Rachunkowość Małych Firm
Ewa Tchorzewska
Zaliczenie: pisemne 01.06.2010 - 2 pytania ogólne + 2 zadania (dłuższe np. takie jak z 11.05), obecności, aktywność
Przedsiębiorstwo – firma
W obszarze nauk ekonomicznych PRZEDSIĘBIORSTWO określa jako podmiot gospodarczy prowadzący
na własny rachunek
działalność produkcyjną, handlową lub usługową
w celu osiągnięcia określonych korzyści,
ponoszący ryzyko i odpowiedzialność zgodnie z przepisami prawa.
W wymiarze przedmiotowym przedsiębiorstwo jest
przedmiotem praw i obowiązków wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej
na własny rachunek,
własne ryzyko,
własną odpowiedzialność.
Z powyższych definicji wynika, że najistotniejszą cechą przedsiębiorstwa jest SAMODZIELNOŚĆ.
Obroty powyżej 50 tyś zł w skali roku – musi być podatnikiem VAT
Jeżeli powadził działalność krócej niż przez rok to obrót liczony proporcjonalnie np. ¾ roku = 50 tyś zł * ¾
Od 2010 roku 100 tyś obrotu w sakli roku
PRZEDSIĘBIORSTWO oznacza podmiot prowadzący działalność gospodarczą, charakteryzujący się wyodrębnieniem:
Prawnym
Organizacyjnym (decyduje kto sprawuje zarząd, wyposarzenie organizacyjne)
Ekonomicznym, w tym: samodzielnością finansową. (może wydatkować środki do których ma prawa)
SAMODZIELNOŚĆ EKONOMICZNA wynika z istoty własności prywatnej lub innej, np. spółdzielczej.
Zwyczajowo w praktyce (w języku potocznym) pod pojęciem firmy rozumie się przedsiębiorstwo z uwzględnieniem jego szczególnych cech, takich jak odróżniająca od innych jednostek nazwa, status, pozycja na rynku itp.
Do celów praktyki gospodarczej Kodeks cywilny definiuje przedsiębiorstwo następująco:
„Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa)
Własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości …
Prawa wynikajże z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych
Wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środków pieniężnych
Koncesje licencje i zezwolenia
Patenty i inne prawa własności przemysłowej
Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne
Tajemnice przedsiębiorstwa( know how)
Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks Cywilny ze zmianami z 14 lutego 2003r, Nr 49 poz. 408 art. 55
Przedsiębiorstwo charakteryzowane jako podmiot gospodarujący ściśle wiąże się z takimi kategoriami jak:
Działalność gospodarcza
Przedsiębiorca
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej reguluje zasady podejmowania, wykonywania i zakończenia działalności gospodarczej na terenie RP oraz zadania organów administracji publicznej w tym zakresie. Wprowadza szereg reguł i zasad stanowiących fundament działalności gospodarczej w Polsce. Określa się ją często mianem konstytucji przedsiębiorcy.
Definicja działalności gospodarczej i przedsiębiorcy.
Działalność gospodarcza jest to zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywania kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa. Cechą tej działalności jest wykonywanie jej w sposób zorganizowany i ciągły.
Przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej nie stosuje się do działalności rolniczej.
PRZEDSIĘBIORCĄ jest:
Osoba fizyczna
Osoba prawna
Oraz niemająca osobowości prawnej jednostka organizacyjna, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną (np. Kodeks spółek handlowych przyznaje taką zdolność spółce jawnej,) wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.
Wg kodeksu cywilnego (art. 43 z uzupełnieniami z 2003 roku):
Przedsiębiorca jest osobą fizyczną, osobą prawną i jednostką organizacyjną… prowadzącą we własnych imieniu działalność gospodarczą lub zawodową.
Przedsiębiorca działa pod firmą, a firmę ujawnia we właściwym rejestrze, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.
Firma przedsiębiorcy powinna się odróżniać dostatecznie od innych przedsiębiorców prowadzących działalność na tym samym rynku.
Firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko. Firmą osoby prawnej jest jej nazwa.
Podmioty charakteryzujące się wyżej wymienionymi cechami uzyskują przymiot przedsiębiorcy po dokonaniu wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego
KRAJOWY REJESTR SĄDOWY obejmuje:
Rejestr przedsiębiorców
Rejestr stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej
Rejestr dłużników
Rejestr zastawów rejestrowych
Rejestr osób, które na mocy przepisów prawa upadłościowego pozbawione zostały prawa wykonywania działalności gospodarczej i pełnienia funkcji w organach będących osobami prawnymi w związku z niezgłoszeniem w terminie wniosku o ogłoszenie swej upadłości lub upadłości przedsiębiorcy, u którego pełniły funkcję zarządcy (członka zarządu, dyrektora).
W Polsce w dalszym ciągu za przedsiębiorcę nie uznaje się spółki cywilnej, tylko jej wspólników w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.
Rodzaje typy przedsiębiorstw z punktu widzenia formy własności
Własność indywidualna- przedsiębiorstwo osoby fizycznej
Spółka osobowa
Spółka kapitałowa
Spółdzielnia
Przedsiębiorstwo państwowe
KODEKS SPÓŁEK HANDLOWYCH PRZEWIDUJE NASTĘPUJĄCE RODZAJE SPÓŁEK:
Spółki osobowe
Spółka jawna (sp.j.) do 1200 tys. euro nie musza prowadzić pełnej księgowości
Spółka partnerska (sp.p.) j.w.
Spółka komandytowa (s.k.) pełna księgowość
Spółka komandytowo-akcyjna (s.k.a.) pełna księgowość
Spółki kapitałowe
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.)
Spółka akcyjna (S.A.)
posiadają
MAŁE I ŚREDNIE PRZEDSIĘBIORSTWA – KRYTERIA WYODRĘBNIANIA
Kryteria ilościowe – mierniki ekonomiczne
Zatrudnienie – przeciętna liczba w roku
Wartość majątku w dyspozycji (suma bilansowa – wartość aktywów)
Wielkość przychodów ze sprzedaży i operacji finansowych w roku
Kryteria jakościowe:
Cel działalności przedsiębiorstwa – obok celu ekonomicznego pojawia się wiele powodów niefinansowych, dla których właściciele prowadzą firmę
Udział w rynku – ukierunkowanie na indywidualne potrzeby klientów, niewielki wpływ na ceny
System zarządzania – zarządzanie osobiste, scentralizowane, ograniczony obieg informacji.
Organizacja – duża elastyczność struktury organizacyjnej, bezpośredni kontakt przełożony – podwładny – niewielki stopień sformalizowania zadań, wielostronność wykonywania zadań przez pracowników
Produkcja – zazwyczaj pracochłonna, wysoka podatność na innowacje, podział pracy – o małym stopniu specjalizacji, niewielkie możliwości w zakresie obniżki kosztów.
System finansowy – niewysoka wartość kapitału podstawowego, kapitał jest własnością jednego lub tylko kilku właścicieli, niewielki dostęp do rynku kapitałowego
Jakość kadry i zatrudnionych pracowników – niewielki udział kadry wysoko wyspecjalizowanej, pracownicy w przewadze z podstawowym w danej specjalności przygotowaniem zawodowym.
Małe i średnie przedsiębiorstwa nie prowadzą badań i nie finansują prac badawczych i rozwojowych.
MIKROPRZEDSIĘBIORCA jest to przedsiębiorca, który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:
Zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
Osiągnął:
Roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekraczający równowartości w złotych 2 mln euro.
Lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 mln euro.
MAŁY PRZEDSIĘBIORCA – który co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:
Zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
Osiągnął:
Roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekraczający równowartości w złotych 10 mln euro.
Lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 mln euro.
ŚREDNI PRZEDSIĘBIORCA – taki przedsiębiorca, który w co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:
Zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz
Osiągnął:
Roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekraczający równowartości w złotych 50 mln euro.
Lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 43 mln euro.
Małe i średnie przedsiębiorstwa zatrudniają ponad 60% pracowników w Polsce.
W 2007 roku zarejestrowanych było 3.794 tys. małych i średnich przedsiębiorstw (w tym 3.599 tys. mikro z czego aktywnych: 1.713 tys.)
PODATKI – WPROWADZENIE
Podatek definiowany jest jako
publicznoprawne (narzucony prawem),
nieodpłatne,
przymusowe,
bezzwrotne
świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa lub gminy wynikające z ustawy podatkowej.
