Teresa Orzeszko

UE we Wrocławiu WEZiT w Jeleniej Górze

Wszelkie prawa autorskie zastrzeżone.

Rozpowszechnianie bez zgody autora zabronione.

EWIDENCJA KOSZTÓW WYTWARZANIA PRODUKTÓW

Literatura

1. Sojak S., Stankiewicz J. (red.): Podstawy rachunkowości. TNOiK Dom Organizatora: Toruń 2004

2. Śnieżek E. (red.): Wprowadzenie do rachunkowości. Oficyna Ekonomiczna: Kraków 2004

Dyspozycje

1. Pojęcie kosztów - przypomnienie.

2. Klasyfikacja kosztów zwykłej działalności operacyjnej do potrzeb wyceny zapasów i ustalania wyniku finansowego.

3. Warianty ewidencji kosztów zwykłej działalności operacyjnej (wytwarzania produktów) i determinanty ich wyboru.

4. Charakterystyka wariantu ewidencji kosztów wytwarzania produktów na kontach zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.

5. Rodzaje kont w zespole 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.

6. Zasady funkcjonowania kont wynikowych kosztów (kont kosztów rodzajowych) w zespole 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.

7. Charakterystyka konta 641 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej”.

8. Ewidencja kosztów wytwarzania produktów na kontach zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” (łącznie z rozliczeniami międzyokresowymi kosztów, ewidencja produktów wg kosztów rzeczywistych) - wersja z kontem 490 „Rozliczenie kosztów według rodzajów”.

9. Statystyczna korekta poniesionych kosztów wg rodzaju (zmiana stanu produktów na początek i koniec okresu sprawozdawczego).

Koszty i straty art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy o rachunkowości

„...uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli”

zmniejszenia korzyści ekonomicznych: uprawdopodobnione w okresie sprawozdawczym o wiarygodnie określonej wartości w formie: zmniejszenia wartości aktywów lub zwiększenia wartości zobowiązań (rezerw) które doprowadzą - w sposób inny niż wycofanie środków przez właścicieli - do: zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia niedoboru kapitału własnego

Klasyfikacja kosztów zwykłej działalności operacyjnej dla potrzeb wyceny zapasów i ustalania WF

Kryterium	Typy/rodzaje kosztów	Komentarz
struktura wewnętrzna kosztu	proste	nie dają się w ogóle lub w danej jednostce podzielić na mniejsze elementy składowe (jednorodne rodzajowo), np. nabyta od wytwórcy usługa obca
		złożone	składają się z kilku rodzajów kosztów prostych, np. koszt wytworzenia usługi we własnym zakresie
	rodzaj (treść ekonomiczna) kosztu związanego z wytwarzaniem produktów	amortyzacja	odpisy odzwierciedlające zużycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
		zużycie materiałów i energii	- materiały - energia: prąd, gaz, woda
		usługi obce	np. remontowe, sprzętowe, transportowe, łączności, dzierżawy, informatyczne, itp.
		podatki i opłaty	- podatki lokalne: od nieruchomości, od środków transportu; akcyzowy, naliczony VAT od materiałów i usług niepodlegający zwrotowi - opłaty: za wieczyste użytkowanie gruntów, skarbowe, administracyjne, manipulacyjne, licencyjne, za zanieczyszczenie środowiska
		wynagrodzenia	wynagrodzenia pieniężne i świadczenia w naturze (deputaty) zaliczane do wynagrodzeń osobowych, bezosobowych, agencyjno-prowizyjnych, honorariów
		ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia	- ubezpieczenia: emerytalne, rentowe, wypadkowe - składki na : Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych - odpisy na ZFŚS - ubezpieczenia osobowe pracowników, odzież ochronna i robocza, BHP (posiłki regeneracyjne, środki czystości), obowiązkowe szkolenia pracowników
		pozostałe	np. usługi bankowe, podróże służbowe, reprezentacja i reklama, ubezpieczenia majątkowe, odprawy emerytalne
	sposób odnoszenia kosztu na nowo wytwarzane produkty (związek kosztu z nośnikiem - produktem, grupą produktów, zleceniem)	bezpośrednie: - materiały bezpośrednie - robocizna bezpośrednia - bezpośr. energia i paliwa technolog. - inne k. bezpośr. (narzędzia specjalne, obróbka obca, uruchom. nowej prod.)	można je wprost przypisać do nośnika w oparciu o pomiar i dokumentację źródłową ; pozostają w bezpośrednim związku z danym produktem
		pośrednie: produkcji (wydziałowe, dział. pom.) zarządu sprzedaży	nie dają się łatwo w oparciu o dokumenty źródłowe przyporządkować do określonego nośnika, jeśli jest to konieczne to wymaga zastosowania odpowiednich kluczy podziałowych, np. czas potrzebny do wytworzenia produktu, liczba przejechanych kilometrów
	związek kosztu z przychodami ze sprzedaży	koszty produktów: koszty bezpośrednie wytworzenia produktu (koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem: wartość zużytych materiałów bezpośrednich koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci, miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny) uzasadniona część kosztów pośrednich wytworzenia produktu (odpowiednie do okresu wytwarzania produktu, np. część k. wydz., k. dz. pom): zmienne pośrednie koszty produkcji część stałych pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych; Normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych - przeciętna, zgodna z oczekiwaniami w typowych warunkach, wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych remontów)		związane z produktami, na których wartość się składają; nie wykazują związku z przychodami dopóki nie nastąpi sprzedaż produktów
		koszty okresu: - koszty wytworzenia produktów w okresie - nieuzasadniona część k. pośr. prod. (część k. wydz. - niewykorzystane zdolności produkcyjne, straty produkcyjne, magazynowanie produktów) - koszty zarządu, które nie są związane z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień wyceny - koszty sprzedaży produktów		związane z przychodami okresu, którego dotyczą wpływające na wynik finansowy w okresie, w którym zostały poniesione

