN

do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartalnie), w którym powstał obowiązek podatkowy - forma papierowa, do 25 - forma elektroniczna)

ZAWARTOŚĆ

• dane identyfikacyjne składającego informację

• informacja o dokonanych transakcjach:

• wskazanie kontrahenta poprzez podanie nr identyfikacyjnego,

• podanie wartości transakcji.

OBCIĄŻENIA OBROTU PRZEDSIĘBIORCY

1. Podatek akcyzowy,

2. Podmiot i przedmiot opodatkowania,

3. Zasady ustalania obowiązku podatkowego,

4. Tryb i warunki rozliczeń,

Ustawa z 6.12.2002r. o podatku akcyzowym, Dz. U. nr. 3 z 2009

WYROBY AKCYZOWE

Wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku 1

SPRZEDAŻ

Czynność faktyczna lub prawna, w wyniku której dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

EKSPORT

Potwierdzony przez UC wywóz wyrobów akcyzowych z terytorium kraju poza terytorium WE.

IMPORT

Przywóz wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

DOSTAWA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA

Przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego.

NABYCIE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

SKŁAD PODATKOWY

Miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez naczelnika US, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

PROCEDURA ZAWIESZENIA POBORU AKCYZY

Procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przemieszczania wyrobów akcyzowych w trakcie, której z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

ZAREJESTROWANY HANDLOWIEC

Pomiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych uzyskanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

NIEZAREJESTROWANY HANDLOWIEC

Podmiot, któremu wydano jednorazowe zezwolenie…

ADMINISTRACYJNY DOKUMENT TOWARZYSZĄCY

Dokument, na którego podstawie przemieszcza się towary z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

PODMIOTY PODATKU AKCYZOWEGO:

• Osoby fizyczne

• Osoby prawne

• Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu.

Podatnikami są również podmioty:

• Nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości (poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy),

• U których powstają nadmierne ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych,

• Będąc zarejestrowanym handlowcem - z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego na rzecz osoby trzeciej,

• Inne określone w art. 13.

30.03.2011

ZAKRES PRZEDMIOTOWY PODATKU AKCYZOWEGO:

• produkcja wyrobów akcyzowych,

• wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego,

• import wyrobów akcyzowych,

• nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów,

• wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego skład,

• ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu.

OBOWIĄZEK PODATKOWY W PODATKU AKCYZOWYM

• powstaje z dniem wyjaśnienia czynności podlegających opodatkowaniu,

• import - z dniem powstania długi celnego lub objęcia procedurą celną,

• nabycie wewnątrzwspólnotowe - z dniem, w którym wyroby akcyzowane zostały wprowadzone do określonego w zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych

• nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów z zapłaconą akcyzą - z dniem otrzymania wyrobów, ale nie później niż w 7 dniu od ich wysyłki,

• sprzedaż - w dniu wydania nabywcy,

• ubytki i niedobory - z dniem ich powstania, a gdy ustalenie jest niemożliwe z dniem stwierdzenia,

• energia elektryczna - z dniem jej wydania odbiorcy końcowemu,

• inne momenty powstania obowiązku podatkowego - art. 10

PODSTAWA OPODATKOWANIA

• Wyroby energetyczne - ich ilość wyrażona w zależności od rodzaju wyrobów:

• w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15˚C,

• w kilogramach gotowego wyrobu,

• w gigadżulach (GJ).

• Energia elektryczna - jej ilość wyrażona w megawatogodzinach (MWh),

• Alkohol etylowy - liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% w temperaturze 20 ˚C zawartego w gotowym wyrobie,

• Piwo, wino - liczba hektolitrów gotowego wyrobu,

• Papierosy, tytoń - ilość sztuk / kilogramów + procent maksymalnej ceny detalicznej.

ROZLICZANIE Z PODATKU AKCYZOWEGO

podatnik jest obowiązany bez wezwania składać właściwemu naczelnikowi Urzędu Celnego deklaracje podatkowe oraz obliczać i wpłacać podatek na rachunek właściwej izby celnej.

Miesięcznie do 25 dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Deklaracja AKC

PODATKI OBCIĄŻAJĄCE DOCHODY (updof i updop)

„OPODATKOWANIE DOCHODÓW PRZEDSIĘBIORCÓW”

1. Typy i podstawowe cechy podatku dochodowego,

2. Rodzaje podatków obciążających dochody przedsiębiorców,

3. Działalność gospodarcza w rozwiązaniach podatku dochodowego,

4. Podmiot i przedmiot podatku dochodowego,

5. Źródła informacji o kategoriach podatkowych.

PODATKI BEZPOŚREDNIE

• powszechności podmiotowej,

• powszechności przedmiotowej,

• opodatkowania „czystego” dochodu

w ujęciu przedmiotowym,

• opodatkowania „czystego” dochodu

w ujęciu podmiotowym.

Opodatkowanie dochodów w podmiotach prowadzących działalność gospodarczą.

Osoby prawne:

• Podatek dochodowy od osób prawnych, ustawa z dn. 15.02.1992r. Dz. U. 54 z 2000r.

Osoby fizyczne:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych, ustawa z dn. 26.07.1991r. Dz. U. 51 z 2010r.

Zryczałtowany podatek dochodowy:

• Ustawa z dn. 20.11.1998r. , Dz. U. 144 z 1998r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych oraz niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Ryczałt od przychodów Karta podatkowa

ewidencjonowanych

Podmioty podatku dochodowego od osób prawnych:

• osoby prawne,

• spółki kapitałowe w organizacji,

• podmioty nie mające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek:

• cywilnych,

• jawnych,

• partnerskich,

• komandytowych,

• komandytowo-akcyjnych,

• podatkowe grupy kapitałowe.