Prawne podstawy nakładania obowiązków podatkowych stanowi obowiązująca od dnia 17 października 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. W art. 217 prawodawca postanowił, że:
Nakładanie:
Podatków
Innych danin publicznych
Określanie
Podmiotów opodatkowania (1)
Przedmiotów opodatkowania (2)
Stawek podatkowych (3)
Kategorii podmiotów zwolnionych od podatków (4)
Zasad przyznawania ulg i umorzeń podatkowych (5)
Mogą następować wyłącznie w drodze ustawy.
PODATNIKIEM jest:
Osoba fizyczna
Osoba prawna
Jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej
Podlegająca na mocy ustaw obowiązkowi podatkowemu.
PRZEDMIOTEM OPODATKOWANIA mogą być:
Obrót
Podatek akcyzowy (reguluje go odrębna ustawa)
Podatek od towarów i usług VAT (marzec 2004 ust o pod od t i u, derektywa 112 6 stawka nie niższa niż 15%, obniżone nie niższa niż 5% ) ponad 40% wpływów do budżetu
Podatek od gier ( i zakładów wzajemnych)
Dochód (różnica pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodu)
Podatek dochodowy od osób prawnych CIT
Podatek dochodowy od osób fizycznych PIT ( z działalności gospodarczej)
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
Majątek
Podatek od spadków i darowizn
Podatek od nieruchomości
Podatek od cięższych środków transportu?
Podatek rolny
Podatek leśny
Czynności
Podatek od czynności cywilno-prawnych
PODATKI PAŃSTWOWE
W całości zasilają budżet państwa
VAT (1)
Akcyzowy (2)
Podatek od gier( i zakładów) (3)
W przeważającej części zasilają budżet państwa
PIT
CIT
PODATKI SAMORZĄDOWE:
Od nieruchomości (1)
Od środków transportowych (2)
Od dochodów od osób fizycznych opłacany w formie zryczałtowanej( w formie karty podatkowej) (3)
Rolny(4)
Leśny(5)
Od spadków i darowizn (6)
(od czynności cywilno-prawnych ??)
WAŻNIEJSZE PODATKI BEZPOŚREDNIE ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ PODMIOTÓW GOSPODARCZYCH W POLSCE
PIT
CIT
Podatek rolny
Podatek leśny
Podatek od czynności cywilnoprawnych
Podatek od nieruchomości
PODATKI POŚREDNIE O CHARAKTERZE NEUTRALNYM DLA FIRM (Z PUNKTU WIDZENIA WPŁYWU NA KOSZTY DZIAŁALNOŚCI), PODLEGAJĄCE ROZLICZENIOM W FIRMACH:
VAT
Podatek akcyzowy
OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTW
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
Dochody realizowane przez spółki kapitałowe i inne jednostki posiadające osobowość prawną i prowadzące działalność gospodarczą opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób prawnych.
jest to podatek liniowy. Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19% podstawy wymiaru.
Podstawę opodatkowania stanowi dochód podatkowy ustalony na podstawie ewidencji prowadzonej w księgach rachunkowych. Księgi te prowadzi się zgodnie z ustawą o rachunkowości, ale w odniesieniu do rozliczeń podatkowych uwzględniając postanowienia prawa podatkowego w zakresie ujmowania kosztów, przychodów oraz odliczeń.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
ZASADY OGÓLNE OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
Wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych ustalana jest wg skali podatkowej o charakterze progresywnym przedstawionej w tabeli 1.
Dochody osób fizycznych osiągane z działalności gospodarczej przy zastosowaniu zasad ogólnych mogą być opodatkowane:
Progresywnie wg skali podatkowej
Stawką liniową
Od 2009 roku skala podatkowa dwuszczeblowa:
| Podstawa obliczenia podatku (w zł) | Podatek wynosi |
|---|---|
| Ponad | Do |
| 85 528 | |
| 85 528 |
Kwota dochodu wolna od podatku: 3 089,00 zł. (PIT 37) 20..
3091,00 zł 2010
Wcześniej obowiązywała 3-szczeblowa skala opodatkowania dochodów osób fizycznych.
Osoby fizyczne uzyskujące dochody z pozarolniczej działalności mogą wybrać liniowy podatek dochodowy – 19% podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (dochodów opodatkowanych w tej formie nie łączy się z dochodami z innych źródeł) – art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obowiązuje także 19% podatek od dochodów z kapitałów pieniężnych – przykładowo z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych (dochodów opodatkowanych w tej formie nie łączy się z dochodami z innych źródeł) – art. 30b ustawy o pdof.
FORMY OPODATKOWANIA DOCHODÓW przedsiębiorców osiągających przychody z działalności gospodarczej prowadzonej jako indywidualna działalność osoby fizycznej lub z działalności w spółkach osobowych:
FORMY RYCZAŁTOWE
Ryczałt kwotowy – karta podatkowa
Ryczałt procentowy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
(przy dochodach rocznych poniżej równowartości w walucie polskiej 150 000 euro)
OPODATKOWANIE NA ZASADACH OGÓLNYCH na podstawie udokumentowanych przychodów i kosztów:
Ewidencja w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (przy rocznych obrotach poniżej równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro)
Ewidencja w księgach rachunkowych zgodnie z prawem bilansowym (ustawą o rachunkowości)
W ryczałtowych formach opodatkowania dochodów ograniczony jest obowiązek ewidencyjny podatnika (w karcie podatkowej nie trzeba prowadzić księgi przychodów i rozchodów)
Przy opodatkowaniu na zasad ogólnych podstawę opodatkowania stanowi dochód podatkowy ustalony na podstawie systematycznej ewidencji prowadzonej w księgach rachunkowych lub podatkowych, uwzględniający postanowienia prawa podatkowego w zakresie ujmowania kosztów, przychodów oraz odliczeń.
Także forma ewidencji określona jest odpowiednimi przepisami prawa podatkowego (ustawy, rozporządzenia Ministra Finansów).
Kwota zobowiązująca do prowadzenia ksiąg rachunkowych
Kwota zobowiązująca do prowadzenia ksiąg rachunkowych w 2010 r. wynosi 5 067 120 zł.
Obowiązek prowadzenia w 2010 r. ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody za rok 2009 wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości……………..
Wybór formy opodatkowania
Jedynie osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą lub uzyskujące przychody z najmu mają prawo wyboru formy opodatkowania
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą wybrać spośród następujących form opodatkowania
Zasady ogólne
Podatek liniowy
Karta podatkowa
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Inne osoby fizyczne oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej rozliczaj się wyłącznie na zasadach ogólnych podatku dochodowego do osób fizycznych albo podatku dochodowego od osób prawnych.
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
ZAKRES PODMIOTOWY
Zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych jest uproszczoną formą opodatkowania i polega na tym że przedmiotem opodatkowania nie jest osiągany dochód (czyli różnica pomiędzy przychodami i kosztami ich uzyskania), lecz wymiar podatku zależy jedynie od wysokości przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów lub usług. (czy tu są wliczane operacje finansowe? )
Opodatkowaniu polegają przychody bez uwzględnienia kosztów ich uzyskania
Opodatkowaniu polegają:
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych oraz w formie spółki jawnej osób fizycznych
Otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne
Wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nie odpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Ta forma opodatkowania jest przeznaczona dla przedsiębiorców takich jak:
przedsiębiorstwa osób fizycznych,
spółki cywilne osób fizycznych,
spółki jawne osób fizycznych,
których roczne przychody nie przekraczają 150 tys. euro (przy spółce cywilnej i jawnej limit dotyczy całej spółki) i dla prowadzonej przez nich określonych prawem rodzajów działalności gospodarczej.
Przekroczenie rocznego limitu powoduje obowiązek przejścia na podatkową księgę przychodów i rozchodów od początku następnego roku po przekroczeniu limitu przychodów.
1.Z ryczałtu są wyłączone między innymi następujące rodzaje działalności gospodarczej:
Prowadzenie apteki+
Udzielanie pożyczek pod zastaw (lombard)+
Kupno i sprzedaż wartości dewizowych (kantor)+
Handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych
Prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż działalność wykonywana osobiście przez lekarzy, stomatologów, weterynarzy , techników dentystycznych , felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie lekcji udzielanych na godziny
Wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
2.Ryczałtu nie może również płacić osoba, która była zatrudniona na umowę o pracę, a chce założyć własną firmę i wykonywać na rzecz byłego pracodawcy takie same czynności jakie w ostatnim czasie wykonywała pracując na jego rzecz.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uproszczoną formą rozliczania podatku.