Warianty ewidencji kosztów zwykłej działalności operacyjnej

(kosztów wytwarzania produktów):

1. tylko na kontach zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”

2. tylko na kontach zespołu 5 „Koszty według miejsc powstawania i ich rozliczenie”

3. zarówno na kontach zespołu 4, jak i 5

Determinanty wyboru wariantu ewidencji kosztów zwykłej działalności operacyjnej (kosztów wytwarzania produktów)
Zewnętrzne	Wewnętrzne
prawo bilansowe, w tym zwłaszcza przepisy dotyczące sprawozdań księgowych (m.in. zawartość rachunku zysków i strat)	rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej (jednorodna, czy różnorodna; produkcyjna, handlowa, budowlana, czy usługowa)
przepisy z zakresu sprawozdawczości statystycznej (np. zawartość sprawozdania F-01)	stopień skomplikowania prowadzonej działalności gospodarczej (prosty proces technologiczny, skomplikowany proces technologiczny; krótki proces technologiczny, długi proces technologiczny)
przepisy podatkowe (zawartość deklaracji podatkowych z zakresu podatku dochodowego, zasady określające relacje kosztów księgowych do kosztów podatkowych oraz przychodów księgowych do przychodów podatkowych)	zakres prowadzonej działalności gospodarczej (działalność prowadzona na małą skalę, działalność prowadzona na dużą skalę)
	struktura organizacyjna podmiotu gospodarczego (przedsiębiorstwo jednozakładowe, przedsiębiorstwo wielozakładowe)
	zapotrzebowanie na informacje kosztowe zgłaszane przez zarząd (potrzeby informacyjne zarządu)
	umiejętności i kwalifikacje służb finansowo-księgowych
	technika prowadzenia rachunkowości (tradycyjna, komputerowa)

I Ewidencja kosztów w układzie rodzajowym polega na ich ewidencjonowaniu na kontach zespołu 4 - „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.

Ewidencja kosztów według tego wariantu może być prowadzona:

• na kontach zespołu 4, bez korzystania z konta 490 „Rozliczenie kosztów według rodzajów”,

• na kontach zespołu 4, z zastosowaniem konta 490 „Rozliczenie kosztów według rodzajów”,

Ten wariant ewidencji kosztów jest przydatny i zalecany do stosowania w podmiotach:

1. prowadzących jednorodną działalność handlową, usługową, a nawet produkcyjną, ale o niewielkich rozmiarach (nie dotyczy to więc jednostek o działalności wielobranżowej, np. produkcyjno-usługowej),

2. o prostej (nierozbudowanej) strukturze organizacyjnej, a więc gdy nie zachodzi potrzeba kontroli kosztów według miejsc ich powstawania,

3. zajmujących się świadczeniem usług lub wytwarzaniem nieskomplikowanych wyrobów w krótkim cyklu produkcyjnym, gdzie nie występuje produkcja niezakończona (np. piekarnie).

Wariant ten daje podstawy do sporządzenia porównawczego rachunku zysków i strat.