Podmioty podatku dochodowego o osób fizycznych:

• osoby fizyczne

PODATKOWE GRUPY KAPITAŁOWE (PGK)

grupa co najmniej 2 spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych.

WARUNKI:

1. PGK mogą tworzyć wyłącznie spółki z o.o. lub S.A. mające siedzibę na terytorium RP jeżeli:

• przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą z tych spółek jest nie wyższy niż 1 mln. zł,

• spółka dominująca posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek,

• spółki zależne nie posiadają udział w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,

• w spółkach nie występują zaległości we wpłatach podatników.

2. PGK aktem notarialnym jest tworzona na okres co najmniej 3 lat podatkowych i zostanie zarejestrowana przez naczelnika Urzędu Skarbowego,

3. Po utworzeniu PGK spółki nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego,

4. Osiągają 3% rentowności.

ZAKRES PODMIOTOWY PODATKU DOCHODOWEGO

• kryterium przyporządkowania jurysdykcji podatkowej

• nieograniczony obowiązek podatkowy,

• ograniczony obowiązek podatkowy.

NIEOGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY dotyczy:

• podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium kraju,

• podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium kraju (centrum interesów, pobyt dłuższy niż 183 dni)

Zasada:

podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

OGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY dotyczy:

• podatników nie spełniających kryteriów nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Zasada:

podlegają obowiązkowi podatkowemu od dochodów osiąganych na terytorium RP.

Działalność gospodarcza w rozwiązaniach Podatku Dochodowego od osób prawnych:

(Kategoria podporządkowana ustawie o swobodzie działalności gospodarczej)

Zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykazywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Działalność gospodarcza w rozwiązaniach podatku dochodowego od osób prawnych

(kategoria autonomiczna)

Działalność zarobkowa:

1. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

2. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3. polegająca na wykorzystaniu rzeczy oraz WNiP prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły.

Nie jest działalnością gospodarczą sytuacja, gdy:

• odpowiedzialność ponosi zlecający działania,

• działania wykorzystywane są pod kierownictwem zlecającego,

• wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaną działalnością.

Mały podatnik,

Podatnik ,u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartość 1 200 000 euro.

PODMIOT OPODATKOWANIA

dochód = przychody - koszty uzyskania przychodu

w określonych przypadkach możliwe jest stosowanie innych zasad ustalania dochodów

strata -> przychody < koszty uzyskania przychodów

Rozliczenie straty:

W ciągu 5 kolejnych lat, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek roku może przekroczyć 50% straty.

6.04.2011

PRZYCHODY I KOSZTY W ROZWIĄZANIACH PODATKOWYCH

1. Kategorie przychodów podatkowych.

2. Zasady ustalania wartości przychodu i momentu powstania obowiązku podatkowego

3. Zasady określania kosztu uzyskania przychodów.

1. Kategorie przychodów podatkowych.

Art. 12 i art. 12

Przychody:

1. Kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

2. Różnice kursowe.

3. Przychody z opłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (wyjątek budynki , lokale mieszkalne i związane z nimi prawa).

4. Odsetki od środków na rachunku bankowym.

5. Odsetki od udzielanych pożyczek.

6. Otrzymane kary umowne.

7. Dotacje, subwencje, dopłaty, nieodpłatne świadczenia na pokrycie kosztów.

8. Wartości przedawnionych/umorzonych zobowiązań.

9. Wartość otrzymanych świadczeń w naturze i nieodpłatnych świadczeń z wyjątkiem otrzymanych w rozumieniu podatku od spadku i darowizn.

10. Zwrócone wierzytelności wcześniej zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

11. Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy.

12. Wynagrodzenia płatników.

13. Otrzymane odszkodowania.

14. Korekty VAT.

Ad. 1. Kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

By powstała kwota należna w sensie podatkowym musi nastąpić wydanie towarów lub świadczenie usług - fizyczne zdarzenie, ale ustawodawcę nie interesuje czy należność zostanie uregulowania (MEMORIAŁ).

Zaliczka, przedpłaty, nie są kwotami należnymi gdyż faktycznie zdarzenie jeszcze nie nastąpiło - nie jest kategorią przychodu podatkowego.

OBOWIĄZEK PODATKOWY:

1. W dacie wydania towarów lub świadczenia usług, nie później niż w dacie wystawienia faktury (w ciągu 7 dni)

Kwoty należne mogą ulegać zmiany:

- ze względu na skonta, bonifikaty, upusty, -> w dacie ich faktycznego zaistnienia (zapłacenia faktury ze zniżką)

- ze względu na błędy rachunkowe.

Nie ważne jest miejsce dostarczania towarów, świadczenia usług.

Gdy faktura jest w walucie obcej, przychód i tak musi być w złotych. Korzystając z średniego kursu NBP w dniu roboczym poprzedzającego dzień wystawienia faktury (zapłata od razu)

Gdy płatność jest późniejsza występują różnice kursowe.

Ad. 2. Różnice kursowe

Dla podmiotów stosujących UoR dla celów określenia różnic kursowych można wykorzystywać albo prawa podatkowego albo bilansowego.

Art. 24c) Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości

1. Zasady podatkowe (powszechne)

Dodatnia różnica kursowa - zwiększa przychody

Ujemna różnica kursowa - Koszt Uzyskania Przychodów

Dodatnie Różnice Kursowe powstają , jeżeli wartość:

1. Przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej na zł wg kursu średniego NBP jest niższa od wartości tego przychody w dniu jego otrzymania, przeliczony wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

• przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złotówki jest wyższa od wartości tego przychodu,

• poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złotówki jest niższa

Różnice kursowe mogą powstać:

1. w dacie wpływu,

2. w dacie wypływu,

3. zasady bilansowe.