Podatek ten wynosi:
20% , 17% , 8,5% , 5,5% lub 3% (w zależności od rodzaju prowadzonej działalności)
Podatek płaci się od przychodów (wpływów ze sprzedaży towarów i usług), których nie można pomniejszyć o żadne koszty.
Podstawa prawna
Ustawa z 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust.1 jeżeli:
W roku poprzedzającym rok podatkowy :
Uzyskali przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nie przekraczającej równowartości w zł 150 000 euro
Uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej wyłącznie w formie spółki a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro
Rozpoczynającą wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodów.
Stawki podatkowe – wybrane informacje:
20%
przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 4 ust1 pkt11wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu,
17% przychody ze świadczenia usług:
Reprodukcji komputerowych nośników informacji
Pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych
Pośrednictwa w handlu hurtowym
Hotelarskich
Parkingowych, obsługi centrali, wzywania radio-TAXI,
Pilotowania, organizatorów i pośredników turystycznych
W zakresie zarządzania nieruchomościami świadczonych na zlecenie
Wynajmu samochodów osobowych
Doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego
Pozyskiwania personelu
Poradnictwa dla dzieci
8,5%
przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych
przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarów
prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu
przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody
prowizje otrzymane od komisanta za sprzedaż na podstawie umowy komisyjnej
prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy
przychodów z tytułu umowy najmu…
5,5%
przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton
uzyskana prowizja z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów
3%
z działalności gastronomicznej z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży, napojów o zawartości alkoholu poniżej 1,5%
z działalności usługowej w zakresie handlu
z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów
z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi , ujętych w wykazie środków trwałych oraz wnip.
Ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą
OBOWIĄZKI
Złożenie stosownego oświadczenia w Urzędzie Skarbowym o wyborze formy opodatkowania,
Ryczałtowiec musi prowadzić uproszczoną księgowość w postaci ewidencji przychodów i wykazywać w niej wszystkie wpływy (należności) z prowadzonej działalności, nie musi natomiast księgować swoich wydatków.
Ryczałt oblicza się samodzielnie i wpłaca co miesiąc do Urzędu Skarbowego (w trakcie roku ryczałtowiec nie wypełnia żadnej deklaracji).
Po zakończeniu roku składa się zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu i należnego ryczałtu do 31 stycznia następnego roku (PIT-28)
Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów w księdze, wg wzoru
ZALETY
Przy niskich kosztach i dużych zyskach podatek będzie dużo niższy niż potencjalna kwota liczona wg. zasad ogólnych
Prosta księgowość
Podatnicy zobowiązani są prowadzić
Ewidencję przychodów w księdze
Wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
Ewidencję zatrudnienia i dokumentację dotyczącą indywidualnych przychodów pracowników (imienne karty przychodów pracowników)
Ewidencję na potrzeby podatku od towarów i usług – u podatników VAT
Ponadto podatnik rozliczający podatek w tej formie ma obowiązek sporządzania inwentaryzacji
Towarów handlowych
Wyrobów
Materiałów podstawowych i pomocniczych
Braków
Odpadów
na moment rozpoczęcia działalności oraz zakończenia każdego roku podatkowego. Inwentaryzację przeprowadzić także w sytuacji zmiany wspólników oraz przy likwidacji prowadzonej działalności.
WADY
Brak możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodów
Nieopłacalna forma opodatkowania gdy firma ponosi mały zysk lub stratę
Brak możliwości zrzeczenia się ryczałtu w trakcie roku podatkowego
Jeśli choć raz wykona się czynność która wg ustawy nie może być opodatkowana w sposób zryczałtowany traci się prawo do podatkowania w tej formie
Brak możliwości wspólnego rozliczania się z małżonkiem
Co odliczmy
składki na ubezpieczenie społeczne
internet
…?
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
Zadanie 1.
Adam K. w miejscowości Zatory zajmuje się działalnością handlową w zakresie sprzedaży warzyw, owoców oraz podstawowych artykułów spożywczych. Swoją działalność prowadzi w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej nie zatrudniając pracowników. Podatek dochodowy od dochodów z tej działalności rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z prowadzonej ewidencji wynika, że kwota przychodów zarejestrowanych w marcu wynosiła 32 400 zł. Stawka ryczałtu dla prowadzonej przez niego działalności wynosi 3%. Obliczyć kwotę podatku ryczałtowego za miesiąc marzec z uwzględnieniem odliczeń od przychodów zapłaconych w marcu składek na ubezpieczenie społeczne oraz pomniejszając podatek o składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości możliwej do odliczenia.
1) Kwota przychodu osiągniętego w marcu 32 400
2) Składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w marcu (*): 597,37
3) Przychód podlegający opodatkowaniu: (w pełnych złotych) 31803
4) Podatek dochodowy przy stawce 3% wynosi: 954,09
5) Podatek dochodowy po odliczeniu składki na ubezpieczenie 209,59
zdrowotne przy stawce 7,75% (**) : 744,5 744
Składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne przedsiębiorców w 2011r.
| Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, twórcy i artyści, osoby wykonujące wolny zawód i osoby współpracujące |
|---|
| Składki należne za okres |
| 1.01 - 31.12. 2011 r. |
Stopa procentowa składek na ubezpieczenie wypadkowe jest zróżnicowana dla poszczególnych płatników składek i ustalana w zależności od poziomu zagrożeń zawodowych i skutków tych zagrożeń. Wynosi ona od 0,67% do 3,33%.
Składka na ubezpieczenie wypadkowe dla płatników zgłaszających nie więcej niż 9 osób ubezpieczonych - od 1 kwietnia 2009 roku wynosi 1,67%, czyli w 2011 roku oznacza to kwotę 33,66 zł/miesięcznie)
OBLICZENIE PODATKU - obliczenia POMOCNICZE - (POZA REJESTREM PRZYCHODÓW )
| WYSZCZEGÓLNIENIE | Stawki podatku zryczałtowanego | Razem |
|---|---|---|
| ...........% | ...........% | |
| Suma przychodów od początku miesiąca (zł): | ||
| Struktura sprzedaży (w %) | ||
| Odliczenia od przychodu wg struktury przychodów (zł) | ||
| Przychód po odliczeniu kwot zmniejszających (zł) | ||
| Kwota podatku zryczałtowanego wg stawek | ||
| Wymiar należnego podatku dochodowego po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne – przy stawce 7,75% (kwota do odliczenia209,59zł) | 744 |
Zadanie 2. Józef Nowak prowadzi firmę jako osoba fizyczna, samodzielnie prowadząc działalność. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Poniżej podano informację o sprzedaży produktów i usług, łącznie z obowiązującą stawką procentową wymiaru podatku zryczałtowanego w lutym br. Obliczyć wysokość podatku ryczałtowego za miesiąc luty, uwzględniając powyższe założenia oraz to, że Pan Nowak płaci składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne w wysokości minimalnej kwoty obowiązującej osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą ( informacje: http://www.zus.pl/)
| 1. F-a 12/11 z dnia 1.02.2011 kwota 1 600,00 (opodatkowanie rycz. stawką 5,5%) |
|
|---|---|
| 2. F-a 13/11 z dnia 3.02.2011, kwota 2 800,00 (stawka rycz. 3,0%) oraz kwota 800,- (stawka rycz. 5,5%) |
|
| 3. Dow. wewn. 9/11 z dnia 5.02.11r. kwota 2 900,- (stawka rycz. 3,0%) |
|
| 4. Dow. wewn. 10/11 z dn. 8.02.11r, kwota 700,- (stawka rycz. 5,5%) |
|
Tabela 1. Ewidencja przychodów na potrzeby ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
| Lp | Data wpisu | Data uzysk. przycho-du | Nr faktury, rachunku, dziennego zestawienia sprzedaży | Kwota przychodu opodatkowana wg stawki | Ogółem przychód 5+6+7+8+9 | Uwagi |
| 20% | 17% | 8,5% | ||||
| zł | gr | zł | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 1.02.2011 | F-a 12/11 | ||||
| 2 | 3.02.2011 | F-a 13/11 | ||||
| 3 | 5.02.2011 | DW 9/11 | ||||
| 4 | 08.02.2011 | DW 10/11 | ||||
| 5 | 14.02.2011 | F-a 14/11 | ||||
| 6 | 18.02.2010 | F-a 15/11 | ||||
| 7 | 22.02.2010 | DW 11/11 | ||||
| 8 | 25.02.2010 | F-a 16/11 | 2 500 | |||
| Podsumowanie strony | ||||||
| Przeniesienie z poprzedniej strony | ||||||
| Suma przychodów od początku miesiąca….. |
KARTA PODATKOWA
Ta forma rozliczenia jest najmniej skomplikowana. Płacąc podatek wg karty podatkowej, nie trzeba bowiem samodzielnie go obliczać, a w związku z tym odpadają uciążliwe obowiązki, jak prowadzenie ksiąg, wypełnianie i składanie deklaracji. Wysokość podatku nie zależy od wielkości uzyskanych dochodów z działalności , lecz od:
Jej rodzaju
Liczby mieszkańców gminy, na terenie której jest ona prowadzona,
Liczby zatrudnionych pracowników
Raz w roku ustala ją urząd skarbowy w formie decyzji. Przedsiębiorca musi tylko co miesiąc wpłacać ustaloną kwotę.