II Ewidencja kosztów według miejsc powstawania (w układzie podmiotowo-funkcjonalnym) polega na ich ewidencji na kontach zespołu 5 - „Koszty według typów działalności i ich rozliczenie”.

Ten wariant ewidencji kosztów może być stosowany, gdy:

1. przedmiot działalności danego podmiotu jest zróżnicowany i różnorodny (podmiot prowadzi jednocześnie różne typy działalności, np. produkcyjną i handlową),

2. dany typ działalności podmiotu wymaga ustalenia struktury kosztów dla potrzeb kalkulacji kosztów poszczególnych odmian wyrobów lub usług,

3. na skutek rozbudowanej struktury organizacyjnej zachodzi potrzeba kontroli kosztów według miejsc ich powstawania.

Wariant ten daje podstawy do sporządzenia kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.

III Ewidencja kosztów w układzie rodzajowym i według miejsc powstawania polega na ewidencji kosztów zarówno na kontach zespołu 4, jak i na kontach zespołu 5, a dokładniej na ewidencjonowaniu kosztów wstępnie na kontach kosztów rodzajowych w Zespole 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”, a następnie na rozliczaniu ich za pośrednictwem konta 490 „Rozliczenie kosztów rodzajowych” na właściwe konta zespołu 5 „Koszty według typów działalności ich rozliczenie” lub na konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” (dotyczy kosztów wymagających rozliczania w czasie), a w efekcie na odniesieniu ich wartości na:

• zapas produktów,

• koszt wytworzenia sprzedanych produktów,

• koszty okresu

• wynik finansowy

Wariant ten:

1. jest najbardziej uniwersalny - pozwala ujmować koszty w pełnym zakresie ich przekrojów:

• według rodzajów kosztów - rachunek kosztów rodzajowych (jakie koszty poniesiono ?)

• według miejsc powstawania - podmiotowo-funkcjonalny rachunek kosztów (gdzie koszty powstały i kto za nie odpowiada ?)

• według nośników kosztów (produkty, zlecenia) - przedmiotowy (kalkulacyjny) rachunek kosztów (na co koszty poniesiono?)

2. dostarcza wszechstronnych danych na temat kosztów

3. pracochłonny i kosztowny

4. szczególnie przydatny w jednostkach dużych, posiadających rozbudowaną strukturę organizacyjną, prowadzących działalność na szeroką skalę, różnorodną, skomplikowaną.

Wariant ten daje podstawy do sporządzenia zarówno porównawczego, jak i kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.

Zespół 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”

Ewidencja na kontach wynikowych kosztów rodzajowych w zespole 4

060 Umorzenie środków trwałych

400 Amortyzacja

070 Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych

311 Materiały w magazynie

410 Zużycie materiałów i energii

301 Rozliczenie zakupu materiałów

302 Rozliczenie zakupu usług i robót

420 Usługi obce

201 Rozrachunki z dostawcami krajowymi

231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń

430 Wynagrodzenia

227 Rozrachunki z ZUS

440 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia

851 ZFŚS

226 Rozrachunki z tytułu pozostałych podatków i opłat

450 Podatki i opłaty

101/131/201/302

460 Pozostałe koszty rodzajowe

Liczba kont wynikowych kosztów w zespole 4 determinowana jest obligatoryjną sprawozdawczością finansową (wymagane informacje w rachunku zysków i strat) oraz wewnętrznymi potrzebami jednostki w zakresie danych o kosztach.

AMORTYZACJA

Ewidencja amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przebiega według schematu:

1) miesięczna amortyzacja środków trwałych

2) miesięczna amortyzacja WNiP

Przykład:

Wartość początkowa środka trwałego 60.000

Stawka amortyzacyjna (roczna stopa amortyzacji - amortyzacja liniowa, odpisy proporcjonalne) 10%

Polecenie: Zaksięgować miesięczny odpis amortyzacyjny i ustalić wartość bieżącą środka trwałego. Obliczenia - (60.000x10):100=6000:12=500

ZUŻYCIE MATERIAŁÓW I ENERGII

I podmiot prowadzi ewidencję magazynową materiałów

1) wydanie materaiłów do zużycia

2) zwrot materiałów nieużytych z produkcji

a) storno czarne

b) storno czerwone

II podmiot nie prowadzi ewidencji magazynowej materiałów

lub

USŁUGI OBCE

Do tego rodzaju usług zalicza się przede wszystkim świadczone przez inne jednostki usługi materialne z zakresu transportu, remontów, a także np. z zakresu obróbki obcej, łączności (telekomunikacji), dzierżawy, informatyki