Wycenia się warunek stosowania prawa bilansowego:

1. informowanie naczelnika US

2. nie można jej zrezygnować przez 3 lata

3. sprawozdania finansowe podlegają badaniu.

Ad. 3. Przychody z opłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (wyjątek budynki , lokale mieszkalne i związane z nimi prawa).

Zbycie:

• sprzedaż dokonana przez przedsiębiorcę,

• likwidacja składnika majątkowego i przekształcanie go do majątku osobistego przedsiębiorcy i przez 6 lat od 1 miesiąca od wyprowadzenia z ewidencji,

• przychód ze sprzedaży z jest przychodem z działalności (mimo, że działalność nie jest prowadzona)

WARTOŚĆ PRZYCHODU:

• ustalona przez kontrahenta, ale jeżeli wartość ta istotnie różni się od wartości rynkowej do tej transakcji, to może taką wartość podwyższyć.

POSTĘPOWANIE ORGANU PODATKOWEGO:

1. Wezwanie podatnika - wyjaśnienie lub zmienia wartość,

2. Podatnik albo zmienia wartość lub składa wyjaśnienia,

3. Gdy wyjaśnienia są dobre to sprawa zamknięta, gdy nie to organ podatkowy powołuje biegłych.

Wartość ustalana przez biegłego

Różni się o 1/3 od wartości podanej przez podatnika Koszty powołania biegłego ponosi podatnik	Nie różni się o 1/3 od wartości Koszty powołania biegłego ponosi organ podatkowy
Kategoria kosztów towarzyszących zbyciu:
Dobro amortyzowane Wartość początkowa - amortyzacja	Dobro nie amortyzowane (np. grunt) Nakłady poniesione na dobro

Ad 4. Odsetki od środków na rachunku bankowym.

Wszystkie pozostawione na rachunku bankowym środki do dyspozycji stanowią przychód

Wyjątek : odsetki zgromadzone na rachunku ZFŚS

Ad 5. Odsetki od udzielanych pożyczek.

Moment określenia przychodu:

• Procent prosty - data realizacji przychodu,

• Kapitalizacja - data naliczenia odsetek i doliczenia do długu (MEMORIAŁ) ; odsetki kumulowane i wpływają po zakończeniu transakcji; obowiązek powstania

Korzyści z udzielanych pożyczek:

• odsetki

• przeliczenie kwoty na walutę obcą 4 000 zł - 1 000 euro i oddaje się 1 000 euro -> nie wiadomo ile będzie wynosił kurs

Ad 6. Otrzymane kary umowne.

[kasowa] przychodem jest wysokość, którą otrzymuje

Ad 7. Dotacje, subwencje, dopłaty, nieodpłatne świadczenia na pokrycie kosztów.

Wszystkie nieodpłatne środki są przychodem.

Wyjątki:

• zależy od tego na co te środki zostały przeznaczone:

• zakup Środków Trwałych lub Wartości Niematerialnych i Prawnych

( z prawem amortyzacji)

• wyrób Środków Trwałych

od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne nie są przychodem podatkowym

Ad. 8. Wartości przedawnionych/umorzonych zobowiązań.

Stają się przychodem o dacie umorzenia , przedawnienia zobowiązania

Wyjątki: ( nie są przychodem)

• umorzenie zobowiązania z tytułu pożyczek z funduszu pracy lub

• zobowiązania związane z postępowaniem naprawczym

Ad. 9. Wartość otrzymanych świadczeń w naturze i nieodpłatnych świadczeń z wyjątkiem otrzymanych w rozumieniu podatku od spadku i darowizn.

Gdy pożyczki są pożyczane bez odsetek i innych kosztów -> nieodpłatne świadczenia i pożyczkobiorca musi od „niby” odsetek zapłacić podatek

Jeżeli świadczenia, dobra są nieodpłatne od krewnych to te świadczenia nie są przychodem podatkowym.

Ad. 10. Zwrócone wierzytelności wcześniej zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 11. Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy.

• Wartość świadczenia w naturze określa się na podstawie cen rynkowych,

• Jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usług wchodzące w zakres działalności gospodarczej dającego świadczenie -wg. cen stosowanych wobec innych odbiorców,

• Rzeczy lub usługi zakupione przez dającego świadczenie - wg cen zakupu,

• Udostępnienie lokalu lub budynku - w wysokości równowartości czynszu jeżeli przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu,

• Pozostał przypadki - ceny rynkowe,

• Świadczenia częściowodpłatne - przychód ustala się jako różnicę :

Wartość świadczenia - odpłatność poniesiona przez podatnika

Jeżeli taka czynność ma miejsce stanowi przychód podatkowy.

Ad. 12. Wynagrodzenia płatników.

Dla podatników nie mających zaległości w ZUS i innych zaległości.

Ad. 13. Otrzymane odszkodowania.

Odszkodowania związane z działalnością gospodarczą.

Ad. 14. Korekty VAT.

Brak zajęć 13.04.2011

4.05.2011

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW art. 22,23 (os fiz, 15,16 os.pr)

1. Udokumentowanie poniesienia kosztów.

2. Przypisanie kosztów do okresu podatkowego,

3. Koszty w walutach obcych

4. Wydatki nie stanowiące kup:

1. Koszty nabycia i użytkowania składników majątku trwałego (zakup , amortyzacja, modernizacja, czynsze, straty)

2. Koszty płac, ZFŚĆ (moment uznawania kosztów za podatkowe),

3. Wydatki związane z wykonywaniem zobowiązań wobec wierzycieli,

4. Zobowiązanie podatkowe,

5. Wydatki limitowane,

6. Wydatki o charakterze sankcyjnym.

Koszty uzyskania przychodów

to kwoty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem tych których ustawa nie uznaje za koszty (art. 23 ust 1 updof)

Kryteria kwalifikujące dany podatek do grupy kosztów uzyskania przychodów to:

1. poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu

2. brak zakwalifikowania wydatku do grupy wydatków nie uznawanych przez ustawę za koszty uzyskania przychodów art. 23 ust 1.