Jednak nie wszyscy mogą być opodatkowani w ten sposób, a tylko Ci, którzy prowadzą drobną działalność handlową, usługową, gastronomiczną.
Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 2 listopada 2010r. ( Załącznik nr 1 – TABELA MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ)
Kartą podatkową nie może być opodatkowania działalność taka jak:
Prowadzenie aptek
Sprzedaż wyrobów na które wymaga się koncesji lub pozwolenia
Przepisy wykonawcze (zał. Nr 5 z 20 lis 1998) określają, jakie rodzaje robót obejmuje dana grupa usług. I tak np. stolarstwo z wyjątkiem wyrobu trumien (pozycja 27 w tabeli) obejmuje działalność usługową i wytwórczo-usługową.
W ustawie każdy z rodzajów działalności, który może być przedmiotem opodatkowania kartą podatkową został opisany na tyle szczegółowo, aby jednoznacznie zakwalifikować go do określonej grupy ujętej w ustawie.
Do warunków ograniczających wybór tej formy opodatkowania należą takie zasady jak:
Nie korzystanie z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba ,że chodzi o usługi specjalistyczne jak np. prowadzenie księgowości, prowadzenie kasy, usługi kierowców
Nie prowadzenie innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
Nie prowadzenie działalności w tym samym zakresie, co małżonek podatnika
Nie wytwarzanie wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.
Określenie w tabeli kwoty podatku obniża się o 20% dla podatników, którzy przy prowadzeniu działalności nie zatrudniają pracowników i ukończyli 60 lat życia(z wyjątkiem osób pracujących przy usługach parkingowych) lub są osobami, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono co najmniej lekki stopień niepełnosprawności. Podatek obniża się również dla podatników, którzy zatrudniają pracowników będących osobami , w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono co najmniej lekki stopień niepełnosprawności, o 10% na każdą osobę.
Przykład.
Kwoty miesięcznych podatków podwyższa się w przypadku pracy na rzecz przedsiębiorstwa osób, które nie są wliczane do osób zatrudnionych, np. członków rodziny pozostających we wspólnym zamieszkaniu, wspólnika (z wyłączeniem współmałżonka wspólnika w spółce cywilnej).
Za każdą z takich osób stawki podane w tabeli stawek miesięcznych podwyższa się o:
40% stawki określonej dla działalności prowadzonej bez zatrudnienia pracowników
30% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnianiu jednego pracownika
20% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnianiu dwóch pracowników
15% określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnianiu trzech pracowników
10% stawki określonej dla działalności prowadzonej przy zatrudnieniu czterech i pięciu pracowników
Zad. 1
Marta Kowalik prowadzi w Elblągu zakład fryzjerski, zarejestrowany jako przedsiębiorstwo osoby fizycznej, świadczące usługi dla kobiet i dziewcząt. Oprócz tego, że wykonuje pracę osobiście, zatrudnia jeszcze 3 osoby na umowę o pracę (stosunek pracy), w tym dwie osoby posiadają orzeczenie o inwalidztwie (II grupa). Ustalić wysokość podatku w formie karty podatkowej za miesiąc wrzesień br. Kwotę należnego podatku można pomniejszyć o składkę na ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorcy oraz współpracujących osób (do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki).
565 – 20%*565 = 452
Składka na ubezpieczenie zdrowotne w 2010 roku, począwszy od składek należnych od 1 stycznia 2010 roku nie może być niższa niż
W 2010 r. podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne dla osób wymienionych w pkt. I i II stanowi kwota zadeklarowana, nie niższa niż 2592,46 zł (75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale 2009 r., włącznie z wypłatami z zysku).
Podatek: 565
Minus: 113 (ponieważ za każda zatrudnioną osobę z orzeczeniem o inwalidztwie podatek obniża się o 10%))
= 452
Minus NFZ (7,75%): 200,92 (w 2010 byłaby to kwota 209,59)
= 251
Podatnik ma obowiązek do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczanym, wpłacać na konto Urzędu Skarbowego kwotę którą np. obliczyliśmy.
Fakultet 5 16.03.2010
Zadanie 2 z kartki
Podsumowując kwestię karty podatkowej podatnik dostaje
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne ustalona dla składek należnych za okres od 1 marca będzie w tej wysokości obowiązywała do końca roku 2009
Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, twórcy i artyści
…… nie zdążyłam bo jestem głupią Kariną.
RYCZAŁTOWE FORMY OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OSÓB FIZYCZNYCH
2. Karta podatkowa
Tabela 1. Wyciąg z tabeli miesięcznych stawek (w PLN) podatku dochodowego w formie karty podatkowej (stawki obowiązujące w 2011 roku)
| Nr poz. w tabeli |
|
Oznaczenie stawek* |
do 5000 5000 - 50000 pow. 50000 |
|---|---|---|---|
| 27 |
|
0 | 298 |
| 1 | 533 | ||
| 2 | 703 | ||
| 3 | 891 | ||
| 86 |
|
0 | 111 |
| 1 | 298 | ||
| 2 | 412 | ||
| 3 | 497 | ||
| 4 | 533 | ||
| 5 | 647 | ||
| 92 |
|
0 | 202 |
| 1 | 412 | ||
| 2 | 520 | ||
| 95 |
|
0 | 202 |
Źródło: Na podstawie: Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2010 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujących w 2011 r. (M.P. Nr 89 poz. 1034 )
Tabela 2. Charakterystyka wybranych działalności na potrzeby ryczałtowanego opodatkowania dochodów
| Poz. | Zakres działalności |
Przedmiot działalności |
|---|---|---|
| 1 | Usługi ślusarskie | Wyrób, naprawa i konserwacja wyrobów z metali oraz przy użyciu elementów z innych surowców, a w szczególności: narzędzi, prostych narzędzi pomiarowych, mebli, sprzętu gospodarstwa domowego i rolno-ogrodniczego; sprzętu i urządzeń sportowo-rekreacyjnych; konstrukcji, okuć, części armatur i innych elementów na potrzeby budownictwa; kas pancernych i kaset; wózków dziecięcych i gospodarczych, rowerów, części zamiennych i akcesoriów do pojazdów jednośladowych i maszyn, ogrodzeń metalowych, wraz z ich montażem, galanterii, artykułów powszechnego użytku z grupy 1001 drobiazgów oraz naprawa zabawek itp. Naprawa części mechanicznych maszyn i urządzeń. Naprawa i konserwacja sprzętu przeciwpożarowego. Inne prace i czynności towarzyszące, niezbędne do całkowitego wykonania i wykończenia wyrobu lub świadczonej usługi. |
| 86 i 87 | Usługi fryzjerskie dla: kobiet i dziewcząt oraz mężczyzn i Chłopców |
Strzyżenie, upinanie i fryzowanie włosów. Strzyżenie oraz pielęgnacja zarostu (brody, wąsów). Golenie twarzy i głowy. Farbowanie i rozjaśnianie włosów. Farbowanie wąsów i brody. Farbowanie brwi i rzęs, regulowanie brwi. komputerowy dobór fryzur. Wykonywanie masażu twarzy i głowy, z wyjątkiem masaży leczniczych. Usługowe ostrzenie brzytew. Usługowy wyrób peruk. |
| 92 | Sprzątanie wnętrz | Czyszczenie, mycie i odkurzanie pomieszczeń oraz mebli. Czyszczenie i mycie urządzeń sanitarnych. Czyszczenie dywanów itp. Pastowanie – froterowanie podłóg. |
| 95 | Usługi świadczone w gospodarstwach domowych | Obsługa gospodarstw domowych w zakresie prowadzenia gospodarstwa domowego |
Źródło: Załącznik do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. Nr 144 z 1998 r., poz. 930 ze zm.)