302 Rozliczenie zakupu usług i robót					420 Usługi obce
201 Rozrachunki z dostawcami krajowymi
206 Zobowiązania wekslowe
101 Kasa

Przykład:

Saldo początkowe konta „Kasa” 1.000

Saldo początkowe konta „Rachunek bieżący” 2.500

Operacje gospodarcze:

1. Otrzymano fakturę za transport od firmy „Transbud” 3.200

2. Opłacono przelewem fakturę od firmy „Transbud” 3.200

3. Otrzymano fakturę za remont maszyn i opłacono ją wekslem własnym 500

4. Zapłacono gotówką za transport PKP 999

WYNAGRODZENIA

Koszty wynagrodzeń obejmują wypłaty pieniężne oraz równowartość świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty wypłacane lub wydawane pracownikom za wykonaną pracę w ramach umowy zawartej z jednostką.

Wynagrodzenie brutto podlega różnorodnym obciążeniom. Wyróżnia się:

• obciążenia obligatoryjne (przede wszystkim podatek dochodowy od osób fizycznych, składka na ubezpieczenie społeczne, ale także np. alimenty) oraz

• dobrowolne (składka ubezpieczeniowa - np. na życie, składka na rzecz związków zawodowych).

UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I INNE ŚWIADCZENIA

Koszty tego rodzaju obejmują w szczególności:

1. składki na ubezpieczenia społeczne płacone przez pracodawcę (ubezpieczenia: emerytalne (1/2), rentowe (1/2), wypadkowe (w całości) - konto 441

Podstawa prawna:

- ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j.: Dz.U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.)

- ustawa z 30.10.2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (t.j.: Dz.U. z 2009 r. nr 167, poz. 1322 ze zm.)

2. składki na fundusze - konto 441:

• Fundusz Pracy - FP (ustawa z 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy - t.j.: Dz.U. z 2013 r., poz. 674)

• Fundusz Gwarantowanych świadczeń pracowniczych - FGŚP (ustawa z 13.07.2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy - Dz.U. z 2006 r. nr 158, poz. 1121 ze zm.)

• Fundusz Emerytur Pomostowych - FEP (ustawa z 19.12.2008 r. o emeryturach pomostowych - Dz.U. z 2008 r. nr 237, poz. 1656 ze zm.)

składka		stawka / podstawa wymiaru	koszt dla przedsiębiorstwa
na ubezpieczenie społeczne:	emerytalne	19,52% / przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych	½ (9,76%)
		rentowe	8,00% / przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych	½ (4,00%)
		wypadkowe	w zależności od poziomu zagrożeń zawodowych i ich skutków / podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe; stopa % składki ustalana jest jako iloczyn (płatnicy, co najmniej 10 ubezpieczonych): - stawki procentowej właściwej dla grupy działalności, do której zakwalifikowany został płatnik - od 0,67% (pośrednictwo finansowe) do 3,86% (górnictwo) - indywidualnego wskaźnika korygującego - od 0,5 do 1,0 ( w zależności od kategorii ryzyka)	w całości
		chorobowe	2,45% / podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe	nie
na Fundusz Pracy		2,45% (określa ustawa budżetowa) / podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe	w całości
na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń pracowniczych		0,10% (określa ustawa budżetowa) / podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe	w całości
na Fundusz Emerytur Pomostowych		1,5% / podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe	w całości
na ubezpieczenie zdrowotne		9,00% / przychód pomniejszony o opłacone przez pracownika składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe (9,76% + 3,00% + 2,45% = 15,21% przychodu)	nie

3. odpisy w koszty na ZFŚS - konto 445

4. świadczenia urlopowe dla pracowników - konto 445

5. obowiązkowe ubezpieczenia osobowe pracowników, odzież ochronna i robocza, świadczenia rzeczowe w zakresie BHP (posiłki regeneracyjne, środki czystości), obowiązkowe szkolenia pracowników, dopłaty do pracowniczych biletów na dojazdy do pracy - konto 449

Ewidencja wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń na rzecz pracowników przebiega w sposób następujący:

Treść operacji:

1. Lista płac: wynagrodzenia brutto.

2. Naliczone składki z tytułu ubezpieczeń społecznych (finansowane przez pracodawcę) oraz na fundusz pracy i fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych - zgodnie z deklaracją.