Koszty uzyskania przychodów (wybrane problemy)

1. Udokumentowanie poniesienia kosztów

dowód księgowy: Fa, rachunki , paragony, bilety,

• jeśli z dowodu jasno nie wynika cel, to taki dokument opisać (np. bilet za parking - bo w ważnej sprawie dla firmy , potrzebowano się dostać w to miejsce i tam należało zaparkować)

• jeśli w dokumencie jest coś niejasnego - czy to związane jest z działalnością - należy dokładnie je na obrocie opisać co do celu.

W przypadku prowadzenia przez podatnika księgi przychodów i rozchodów nie ma potwierdzającego dostawę dokumentu - sporządzany opis.

Musi być ono wprowadzone do ewidencji niż po rozpoczęciu działalności dnia następnego.

Nabyte towary, materiały itp. Są niefakturowane bo faktura przychodzi później- musi sporządzić opis towaru , ma go wprowadzić do ewidencji do momentu rozpoczęcia działalności następnego dnia.

Gdy faktura dojdzie to są dokonywane korekty.

2. Przypisanie kosztów do okresu podatkowego

Ustawodawca każe posługiwać się definicją kosztu. Gdy stwierdzimy, że wydatek jest kosztem to go trzeba uznać.

Zasady dotyczące ustalania KUP

ogólna: KUP są potrącane z tylko w roku podatkowym, którego dotyczą

działalność gospodarcza: koszty bezpośrednie i pośrednie

kwestia układu rocznego

KUP BEZPOŚREDNIO ZWIĄZANE Z PRZYCHODAMI:

• poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody

• poniesione po zakończeniu roku podatkowego, a związane z przychodami roku poprzedniego

• poniesione do upływu terminu złożenia zeznania - są potrącane w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody,

• poniesione później - są potrącane w następnym roku podatkowym

KUP POŚREDNIO ZWIĄZANE Z PRZYCHODAMI:

• są potrącane w dacie ich poniesienia

• proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą

Za dzień poniesienia kup uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych.

KUP wyrażone w walutach obcych - przelicza się na zł wg średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

PODSTAWA PODATKU DOCHODOWEGO

Przychody - koszty uzyskania przychodów = dochód

Dochód - odliczenia od dochodu = podstawa do opodatkowania

Zasadnicze odliczenia od dochodu: art. 26 a-f

• Strata z działalności gospodarczej

• Darowizny:

• Organizacje pożytku publicznego,

• Cele kultu religijnego,

• Krwiodawstwo,

• Nabycie nowych technologii

• Składki na ubezpieczenie społeczne

• Wydatki na cele rehabilitacyjne

• Internet.

STAWKI PODATKU

1. SKALA PODATKOWA

PODSTAWA OBLICZENIA PODATKU		PODATEK WYNOSI
PONAD	DO
	85 528	18% PODSTAWY MINUS KWOTA 556,02
85 528		14 839,02 + 32% NADWYŻKI ponad 85 528

lub

2. STAWKA LINIOWA (art. 30c ) - 19%

• Można ją utracić gdy przychód osiągnięty z działalności usługowej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w takim samym zakresie jak przedmiot umowy o pracę

• Utrata następuje od początku roku,

• Podatnik musi obliczyć jeszcze raz podatek,

• Gdy przekroczy próg 85 528 zł to powstaje zaległość , którą trzeba zapłacić razem z odsetkami.

• Nie można zrezygnować w ciągu roku podatkowym - poinformowanie naczelnika,

ROZLICZENIE PDOF

ZALICZKI:

1. Formuła podstawowa

1. Płacone miesięcznie

2. Zaliczki do XI ustala się następująco:

1. Rozpoczyna się od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek podatkowy

2. Zaliczkę za ten m-c sanowi podatek naliczone wg skali

3. Zaliczkę za następne m-ce ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym a sumą zaliczek,

4. Zaliczki płatne do 20 następnego miesiąca

5. Zaliczka za grudzień w wysokości zaliczki za listopad płatna do 20 XII

MAŁY PODATNIK MA PRAWO DO WYBORU ROZLICZENIA KWARTALNEGO

2. Formuła uproszczona

1. PŁACONE miesięcznie - w terminach określonych dla formuły podstawowej

2. W wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej od dochodu wykazanego w zeznaniu w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy lub w roku poprzedzającym rok podatkowy o 2 lata jeżeli w roku bezpośr poprzedzającym w zeznaniu nie wykazano dochodu lub osiągnięty dochód nie powodował postania obowiązku podatkowego

Zeznanie roczne do 30.04 następnego roku

• Księgi handlowe (art. 24 ust 1)

Dochód z działalności gosp wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg skorygowany o:

- przychody (dochody)wolne od podatku (-)

- koszty nie stanowiące Kup (+)

• PKPIR

Przychody podatkowe - koszty uzyskania skorygowane o:

- saldo remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych , materiałów , wyrobów gotowych

11.05.2011

PODSTAWA PRAWA

Ustawa z 20.11.98r. o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. 144 z 1998r.





Ryczałt od przychodów karta podatkowa

ewidencjonowanych

RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - KTO? :

• Osoby fizyczne prowadzące działalność samodzielnie lub w formie spółki cywilnej

• Spółka prawna osób fizycznych

• Spółka partnerska jeżeli wspólnikami są wyłącznie osoby wykonujące wolny zawód.