INFORMACJE UZUPEŁNIAJĄCE:
Pojęcia: przedsiębiorca – osoba współpracująca
Przedsiębiorca - osoba prowadząca działalność gospodarczą. Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz nie mająca osobowości prawnej spółka prawa handlowego, jeżeli taka osoba podejmuje i wykonuje działalność gospodarczą zawodowo i we własnym imieniu (zgodnie z definicjami przedsiębiorcy i działalności gospodarczej określonej w ustawie z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – Dz.U. Nr 173, poz. 180)
Pracownik - osoba zatrudniona na umowę o pracę zgodnie z ustawą z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 1998r., Nr 21, poz. 94 z późniejszymi zmianami)
Osoba współpracująca z osobą prowadzącą działalność gospodarczą lub ze zleceniobiorcą (wg ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); Uznaje się za nią małżonka, dzieci własne, pasierbów, dzieci przysposobione, rodziców, macochę i ojczyma i osoby przysposobione, jeżeli pozostają oni wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu działalności gospodarczej lub umowie zlecenia.
Ta charakterystyka nie dotyczy osób, z którymi zawarto umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego.
Składkę za osoby współpracujące na ubezpieczenie społeczne opłaca prowadzący działalność gospodarczą
Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej nie może korzystać ze wspólnego opodatkowania łącznie z małżonkiem innych uzyskanych dochodów.
Dochodów opodatkowanych kartą podatkową oraz opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie łączy się z innymi dochodami.
Zadanie 1. Marek S. prowadzi w Gdańsku firmę w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej i świadczy usługi na rzecz ludności w zakresie sprzątania wnętrz. Działalność prowadzi osobiście z pomocą członków rodziny wspólnie z nim zamieszkującej. Ponadto zatrudnia jednego pracownika w pełnym wymiarze czasu pracy na podstawie stosunku pracy. Miesięczne wynagrodzenie zasadnicze brutto zatrudnionego pracownika wynosi 3200,00 zł. Z członków najbliższej rodziny w firmie z przedsiębiorcą współpracuje żona, nie zatrudniona w innych jednostkach. Ustalić wysokość ryczałtu wg karty podatkowej za miesiąc luty bieżącego roku.
Sprzątanie wnętrz
Gdańsk powyżej 50000 mieszkańców
1 pracownik
1 współpracownik
497+30%*497=646,1
-2 * 209,59= 226,92
Zadanie 2. Alicja Czyż prowadzi w Toruniu zakład fryzjerski, zarejestrowany jako przedsiębiorstwo osoby fizycznej, świadcząc usługi dla kobiet i dziewcząt. Oprócz tego, że wykonuje pracę osobiście, zatrudnia jeszcze 2 osoby na umowę o pracę (stosunek pracy), w tym jedna osoba posiada orzeczenie o inwalidztwie (II grupa). Ustalić wysokość podatku w formie karty podatkowej za miesiąc marzec br. Kwotę należnego podatku można pomniejszyć o składkę na ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorcy oraz współpracujących osób (zgodnie z zasadami odliczania od podatku zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne).
Zakład fryzjerski
Toruń powyżej 50000 mieszkańców
2 pracowników(1 z grupa inwalidzką)
497-10%*497=447,3
-209,59=237,71
PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW
Jest formą ewidencji księgowej przeznaczoną wyłącznie dla celów podatkowych dla małych i średnich firm prowadzonych przez osoby fizyczne oraz spółki osób fizycznych.
Dane wynikające z tej księgi służą do ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Prowadzą ją przedsiębiorstwa które nie prowadzą ksiąg rachunkowych, ani ewidencji przychodów, ani tez nie są opodatkowani w formie kart podatkowej.
Prowadzona jest w sposób określony w rozporządzeniu rady ministrów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ze zmianami z dnia 16 lutego 2007r.(wzór księgi Dz U z 2007r.)
Podatkową księgę przychodów i rozchodów mają obowiązek prowadzić osoby fizyczne oraz spółki cywilne osób fizycznych wykonujące:
Pozarolniczą działalność gospodarczą (działalność handlowa, usługowa, wytwórcza, budowlana prowadzona w celach zarobkowych i na własny rachunek)
Działalność w zakresie wolnych zawodów (lekarze wszystkich specjalności, pielęgniarki, prawnicy, tłumacze, księgowi, architekci)
Działalność w zakresie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia, zawartych na podstawie odrębnych przepisów.
Działalność zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej (uprawy w szklarniach o powierzchni powyżej 25 m2), jeśli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tej księgi
Zwolnieniem z prowadzenia księgi objęte zostały między innymi osoby:
Prowadzące księgi rachunkowe (handlowe) zgodnie z ustawą o rachunkowości
Opłacające podatek dochodowy w formach zryczałtowanych
Wykonujące wyłącznie usługi przewozu osób i towarów taborem konnym
Wykonujące wolny zawód adwokata wyłącznie w zespole adwokackim
Dokonuje sprzedaży środków trwałych po likwidacji działalności
Prowadzące gospodarstwo rolne bez zatrudniania w nim pracowników i zajmujące się produkcją rolniczą
Prowadzące gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników wykonujące działalność gospodarczą w niewielkim zakresie.
PROWADZENIE PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW
Ogólne zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Układ księgi, sposób prowadzenia, (ewidencjonowania) i dokumentowanie ponoszonych wydatków przez podatników zobowiązanych do prowadzenia podatkowej kpir określony w Rozporządzeniu ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Księga musi mieć odpowiednią formę
Zapisy czytelnie i trwale. Zapisy w podatkowej kpir muszą być dokonywane w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów.
Podatnik jest zobowiązany broszurować księgę i kolejno ponumerować jej karty.
Dokumentacja i księga w jednym miejscu
Księga oraz dowody, na podstawie których są dokonywane w niej zapisy muszą znajdować się na stałe w miejscu wykonywania działalności lub miejscu wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, a jeżeli prowadzenie księgi zostało zlecone biuru rachunkowemu – w miejscu wskazanym przez podatnika.
W przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie. Podatnik może jednak prowadzić jedną księgę w miejscu wskazanym, jako jego siedziba, pod warunkiem, że w poszczególnych zakładach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży.
Dokumenty księgowe jako podstawa wpisów do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
DOKUMENTY JAKO PODSTAWA EWIDENCJI PODATKOWEJ W MAŁYCH FIRMACH (WZORY)
DOKUMENT KSIĘGOWY – dowód sporządzony w formie pisemnej, odzwierciedlający zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego oraz opisujący jego przebieg. Cechy dokumentu księgowego określa m.in. ustawa o rachunkowości (art. 21)
Zapisy w księgach rachunkowych mogą być dokonywane jedynie na podstawie prawidłowych dowodów księgowych.
Dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
1) określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego;
2) określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej;
3) opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych;
4) datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę
sporządzenia dowodu;
5) podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki
aktywów;
6) stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych
przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja), podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania.
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości
na walutę polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej.
DOWODY WEWNĘTRZNE w małych firmach – służą udokumentowaniu przychodów lub kosztów, na które podatnik nie może otrzymać obcego dokumentu. Podstawą zapisu w księgach podatkowych (podobnie jak w księgach rachunkowych) jest dowód księgowy – stąd konieczność potwierdzenia na piśmie tych zdarzeń, które należy ująć w księgach podatkowych. Dokument taki jest sporządzony przez podatnika i powinien zawierać co najmniej:
Datę sporządzenia
Kolejny nr dowodu wewnętrznego
Określenie przedmiotu operacji gospodarczej i jej opis w ujęciu wartościowym, a jeżeli to możliwe, także ilościowym.
Podpisy osób, które dokonały wydatków lub dokonały sprzedaży i uzyskały wpływy.
PRZYKŁAD:
Podatnik, prowadząc działalność gospodarczą we własnym mieszkaniu, przeznaczył na ten cel jeden pokój. Głównym najemcą mieszkania jest żona i umowy na dostarczenie mediów, jak również faktury zostały wystawione na żonę. Czy prawidłowe jest udokumentowanie dowodami wewnętrznymi kosztów związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, wodę, gaz (w przypadku wykorzystania do działalności gospodarczej części lokalu mieszkalnego, gdzie głównym najemcą jest żona), których podstawą sporządzenia jest dokument wystawiony na żonę obejmujący całość opłat na te cele?
Tak :D Sporządzamy dowód wewnętrzny na kwotę stanowiącą proporcjonalnie część kwoty z dokumentu wystawiony na żonę. Np. Wspólne mieszkanie pow. 100m2, na działalność przeznaczymy pokój o powierzchni 25m2 – czyli 25% całego mieszkania.