3. Odpisy na ZFŚS.

4. Lista płac: podatek dochodowy od osób fizycznych (zgodnie z deklaracją).

5. Lista płac: składki ubezpieczeń społecznych finansowane przez pracowników.

6. Lista płac: pozostałe potrącenia z listy płac.

7. Wypłata wynagrodzeń z listy płac gotówką lub przelewem.

8. Wypłata zasiłków z „listy ZUS”.

9. WB - spłata zobowiązań wobec ZUS.




EWIDENCJA WYNAGRODZEŃ, UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH I INNYCH ŚWIADCZEŃ







PODATKI I OPŁATY

Podatki i opłaty stanowią koszty jednostki z tytułu obciążeń o charakterze publiczno-prawnym. Zalicza się tu w szczególności:

1. podatek od nieruchomości,

2. podatek od towarów i usług (podatek VAT) naliczony w części nie podlegającej rozliczeniu z podatkiem należnym,

3. podatek akcyzowy,

4. podatek należny od importu usług (cło),

5. podatek należny od kosztów reprezentacji i reklamy,

6. podatek od środków transportu,

7. opłatę skarbową,

8. opłatę za korzystanie ze środowiska naturalnego,

9. opłatę za użytkowanie wieczyste gruntów,

10. opłatę na fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Ewidencja podatków i opłat przebiega według schematu:

















Konta rozrachunków publicznoprawnych to np.:

• 225 - Rozliczenie VAT naliczonego (w części nie podlegającej rozliczeniu z podatkiem należnym),

• 226 - Rozrachunki z tytułu pozostałych podatków i opłat,

• 228 - Rozrachunki z urzędem celnym

• 229 - Pozostałe rozrachunki publiczno prawne.

Podatki i opłaty:

• 451 - Podatek od nieruchomości,

• 452 - Podatek VAT,

• 453 - Podatek akcyzowy,

• 459 -Pozostałe podatki i opłaty.

POZOSTAŁE KOSZTY RODZAJOWE

Zalicza się tu w szczególności:

1. usługi bankowe (np. opłata za prowadzenie rachunku bieżącego, opłata za wydane książeczki czekowe, oplata za realizację czeków rozrachunkowych, opłata za wydane karty płatnicze)

2. koszty podróży służbowych (koszty: przejazdów publicznymi środkami transportu, ryczałtów za używanie samochodu w celach służbowych, noclegów w hotelach, diet na wyżywienie)

3. koszty reprezentacji i reklamy (nabycie druków i ulotek reklamowych, materiały zużyte w celach reklamowych, wydatki na informację handlową, wydatki za udział w targach, wystawach i imprezach popularyzujących podmiot i jego działalność)

4. ubezpieczenia majątkowe (ubezpieczenia rzeczowe oraz od odpowiedzialności cywilnej),

5. odprawy emerytalne

Ewidencja pozostałych kosztów rodzajowych przebiega według schematu:













x













































Operacje gospodarcze:

1. Misięczna opłata za prowadzenie rachunku bieżącego

2. 
   Naliczono miesięczny ryczałt samochodowy za używanie prywatnego samochodu dla celów służbowych.

3. Otrzymano fakturę za sporzadzenie reklamy od firmy „Avangarda” (obce usługi reklamowe).

4. Opłacono przelewem fakturę od firmy „Avangarda”.

5. Opłacono gotówką koszty ubezpieczeń majątkowych.

Zasady funkcjonowania konta 641 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej”

Konto 641 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej” jest kontem bilansowym aktywno-pasywnym, otwiera się go i zamyka dwoma saldami:

• saldo WN - stan czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów działalności operacyjnej

• saldo MA - stan biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów działalności operacyjnej








SCHEMAT EWIDENCJI KOSZTÓW NA KONTACH ZESPOŁU 4 Z ZASTOSOWANIEM KONTA 490 „ROZLICZENIE KOSZTÓW WEDŁUG RODZAJÓW”








Statystyczna korekta poniesionych w okresie sprawozdawczym kosztów według rodzaju

Sp - stan na początek okresu sprawozdawczego (WN +, MA -)

Sk - stan na koniec okresu sprawozdawczego (WN +, MA -)

		Sp	-	Sk
601 „Produkty gotowe		+	-	+	=	wartość
608 „Półprodukty”		+	-	+	=	wartość
641 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej: czynne i bierne		+ -	- -	+ -	= =	wartość wartość
Σ =						wartość (+ lub-)
	(+) wartość - powiększyć poniesione koszty według rodzaju
		(-) wartość - pomniejszyć poniesione koszty według rodzaju

Wartość statystycznej korekty poniesionych kosztów według rodzaju musi być taka sama, jak wartość salda konta 490 ”Rozliczenie kosztów według rodzajów” (wartość dodatnia saldo WN, wartość ujemna - saldo MA)!