OPODATKOWANIE W FORMIE RYCZAŁTU JEST MOŻLIWE JEŻELI PODATNICY:

• Rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym,

• W roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzili działalność samodzielnie a przychody nie przekroczyły równowartości kwoty 150 000 euro

• W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody w spółce a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła równowartości kwoty 150 000 euro.

WYŁĄCZENIA:

• Opłacający podatek w formie karty podatkowe,

• Korzystający z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

• Przychody osób prowadzących: apteki, lombardy, kantory,

• Przychody z wykonywania wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust 1 pkt 11,

• Świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2,

• Wytwarzający wyroby objęte akcyzą,

• Małżonkowie podejmujący wykonywanie działalności po zmianie właściciela lub formy prowadzenia działalności, jeżeli przed zmianą opłacali podatek na zasadach ogólnych,

• Rozpoczynający działalność wykonujący świadczenia na rzecz obecnego lub byłego (w roku poprzedzającym) zakładu pracy w takim samym zakresie jaki jest/ był przedmiotem umowy o pracę

Jeżeli ktoś się nie zastosuje (złamie reguły) to przechodzi na opodatkowanie na zasadach ogólnych od następnego miesiąca.

ZASADY:

• opodatkowany jest wyłącznie przychów,

• nie mają znaczenia koszty,

• istnieje prawo do ulg podatkowych.

OBOWIĄZEK INFORMACYJNY:

Podatnik, który wybierze tę formę opodatkowania winien złożyć pisemne oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego przy kontynuacji działalności lub przed rozpoczęciem działalności.

PRZEDMIOT:

przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej , o których mowa a rt. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku ujemnych różnic kursowych - następuje korekta przychodów

STAWKI - art. 12

• 12% - przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów,

• 17% - przykładowo: ust 2

• Hotele,

• Pośrednik w sprzedaży pojazdów mechanicznych, handlu hurtowym,

• Pozyskiwanie personelu.

• 8,5% - ust 3 np.. przychody:

• Z działalności usługowej,

• Związane ze zwalczaniem pożarów, zapobieganiu pożarów,

• Zw. z wytwarzaniem dóbr z materiałów powierzonych,

• Prowizja komisanta, kolportera,

• Gastronomia - sprzedaż napojów o zawartości alkoholu > 1,5%

• 5,5 - :

• przychody z działalności wytwórczej,

• z działalności usługowej w zakresie usług budowlanych i przewozu ładunku samochodami o ładowności powyżej 2 tony,

• prowizje z działalności handlowej,

• sprzedaż biletów komunikacji miejskiej, znaczków, żetonów,

• 3% - :

• przychód z działalności handlowej, gastronomicznej ,

• odpłatnego zbycia ruchomych składników majątkowych.

• Jeżeli przedsiębiorstwo osiąga przychody z różnych grup objętych różnymi stawkami , to może do wszystkich tych produktów używać najwyższej stawki jaka występuje w jego osiąganych przychodach,

• Stawka sankcyjna wynosi 5-krotność wartości stawki podstawowej nie więcej jednak niż 75%

OBOWIĄZKI EWIDENCYJNE:

1. Ewidencja przychodów,

2. Przechowywanie dowodów zakupu towarów,

3. Wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,

4. Ewidencja wyposażenia,

5. Imienne koszty przychodów pracowników

6. 
   
   Spis z natury towarów handlowych, materiałów, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów.

na dzień wprowadzenia na koniec każdego roku

ewidencji podatkowego

ROZLICZANIE:

1. Miesięczne

• Do 20 następnego miesiąca za miesiące od I do XI

• Do 31 styczni następnego roku za grudzień

2. Kwartalne

przychody w roku poprzednim nie przekroczyły 25 000 euro

• Do 20 następnego miesiąca po upływie kwartału za ostatni kwartał w terminie złożenia zeznania rocznego.

deklaracje :

Zeznanie roczne do 31.01 następnego roku. (PIT 28)

OPODATKOWANIE W FORMIE KARTY PODATKOWEJ 18.05.2011

1. Warunki opodatkowania w formie karty podatkowej.

2. Stawki karty podatkowej.

3. Tryb i warunki rozliczeń.

CECHY KARTY PODATKOWEJ:

• Karta podatkowa nie podlega technice samoobliczenia; podatnik musi ubiegać się o przyznanie u Naczelnika Urzędu Skarbowego-> deklaracja PIT 16; karta - na podstawie decyzji.


Karta PODATKOWA

Kto? -> osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą




WYMOGI

ZAKRES Zatrudnienie Inne wynogi

12 ZAKRESÓW DZIAŁALNOŚCI ściśle określony poziomo 0-5

ZAŁĄCZNIK NR 3 zawiera 12 części - ZAKRES :

1. Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa,

2. Handel detaliczny artykułami spożywczymi, napojami, wyrobami tytoniowymi, kwiatami,

3. Handel detaliczny artykułami nieżywnościowymi ,

4. Gastronomia

5. Usługi transportowe przy użyciu 1 pojazdu,

6. Usługi rozrywkowe,

7. Sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach.

8. Wolne zawody - ochrona zdrowia ludzkiego,

9. Wolne zawody - usługi weterynaryjne,

10. Opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi,

11. Nauczanie - lekcje na godziny,

12. Usługi osób fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne (usług agrotechniczne, transportu, sprzedaż kopalin, hotelarskie, działalność ludowa i artystyczna)

CHARAKTERYSTYKA DZIAŁALNOŚCI USŁUGOWEJ I WYTWÓRCZO - USŁUGOWEJ OBJĘTEJ PODATKIEM W FORMIE KARTY PODATKOWEJ

1.