Wystawiono FV za czynsz i energię elektryczną na żonę na kwotę 73zł zatem sporządzamy DW na kwotę 73zł*25%=18,25
i stanowi to nasz koszt uzyskania przychodu.
Podstawą zapisów w księdze są:
Dowody księgowe, którymi są:
Faktury VAT, a w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP
Dokumenty celne
Rachunki
Oraz faktury korygujące i noty korygujące, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach lub
Inne dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem.
Zasady dokonywania wpisów.
# Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży
# Zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
# Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie:
* wystawionych faktur
*dowodów wewnętrznych
Dowód wewnętrzny wystawia się w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących. W jednej kwocie wykazana jest w nim wartość tych przychodów za dany dzień. Wystawia się go na koniec dnia.
Podatnicy którzy prowadzą ewidencję sprzedaży mogą w podatkowej księdze dokonywać zapisów dotyczących przychodów, w jednej pozycji na koniec miesiąca.
Podatnicy opłacający na podstawie odrębnych przepisów podatek od towarów i usług (VAT) mogą w ciągu roku podatkowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia faktury a w ostatnim dniu roku jest obowiązany wpisać do księgi kwoty przychodów odnoszące się do wydanych towarów lub wykonanych usług do dnia 31 grudnia danego roku.
Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:
Faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach lub
Inne dowody, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
Wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy
Datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarczy podanie jednej daty.
Przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych.
Podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
Oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim. Treść dowodu musi być pełna i zrozumiała. Dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyjętych.
Jeżeli w dowodzie podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest zobowiązany przeliczyć walutę obcą na złote po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej.
Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od łącznego spełnienia trzech przesłanek:
Wydatek musi być poniesiony
Musi istnieć związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem
Poniesienie wydatku musi być prawidłowo udokumentowane.
Za dowody księgowe uważa się również
Dzienne zestawienia dochodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzanych do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem
Noty księgowe sporządzane w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi,
Dowody przesunięć
Dowody opłat pocztowych i bankowych
Inne dowody opłat w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat
Ad dowód wewnętrzny
Na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).
Dowody te mogą dotyczyć wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele.
Ze względu na brak w przepisach precyzyjnego określenia sposobu rozliczenia takich kosztów, należy przestrzegać, aby wydatki te określały taką część wydatków jaka przypada na działalność gospodarczą.
Prawidłowe udokumentowanie zdarzeń gospodarczych. Szczególnie jeśli dotyczy to uznania przez organ podatkowy poniesionych przez podatnika wydatków za koszty uzyskania przychodu wymaga posiadania m.in. takich dokumentów jak:
Umowy zawarte z kontrahentami stwierdzające sprzedaż lub zakup towarów
Umowy na stałe dostawy towarów, usług
Umowy o roboty budowlane,
Umowy najmu, dzierżawy rzeczy lub urządzeń
Umowy leasingu
PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW POWINNA BYĆ PROWADZONA W SPOSÓB RZETELNY
Podatkowa KPiR powinna być prowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami, określonymi w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z przepisami wykonawczymi do tej ustawy, tj głównie: rozporządzenie ministra finansów w sprawie prowadzenia PKPiR (z dnia 26 sieprnia 2003 r. oraz z dnia 16 lutego 2007 r.)
Księgę uznaje się za rzetelną również, gdy:
Nie wpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5% przychodu wykazanego w księdze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy, lub
Brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie księgi, lub
Błędy spowodowały podwyższenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjątkiem błędów polegających na niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zakupu materiałów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub
Podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed rozpoczęciem kontroli przez naczelnika urzędu skarbowego lub przez organ kontroli skarbowej, lub
Błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik posiada właściwe dowody księgowe.
Zasady rzetelności stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub błędnych zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów.
Gdy przedsiębiorca zauważy błąd w księdze , powinien go naprawić…
Prawo podatkowe wyraźnie stwierdza, że dla określenia okresów rozliczeń podatkowych koszty uzyskania przychodów są potrącalne (zmieniające podstawę wymiaru podatku dochodowego)tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą.
W danym roku podatkowym mogą być potrącane z podstawy wymiaru podatku:
Koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodami z danego roku
Oznacza to, że ani koszty, ani przychody nie są rozliczane w czasie .. to, że koszty zostały w tym okresie …
Koszty określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono (nie opłacono) jeśli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
Dla celów podatkowych można również uwzględnić koszty poniesione w walutach obcych wynikające z różnic kursowych przy rozliczeniach spowodowanych różnica kursu z dnia zarachowania tych kosztów i dnia faktycznego uregulowania transakcji.
Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu
Nie każdy koszt który jest kosztem w znaczeniu ekonomicznym jest tym samym kosztem wg prawa bilansowego (Uor) i jest w zaoczeniu podatkowym (uopdof,uopdop) kosztem uzyskania przychodu.
Ustawy podatkowe niekiedy zgodnie z zasadą kasową traktują wydatki podobnie jak koszty, stąd w art23 updof oraz art. 16 updop podano długą listę kosztów i wydatków które wg prawa podatkowego nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu.
W zakresie podatków dochodowych nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu wielu grup wydatków lub kosztów, które można zaszeregować do poniższych grup
Wydatki na nabycie aktywów
Koszty o charakterze sankcyjnym
Koszty dotyczące sfery rozrachunków (należności i zobowiązań)
Koszty uznane przez ustawodawcę za niepodatkowe
Pozostałe koszty
DOCHÓD Z DZIAŁALNOŚCI DO OKREŚLENIA PODSTAWY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH:
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 24 ust. 2 o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów
DOCHODEM Z DZIAŁALNOŚCI jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania powiększona lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów, materiałów, wyrobów, półwyrobów itp. (powiększona, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego lub pomniejszona w przypadku odwrotnym).
KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W ŚWIETLE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH.
Koszty uzyskania przychodów są to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z poszczególnego źródła, a także koszty (lub wydatki) poniesione w danym określonym roku podatkowym, służące dla zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu z wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 23, ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Obowiązkiem podatnika jest udowodnienie faktycznie poniesionych wydatków i kosztów, a także udowodnić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi i wykazanymi w rozliczeniach podatkowych wydatkami a wysokością uzyskanego przychodu.
Uwaga: W DALSZEJ CZĘŚCI TEKSTU WKLEIŁAM CAŁY ART. 23 UPDOF i zaznaczyłam pogrubioną czcionką dla nas najistotniejsze pozycje.
Art. 23. ust. 1
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
1) wydatków na:
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem
opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia,
4) odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania,
5) strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części
pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1,
6) strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności,
7) odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:
a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,
8) wydatków na:
a) spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),
b) spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,
c) umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów,
9) odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów,
10) wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników,
11) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju,
12) podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn,
13) jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków pracy,
14) kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań,
15) grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar,
16) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:
a) nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,
b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy,
16a) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz.U. Nr 63, poz. 639 i z 2002 r. Nr 113, poz. 984), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy,
16b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz.U. Nr 25, poz. 202), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 12 ust. 2 i art. 14 tej ustawy,
17) wierzytelności odpisanych jako przedawnione,
18) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 i Nr 160, poz. 1083, z 1998 r. Nr 106, poz. 668 oraz z 1999 r. Nr 11, poz.95 i Nr 92, poz. 1062),
20) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona,
21) odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 3,
22) rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z odrębnych ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości,
23) kosztów reprezentacji
24) (skreślony),
25) kwot dodatkowych, które, zgodnie z przepisami o cenach, podlegają wpłaceniu do budżetu państwa,
26) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów w określonym terminie, wynikających z przepisów o gospodarce nieruchomościami,
27) udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek,
29) wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy o rehabilitacji zawodowej,
30) składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie
turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej kwocie 114 zł,
31) kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego,
32) naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),
33) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji,
34) strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio na podstawie art. 14 została zarachowana jako przychód należny,
35) skreślony
36) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej działalności:
a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
b) w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra,
37) składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych, udziałów (akcji), wkładów oraz
innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e,
38a) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych,
40) umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego,
41) umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art.