Suma sald kont wynikowych kosztów według rodzajów w zespole 4 (od 40 do 46) +/- saldo konta 490 „Rozliczenie kosztów wg rodzajów” (lub wartość statystycznej korekty kosztów według rodzajów) = koszt własny sprzedanych wyrobów (saldo konta 711 „Koszt własny sprzedanych wyrobów”)!

19

konta niebilansowe wynikowe

poniesionych w o. s.

kosztów prostych według rodzajów

40 - 46

konto niebilansowe rozliczeniowe

„Rozliczenie kosztów rodzajowych”

490

Umorzenie śr. trw.

060

Amortyzacja śr. trw.

401

Umorzenie WNiP

070

Amortyzacja WNiP

402

500 (1

1) 500

Sp) 60.000

Amortyzacja środków trwałych 401

Umorzenie środków trwałych

060

Środki trwałe

010

Materiały w magazynie

311

x

Zużycie materiałów

411

Materiały w magazynie

311

Zużycie materiałów

411

Materiały w magazynie

311

Zużycie materiałów

411

Rozliczenie zakupu materiałów

301

x

Zużycie materiałów

411

Rozrachunki z dostawcami

201

x

Zużycie materiałów

411

Rachunek bieżący

131

Sp) 2.500

3.200 (2

Usługi transportowe

426

1. 3.200

4) 999

Kasa

101

Sp) 1.000

999 (4

Rozrachunki z dostawcami

201

3.200 (2

3.200 (1

Zobowiązania wekslowe

206

500 (3

Usługi remontowe

427

3) 500

ZFŚS

851

Wynagrodzenia

430

Rachunek bieżący

131

Kasa 101

Rachunek bieżący 131

Inne rozrachunki z pracownikami

234

Rozrachunki z ZUS z tyt. ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych

227

Rozrachunki z tyt. wynagrodzeń

231

Rozrachunki z US z tyt. zaliczek na pod. dochod. od osób fizycznych

222

Składki na ubezpieczenia społeczne płacone przez pracodawcę

441

Odpisy na ZFŚS lub świadczenia urlopowe

445

1

4


9

8

7

6

5

2

3

Niektóre konta rozrachunków publicznoprawnych

np. 225, 226, 228, 229

Podatki i opłaty

450

Naliczenie podatków i opłat

Rachunek bieżący

131

Usługi bankowe

465

1

Pozostałe rozrachunki z pracownikami

234

Podróże służbowe

466

Rozrachunki z dostawcami 201

lub Rozliczenie zakupu usług i robót 302

Koszty reprezentacji i reklamy

468

4

3

2

Kasa

101

Inne koszty rodzajowe

469

5

Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej

641

+

koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym

a dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych

-

koszty poniesione w poprzednich okresach sprawozdawczych a dotyczące danego okresu sprawozdawczego

czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów

SP

CRMK

SP

BRMK

+

koszty dotyczące danego okresu sprawozdawczego,

które będą poniesione w przyszłych okresach sprawozdawczych

(utworzenie rezerwy na koszty przyszłych okresów)

-

koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym,

na które w poprzednich okresach sprawozdawczych utworzono rezerwę (wykorzystanie rezerwy)

-

rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy

bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

SK

BRMK

SK
CRMK

konta zespołów

0, 1, 2, 3, 8

Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej

641

zespół 4

konta kosztów rodzajowych

koszty poniesione

w danym o.s.

SP

SP

koszty poniesione w poprzednich o.s. a dotyczące danego o.s.

koszty dotyczące danego o.s., które będą poniesione w przyszłych o.s.

techniczne rozwiązanie wykorzystanej rezerwy

rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy

SK

SK

salda na koniec o.s.

Rozliczenie kosztów według rodzajów

490

Koszt własny sprzedanych wyrobów

711

koszty poniesione w danym o.s. a dotyczące przyszłych o.s.

Wynik finansowy brutto

861

saldo MA na koniec o.s.

saldo WN na koniec o.s.

lub

Wyroby gotowe 601/ Półprodukty 608

SP

koszt wytworzenia wyrobów gotowych i półproduktów,

dla których nie prowadzi się ewidencji magazynowej

koszt wytworzenia wyrobów gotowych i półproduktów

koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów gotowych i półproduktów

SK

saldo na koniec o.s.

---