2. POZIOM ZATRUDNIENIA - karta przeznaczona dla podmiotów o małym zatrudnieniu

Np. w przypadku usług ślusarskich to nie może to przekroczyć zatrudnienia 3 osób,

Dla świadczenia usług w gospodarstwach domowych nie można w ogóle zatrudnić nikogo

3. Rodzaj prowadzonej działalności

ZATRUDNIENIE

Nie może przekraczać podanego dla danego zakresu

Do stanu zatrudnienia zalicza się:

1. przyjętych na podstawie umowy o pracę

2. przyjętych na podstawie umowy o pracę nakładczą

3. członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce stałego lub czasowego pobytu

4. liczbę wspólników w przypadku spółki

Do stanu zatrudnienia NIE wlicza się:

1. członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie z podatnikiem (spółka - członkowie rodziny jednego ze wspólników- ich się nie wlicza)

2. osób zatrudnionych w celu nauki zawodu w okresie nauki lub przyuczenia ( na równi traktuje się pracujących podczas wakacji uczniów szkół średnich , studentów- nie wlicza się ich)

3. osób zatrudnionych przez pierwsze 12 mieś po złożeniu egzaminów - max 3 osoby

4. pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowanie zleceń , utrzymaniu czystości, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów pod warunkiem pisemnego określenia zakresu czynności,

5. bezrobotnych absolwentów skierowanych przez Urząd Pracy do odbywania stażu w okresie nie przekraczającym 12 miesięcy - max 4 osoby

6. nie więcej ni 3 zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów - w rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobocia zarejestrowanych w Urzędzie Pracy przy czym czas zarejestrowania w urzędzie musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio przed zatrudnieniem.

INNE WYMOGI

1. Małżonek starającego się o uzyskanie karty nie prowadzi działalności w tym samym zakresie

2. Podatnik nie korzysta z usług osób niezatrudnionych u siebie

3. Podatnik prowadzi tylko jeden rodzaj działalności określony kartą

4. Przedmiotem działalności nie są dobra akcyzowe

5. Podatnik świadczy usługi dla ludności

6. Działalność wykonywana jest na terytorium RP

DEFINICJA LUDNOŚCI

Osoby fizyczne i gospodarstwa domowe oraz inne podmioty, tj. indywidualne gospodarstwa rolne i ogrodnicze, zakłady wytwórcze, budowlane, handlowe i usługowe, prowadzone przez osoby fizyczne i spółki nie mające osobowości prawnej, ora zakłady prowadzone przez agentów.

Pojęcie „ludność” obejmuje również organizacje wyznaniowe i zakonne placówki państw obcych, oraz rady szkół i placówek, rady rodziców i inaczej nazwane reprezentacje rodziców.


STAWKI

Zależą od :






rodzaju działalności liczby zatrudnionych wielkości zatrudnienia

miejscowości (np.)






do 5 tys. od 5 do 50 tys. Pow. 50 tys.

lub liczby urządzeń

lub liczby godzin

lub liczby świadczonych usług

PREFERENCJE PODATKOWE

1. OBNIŻKI: 10% , 20%, 80%

10% - działalność usługowa lub wytwórczo - usługowa

Zatrudnienie pracowników będących o co najmniej lekkim stopniu niesprawności

20% - działalność usługowa lub wytwórczo - usługowa

dla podatników, którzy ukończyli do 01.01 roku podatkowego 60 lat

lub

są osobami o co najmniej lekkim stopniu niesprawności.

Warunek:

nie zatrudniają pracowników i członków rodziny za wyjątkiem współmałżonka.

20% - usługi transportowe

dla podatników, którzy ukończyli do 01.01 roku podatkowego 60 lat

lub

są osobami o co najmniej lekkim stopniu niesprawności

warunek:

nie zatrudniają pracowników i członków rodziny

80% - działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa

zatrudnienie na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu.

Warunek:

• nie korzystają z innych obniżek

• nie zatrudniają pracowników i osób nie wliczanych do liczby zatrudnianych.




ZWYŻKI




W przypadku zatrudnienia osób nie wliczanych przez przepisy ustawy do liczby zatrudnionych za wyjątkiem współmałżonka stosuje się zwyżki podatkowe.

Stawkę karty podatkowej podwyższa się z tytułu zatrudnienia każdej z tych osób za miesiące , w których była zatrudniona:

1. o 40% stawki określonej dla działalności prowadzonej bez zatrudnienia pracowników,

2. o 30% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnieniu 1 pracownika,

3. o 20% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnieniu 2 pracowników,

4. o 15% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnieniu 3 pracowników,

5. o 10% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnieniu 4 lub 5 pracowników,

Rozliczenie

Do 7 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni

Do 28.12, za grudzień danego roku

!W przypadku przerw w wykonywaniu działalności wysokość stawki jest obniżana!

14 dni od daty otrzymania decyzji można zrezygnować z karty podatkowej.

Czas przerwania nie może być krótszy niż 10 dni. (trzeba podać datę przerwy, w ostatnim dniu trzeba

naczelnika poinformować o kończącej się przerwie, w formie pisemnej; w przypadku choroby-w 1

dniu po zakończeniu choroby informujemy naczelnika o takiej przerwie. Następuje w drodze decyzji

obniżenie stawki o 1/30 za każdy dzień.)

Można odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne…

PIT 16a - deklaracja o zapłaconych składkach

Podatnik karty podatkowej może być także VAT-owcem

PODATKI ZALICZANE W CIĘŻAR KOSZTÓW DZIAŁALNOŚCI 25.05.2011

1. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI

2. OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

3. OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

4. TONAŻOWY

Ad. 1) PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI

Stanowi Podatek o charakterze lokalnym-> gmina jest zasilana. Naczelnik Gminy jest w jurysdykcji tego naczelnika.