14 zostały zarachowane jako przychody należne,
42) wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,
43) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b) podatek należny w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony wrozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług,
44) strat powstałych w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków lub niedoborów,
45) odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
45a) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
a) nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,
b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
c) oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości – za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,
45b) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),
46) poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu,
47) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia,
48) strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym,
49) wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, nie zaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa,
50) opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
51) kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze
środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
52) wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność
gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość
diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych
przez właściwego ministra,
54) strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w związku z niewykonaniem umowy,
55) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy,
55a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek,
56) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o
których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116 i 122,
57) składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów
ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie,
58) składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
59) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych,
60) kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowo
tnych przez pracodawcę na rzecz pracowników, z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu
U S T A W A z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (Tekst jedn. Dz. U. z 2010 roku Nr 51, poz. 307 z późn. zmianami)
Wykład
Zadanie 1.
Artur Dębek prowadzi w Toruniu zakład produkcyjno usługowy w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej. W przedsiębiorstwie właściciel zatrudnia dwóch pracowników (P. Kosa oraz M. Zalewskiego) na podstawie stosunku pracy. Przedsiębiorca do rozliczeń swojej działalności gospodarczej z urzędem skarbowym prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest płatnikiem VAT. W ewidencji środków trwałych przedsiębiorca wykazuje samochód osobowy, zestaw maszyn do stolarskiej obróbki drewna oraz urządzenia do wykonywania usług. Na podstawie podanego zestawienia operacji gospodarczych z miesiąca marca wypełnić część podatkowej księgi przychodów i rozchodów. oraz poza księgą ustalić wysokość uzyskanego z tej działalności dochodu podatkowego. Podatek ten opłacany jest na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.
Wartość remanentu początkowego na 01.01.2011 wynosi 7 200 zł.
| Data operacji | Dowód księgowy | Opis zdarzenia gospodarczego |
Kwota brutto (zł) |
Kwota VAT (zł) | Kwota netto (zł) |
| 5.03.2011 | WB 01/11 PBH Toruń, ul. Jasna 98 | Przelew z rachunku bankowego: a/ raty kredytu b/ odsetki od kredytu na działalność gosp. |
1080,- 140,- |
||
| 6.03.11 | Dow. wewn. 01/11 i WB Nr 2/10 PBH Toruń, ul. Jasna 98 | Czynsz za lokal gospodarczy - przelew dla J. Steca, Toruń, ul. Złota 164 | 1 200,- | ||
| 6.03.11 | FV 254/11 Media Air S.j.Toruń , ul. Fosy 28 | Zapłacono za reklamę przedsiębiorstwa |
92,25 | 17,25. | 75,00 |
| 7.03.11 | FV 183/11 Shell Polska, Bydgoszcz |
Zakup gaśnicy do samochodu osobowego | 48,60 | 3,60 | 45,00 |
| 8.03.11 | FV 1310 Statoil Polska Toruń, ul. Cicha 52 |
Zakup paliwa do samochodu osobowego | 159,90 | 29,90 | 130,00 |
| 8.03.11 | FV 01/2011 dla Spółdzielni „Arka”, Lubicz, ul. Długa 16 |
Za wykonane usługi stolarskie i budowlane:
|
3 936,00 4 674,00 |
736,00 874,00 |
3 200,00 3 800,00 |
| 11.03.11 | Dow.Wewn. 02/11 i rozlicz. ZUS - 8 | Składki na ubezp. społeczne pracowników obciążające pracodawcę (841,34) oraz na ubezpiecz. wypadkowe i F-sz Pracy dotyczące pracowników i przedsiębiorcy (326,12) | 1167,46 | ||
| 12.03.11 | FV 74/ 11 z Tartaku „BUK”, Ostrów, ul. Niska 3 |
Zakup tarcicy, listew i innych materiałów:
|
8364,00 553,50 |
1 564,00 103,5,0 |
6800,00 450,00 |
| 14.03.11 | Paragon 268/11 Sklep „Marco”, Toruń | Zakupiono środki czystości i dla BHP |
49,20 | 9,20 | 40,00 |
| 1 4.03.11 | FV 86/11 Auto Zawada Toruń, ul. Boya 8 | Za przegląd techniczny samochodu | 196,80 | 36,80 | 160,00 |
| 15.03.11 | FV 28/10 Masz-Service Lubicz, ul. Mała 4 |
Za naprawę heblarki | 430,50 | 80,50 | 350,00 |
| 19.03.11 | Faktura 02/2011 dla Spółki ARKA, Górsk, ul. Ciekawa 48 | Sprzedaż usług stolarskich i remontowych: a) materiały - ogółem b)prace przy wykonaniu schodów i remont. |
2 706,00 9 348,00 |
506,00 1748,00 |
2 200,00 7 600,00 |
| 20.03.11 | FV 436/11 Makro Cash, Toruń, ul. Widok 3 | Zakupiono wiertarkę z przystawkami | 688,80 | 128,80 | 560,00 |
| 22.03.11 | FV 125/11 Turbocar, Toruń, ul. Ptasia 16 | Za wulkanizację i koło zapasowe | 565,80 | 105,80 | 460,00 |
| 26.03.11 | FV 03/11 dla Przedsiębiorstwa ASTRA, Toruń, ul. Poznańska 12 |
Za wykonane usługi stolarskie |
8364,00 | 1564,00 | 6 800,00 |
| 30.03.11 | Dow. Wew. 03/11 i tabela amortyzacji (Wp. samochodu 63000) | Amortyzacja samochodu i innych środków trwałych za marzec |
1480,00 | ||
| 30.03.11 | Lista płac 03/2011 | Wynagrodzenia pracowników za marzec - wypłacono M. Zalewskiemu i P. Kosowi (naliczona kwota wynagrodzeń – 5900,-) |
5 900,00 |
AD zadania w PKPiR
Dla usług niehandlowych 150 tys. => VAT
Pozostałe 50 tyś VAT
Kwota netto w księdze przychodów i rozchodów gdy jest podatnikiem VAT
Nie możemy odliczać VAT naliczonego od paliwa do samochodów osobowych; od myjni, płynu do spryskiwaczy, żarówki, parkingu itp. Dotyczące tego samochodu możemy odliczyć VAT
Paragony i rachunki nie są podstawą odliczenia VAT
Rachunek dotyczący przejazdu autostradą jest podstawą do odliczenia VAT
Cos może być opodatkowane w formie ryczałtowej
ZAMKNIĘCIE PKPiR
Zamknięcie podatkowej księgi przychodów i rozchodów polega przede wszystkim na:
Podsumowaniu poszczególnych kolumn księgi (po podkreśleniu pod ostatnim zapisem)
Sporządzeniu inwentaryzacji(remanentu)
Wycenie inwentaryzowanych składników rzeczowych
Głównym etapem takiego zamknięcia jest sporządzenie spisu z natury (remanent). Podatnik, zamykając księgę podatkową, musi kolejno sporządzić remanent, a następnie wycenić towary i materiały objęte spisem. Wartość spisu z natury należy wpisać do księgi i dokonać rocznego rozliczenia podatku.
Zawiadomienie organu skarbowego o remanencie
….. sporządzania spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1stycznia. 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika US w terminie co najmniej 7 dni przed datą sporządzenia tego spisu.
Inwentaryzacji podlegają:
Towary handlowe
Materiały podstawowe
Produkty gotowe
Produkcja niezakończona
Braki – wyroby własnej produkcji, które nie spełniają określonych wymogów i norm (np. wyroby gotowe uszkodzone w czasie transportu lub magazynowania)
Odpady – materiały nabyte z zewnątrz, które w wyniku pewnych zdarzeń nie nadają się do wykorzystania.