PODSTAWA PRAWA:

Ustawa z 12.01.1991r. o opłatach i podatkach t.j. Dz. U. 2010, nr.95, poz. 613, z póź. Zm.

PODMIOT PODATKU:

• osoby fizyczne,

• osoby prawne,

• jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej

będące:

• Właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych,(posiada dokumenty własnościowe)

• Posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych, (posiadacz, w dobrej wierze użytkuje dobro i nie kto do niego nie zgłasza roszczeń)

• Użytkownikami wieczystymi gruntów.

• Nieruchomości (K.C.)

• Część powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty)

• Budynki trwałe z gruntem związane,

• Części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny oid gruntów przedmiot własności.

• OBIEKT BUDOWLANY

• BUDYNEK

Obiekt budowlany w rozumieniu prawa budowlanego, jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach.

• BUDOWLE

To obiekt budowlany ale będący budynkiem a także urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z h=jego przeznaczeniem np. lotnisko, drogi, maszty antenowe.

PRZEDMIOT PODATKU:

• Grunty,

• Budynki lub ich części

• Budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

WYŁĄCZENIA:

• Użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, lasy-> podatek rolny albo leśny.

Nie dotyczy działalności gospodarczej -> gdy prowadzi się na nich działalność gospodarczą to z

tego podatku są zwolnione.

• Grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi i kanałami żeglugowymi

Z wyjątkiem jezior, gruntów zajętych na zbiorniki retencyjne lub elektrowni wodnych.

• Grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi,

• Nieruchomości zajęte na potrzeby organów Jednostki Sektora Terytorialnego (JST),

• Grunty zajęte pod pasy drogowe dróg publicznych,

ZWOLNIENIA (wybrane -ART. 7):

• Budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej,

• Grunty, budynki, budowle pozostałe po likwidacji linii kolejowych,

• Grunty infrastruktury portowej i zajęte pod nie grunty,

• Budowle, budynki, grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego,

• Budynki gospodarcze służące działalności leśnej, rybackiej, rolniczej,

• Nieruchomości służące prowadzeniu działalności statutowej wśród dzieci i młodzieży (oświata, nauka, technika, kultura fizyczna, sport).

• Zabytki,

• Grunty, budynki we władaniu muzeów.

ODPOWIEDZAILNOŚĆ ZA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE

• Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym




Posiadacz samoistny

• Jeżeli przedmiot opodatkowania stanowi współwłasność




Solidarnie wszyscy właściciele

• Jeżeli wyodrębniono własność budowli




Właściciele w zakresie odpowiedniej części ułamkowej

PODSTAWA OPODATKOWANIA:

• Grunty- powierzchnia (M KW, hektary)

• Budynki lub ich części - powierzchnia użytkowa

Zasady rozliczania ( ze względu na wysokość)

Powyżej 2.20 - całość

1,40 - 2,20 - 50%

Poniżej 1,40 - nie wlicza się.

• Budowle lub ich części- ->metoda liniowa

• Wartość początkowa, będąca podstawą amortyzacji w danym roku podatkowym,

lub

• Wartość na 01.01 roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego jeżeli zostały całkowicie zamortyzowane.

lub

• wartość rynkowa jeżeli nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,

STAWKI W PODATKU OD NIERUCHOMOŚCI:

USTALA RADA GMINY

• W drodze uchwały,

• Nie wyższe niż określone w ustawie.

GRUNTY

RODZAJ	STAWKA
Związane z działalnością gospodarczą	0,80 gr/ m^2
Pod jeziorami, zajęte na zbiorniki retencyjne, elektrownie wodę	4,14 zł/ ha
Pozostałe	0,44 gr/m^2

BUDYNKI

Mieszkalne	0,67 gr/m^2
Związane z prowadzeniem działalności gospodarcze	21.05 gr/m^2
Zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu materiałem siewnym	9,82 gr/m^2
Zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych	4,27 gr/m^2
Pozostałe	7,96 gr/m^2

BUDOWLE

2% ICH WARTOŚCI

• Stawki można różnicować uwzględniając lokalizację, rodzaj prowadzonej działalności , rodzaj zabudowy, przeznaczenie i sposób wykorzystania gruntów.

OBOWIĄZEK PODATKOWY:

ZASADA:

powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu , w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.

Nowe budynki, budowle - od 1.01, roku następującego po roku:

• W którym zakończono budowę,

lub

• Rozpoczęto użytkowanie

Wygasa - z upływem miesiąca, którym ustały okoliczności uzasadniające obowiązek.

2 reguły dot. wykonania obowiązku:

• Dla od fiz

• Dla os prawnych

Obowiązki w zakresie podatku od nieruchomości

• OSOBY FIZYCZNE

• Złożenie informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych

• Informowanie o zmianach skutkujących zmianą wymiaru podatku.

Wymiar podatku:

• Ustalany: w drodze decyzji Naczelnika gminy. ( w niej określa się wartość podatku)

• Płatny: w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego,

• Terminy: do 15 marca, 15 maja, 15 wrześnie, 15 listopada.

• OSOBY PRAWNE,JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE , SPÓŁKI NIE MAJĄCE OSOBOWOŚCI PRAWNEJ

• Składają deklaracje na podatek od nieruchomości za dany rok podatkowy

Do 15 stycznia / wg wzoru

• Korygować deklarację w sytuacji zaistnienia zmian

W ciągu 14 dni

• Wpłacać obliczony podatek - bez wezwania - w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego.

Do 15 każdego miesiąca

Ad 2) OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

Ad 3) OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

Ad 4) TONAŻOWY

1.06

Podatek od środków transportowych

Podstawa prawa:

Ustawa z 12.01..1991 o opłatach i podatkach lokalnych t.j.

Wdrożenie dyrektyw

• W spawie ustanowienia wspólnych zasad dla niektórych typów transportu kombinowanego

• W sprawie pobierania opłat za użytkowanie niektórych typów przez samochody ciężarowe.

Podmiot podatku: art. 9

• Os. Fizyczne , oso prawne, będą właścicielami środków transportowych

• Jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej na które środek transportowy jest zarejestrowany

• Posiadaczy środków transportowych zarejestrowanych na terytorium RP jako powierzoną przez osobę zagraniczną podmiotowi polskiemu

Przedmiot podatku: art. 8

• Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5t,

• Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12t,

• Ciągniki siodłowe lub balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 t i powyżej 12 t,

• Ciągniki siodłowe lub balastowe przystosowane do stosowania łączniez naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej 12t,

• Przyczepy i naczepy , które lnie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszcz masę całk równą lub wyższą niź 12 t

Z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą

• autobusy

ZWOLNIENIA: art12.

• NA ZASADACH WZAJEMNOŚCI-ŚRODKI TRANSPORTOWE będące w posiadaniu ptzedstaiwcielstw dyplomatycznych , urzędów konsularnych, misji zagranicznych,

• Środki transportu stanowiące zapasy mobilizacyjne

• Pojzady specjalne,

• Pojazdy zabytkowe,

USTALA RADA GMINY

• W drodze uchwały

• Nie wyższe nię określone w ustawie

Samochody osobowe/dopuszczalna masa całkowita

Ciągniki siodłowe i balastowe/dopuszczalna masa całkowita

Przyczepy i naczepy/dopuszczalna masa całkowita

Autobusy

• Stawki można różnicować dla poszczególnych rodzajów pojazdów uwzględniając w szczególności jego wpływ na środowisko naturalne, rok produkcji, albo liczbę miejsc do siedzenia

OBOWIĄZEK PODATKOWY

Zasada: art. 9 ust 4

Powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium RP.

Nabycie ś t już zarejestrowanego- od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym środek transportowy został nabyty.

Dopuszczenie po decyzji wycofania pojazdu z ruchu - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym ś t został ponownie dopuszczony do ruchu

Wygasa-z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające obowiązek.

OBOWIĄZKI W ZAKRESIE PODATKU OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH;

• Złożenie do 15 lutego deklaracji na podatek od środków transportu na dany rok podatkowy lub

• W ciągu 14 dni od zaistnienia obowiązku podatkowego

• Korekta deklaracji (14dni) w sytuacji:

• Powstania lub wygaśnięcia obowiązku podatkowego,

• Zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby

• Bez wezwania wpłacić podatek obliczony w deklaracji

• Płatny : w 2 ratach, proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego

• Terminy: do 15 lutego , 15 września

• Jeżeli obowiązek powstał po 1.02 a przed 1.09 proporcjonalnie w dwóch ratach : 1 rata -do 14 dni a druga rata do 15.09

• Jeżeli obowiązek powstał po 1.09 - jednorazowo do 14 dni.

ZWROTY PODATKOWE: (nie dotyczy autobusów)

Art. 11a

Przysługuje zwrot : podatnikom wykorzystującym środki transportu dla wykorzystywania przewozów w trasporcie kombinowanym na terytorium RP.

Kwota zwrotu: zależy od liczby jazd wykonywanych przez środek transportu w przewozie koleją w roku podatkowym

Od 20-49 jazd : 25% kwoty podatku

50-69 50%

70-99 75%

Od 100 :100%

Zwrotu dokonuje się na wniosek podatnika złożony nie później niż do 32 marca rou następującego po roku podatkowym.

Podstawą sporządzania wniosku są dane zawarte w dokumentów przewozowych w których dokonano wpisu a wykonaniu przewozu koleją.

Zwrot następuje e terminie 3 miesięcy od złożenia wniosku.

PODATEK OD CZYNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

PODSTAWA prawna: ustawa w 09.09. 2009 t.j. Dz U. , nr 68, poz 450 z późn. Zmianami

Podmiot podatku:

Strony dokonujące czynności objęte przedmiotem podatku

ZWOLNIENIA PODDMIOTOWE:

• Państwa obce i ich przedstawicielstwa pod warunkiem wzajemności ,

• Organizacje pożytku publicznego w zakresie czynności związanych z działalnością statutową,

• Jednostki samorządu terytorialnego,

• Skarb Państwa

• Osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny.

Przedmiot podatku:

• CZYNNOŚCI CYWLINOPRAWNE

• Umowy sprzedaży oraz zamiany i rzczy i praw majątkowych

• Umowy pożyczki

• Darowizny

• Dożywocie

• O dział spadku,sienie wspówłasnosci[Author ID1: at Wed Jun 1 10:30:00 2011 ]

• Ustanowienie hipoteki[Author ID1: at Wed Jun 1 10:30:00 2011 ]

• Ustanowienieodpłatnego użytkowania [Author ID1: at Wed Jun 1 10:30:00 2011 ]

• Umowy spółki[Author ID1: at Wed Jun 1 10:31:00 2011 ]

• ZMIANY UMÓW D DOT. CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH[Author ID1: at Wed Jun 1 10:31:00 2011 ]

[Author ID1: at Wed Jun 1 10:32:00 2011 ]

• o[Author ID1: at Wed Jun 1 10:32:00 2011 ]

---