Ustalanie dochodu w skali rocznej
PRZYKŁAD
Tomasz D. prowadzi działalność gospodarczą jako przedsiębiorstwo osoby fizycznej i rozlicza podatek dochodowy w oparciu o ewidencję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Po podsumowaniu poszczególnych kolumn księgi na koniec roku ustalono niżej podane stany:
Wartość remanentu na początek roku: 15 600,-
Przychód (kol. 9) 326 000,-
Wydatki na zakup materiałów i towarów (kol. 10) 84 700,-
Wydatki stanowiące koszty uboczne zakupu (kol. 11) 8 200,-
Pozostałe koszty i wydatki razem (kol. 14) 136 300,-
Wartość remanentu na koniec roku 8 400,-
Na podstawie powyższych informacji proszę ustalić:
Wysokość przychodu osiągniętego w roku podatkowym
Koszty uzyskania przychodu (z uwzględnieniem stanów z remanentu)
Kwotę dochodu podatkowego, jako dochodu przed odliczeniem zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne oraz przed uwzględnieniem innych odliczeń od dochodu czy podatku. (a-b)
| Wyszczególnienie | Kwota | Uwagi |
|---|---|---|
|
326 000,- | |
|
236 400,- | |
|
89 600,- |
Roczne rozliczenie podatku dochodowego na podstawie ewidencji PKPiR
Odliczenia od dochodu
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne
Strata podatkowa wykazana w latach poprzednich
Darowizny przekazane zgodnie z przepisami ujętymi w updf
Opłaty za korzystanie z dostępu do internetu
Ulga rehabilitacyjna
Zakup nowych technologii
Odliczenia od podatku
Składka zdrowotna
Ulga na dzieci na utrzymaniu
Można przekazać dla jakiejś organizacji pożytku publicznego 1 % podatku – należy w rozliczeniu rocznym wskazać organizację której zamierzamy przekazać odpowiednią kwotę podatku poprzez wpisanie w odpowiednim miejscu numer KRS organizacji oraz wyliczoną kwotę, na tej podstawie urząd skarbowy przekaże ją wskazanej OPP
Straty możemy odliczać nie dłużej niż w ciągu 5 lat od powstania straty
Maksymalnie możemy odliczyć 50% straty w jednym roku podatkowym
Przykład odliczeń od odchodów (ww. w kwocie 89 600)
Odliczenia:
Składki na ZUS 6500.00
Strata z roku ubiegłego 10000,00
Dochód po opodatkowaniu 73 100,00….78 100*
Podatek roczny 13158,00…14058,00 (78 100*0,18)*
Odliczenia składek NFZ 2400,00
Podatek należny za rok 2010 10758,00…11658*
*Ten przykład był z poprzednich lat wg mnie można obliczyć tylko połowę straty tj 10000,0*0,5=5000
Zaliczki w formie uproszczonej.
Reguluje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art.44. Wysokość zaliczki w formie uproszczonej mogą płacić osoby mające własną działalność gospodarczą, wynosi ona 1/12 kwoty podatku obliczonego według kwoty skali obowiązującej w danym roku podatkowym.
Mogą dokonywać wpłaty zaliczek miesięcznych w ciągu roku podatkowego w formie uproszczonej w wysokości
1/12 kwoty podatku uzyskanego z pozarolniczej działalności gospodarczej dochodu wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym:
W roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy
albo
W roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata w sytuacji gdy podatnik w poprzednim roku nie wykazał dochodu lub jego dochód z działalności gospodarczej nie przekroczył kwoty dochodu (zwolnionego) z opodatkowania podatkiem dochodowym tj 3013,0 za 2007 3089 zł za 2008 3089 za 2009 i 2010
Jeśli także i w tym roku podatnik nie osiągną dochodu przekraczającego wspomnianą wyżej wartość, wpłaty zaliczek na podatek dochodowy w formie uproszczonej nie będą możliwe
Co jest potrzebne aby można było z tej formy skorzystać:
Konieczne pisemne zawiadomienie w celu skorzystania z omawianej formy uiszczania zaliczek, podatnik zobowiązany jest do 20 lutego roku podatkowego w którym po raz pierwszy ma zamiar z niej skorzystać, pisemnie zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy.
Zaliczki miesięczne uiszcza się w terminie do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca się do 20 stycznia następnego roku podatkowego Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku.(od 1.01.2012)
Zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Grudniowej do 20grudnia.( Lub do stycznia bo jest jakaś nowelizacja ale nie wiem czy już obowiązuje)
W świetle art. 44 ust 6c pkt 2 ustawy o pdoof podatnik który, złożył zawiadomienie o wyborze uproszczonej formie zapłaty zaliczek, , obowiązany jest stosować ja przez cały rok podatkowy.
Podstawą ustalenia zaliczki jest dochód sprzed dwóch lat –dla obliczenia tej zaliczki należy uwzględnić dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu podatkowym poprzedzający dany rok podatkowy
Do 30 kwietnia następnego roku podatnik składa zeznanie roczne o wyskości osiąganego dochodu (poniesionej straty)
Jeżeli podatnik zawiadomił na piśmie o takiej formie opodatkowania nie może przerwać tej formy opodatkowania, musi skończyć rok w ten sam sposób.
Zeznanie roczne składa się na normalnych zasadach na PIT-cie 36.
Przykład:
Jan Kowalski jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą.
W ostatnich latach osiągnął następujące dochody.
2010 – 78 480
2009 – 91920
2008 – 96 180
Od roku 2011 J Kowalski zamierza skorzystać z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy
Rachunek
Podatek wyniesie
14839,02+32%*nadwyżka ponad 85528=
Kwotę podatku należy podzielić na 12
Do pełnych zł
Podstawą dla obliczania zaliczek na 2011 rok jest rok 2010
78 480*18%=
/12=
W term do 20 lutego podatnik powinien złożyć stosowne zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
Z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy mogą korzystać także osoby prawne Art. 25 ust7 ust opdoop
Jest styczeń 2010. Od roku 2010 podejmuje decyzję że chce skorzystać z uproszczonej formy składania zaliczek na podatek dochodowy.
Podatek będzie wynosił – 14 839,02 (z tabeli) + 0,32* 6392 = 16 885 zł rocznie
16 885/12miesięcy = 1 407 zł miesięcznie –> wpłaca równą składkę przez cały rok co miesiąc do 20dnia.
85 528 – 18%
Pow. 85 528 – 32%
Osoby prawne mogą prowadzić tę formę rozliczania!
Wykład 06.05
Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
Karty imienne przychodu pracowników.
Ewidencja przebiegu samochodów
Ewidencja sprzedaży –osoby które nie są płatnikami VAT-u.
Obok podstawowej KPiR przepisy przewidują także prowadzenie dodatkowych ewidencji które pozostają z nią w funkcjonalnym związku. Najczęściej przepisy nie obejmują wzoru ewidencji, a jedynie wyznaczony minimalny zakres danych, który powinien być w nim ujęte z rozporządzenia w sprawie prowadzenia kpir wynika obowiązek prowadzenia przez podatników następujących ewidencji
wyposarzenia
środków trwałych
sprzedaży
karty przychodów pracowników
przebieg pojazdu
Ewidencja wyposarzenia zawiera:
Lp. kolejny nr wpisu
Data nabycia
Określenie i nr dokumentu ( numer faktury lub rachunku)
Nazwa wyposarzenia
Cena nabycia (cenę zakupu lub koszt wytworzenia)
Nr pozycji w księdze
Data likwidacji wyposarzenia
Powód likwidacji
Kwotę wydatkowaną na zakup wyposarzenia ujmuje się w kolumni13 księgi pozostałe wydatki (koszty).
Ewidencja wyposarzenia obejmuje ewidencję rzeczowych składników majątku (wyposarzenie) związane z wykonywaną działalnością, które nie zostały zaliczone do środków trwałych. Ewidencją obejmuje się te składniki majątku których wartość początkowa jest wyższa niż 1500 zł
Obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych wprowadza przepis rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przepis ten jednak nie określa zasad prowadzenia, odsyła …
Ewidencja środków trwałych zawiera:
Lp
Data
Data nabycia
Data przekazania do użytkowania
Określenie dokument stwierdzający nabycie
Określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej
Symbol klasyfikacji rodzajowej środka trwałego
Wartość początkowa
Stawka amortyzacji
Kwota odpisu amortyzacji na rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzany do ewidencji(wykazu) a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony
Zaktualizowana wartość początkowa
Zaktualizowana wartość dotychczasowych odpisów
Wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową
Data likwidacji. Jej przyczyny lub data zbycia
Ze względu na zakres objętych ewidencją i jej …. wygodne jest prowadzenie jej w formie kart poszczególnych środków trwałych. Sankcją nieprowadzenia przedmiotowej ewidencji środków trwałych jest nieuznanie za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku.
Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do użytkowania. Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych księguje się w kolumnie 13 księgi.
Amortyzacja śr trwałego następują od miesiąca następnego po miesiącu nabycia – w celach podatkowych
Dla celów bilansowych jednostka ma prawo wyboru momentu rozpoczęcia amortyzacji
Ewidencja sprzedaży
Ewidencja sprzedaż służy ewidencjonowaniu w miesiącu prowadzenia działalności przychodu udokumentowanego i nieudokumentowanego fakturami
Dzienne zestawienia dowodów sprzedaży (dla płatników Vat i dla nie podatników)
| Przykladowa podatkowa kpir +VAT | |||
|---|---|---|---|
| DZIENNE ZESTAWIENIE DOCHODÓW SPRZEDAŻY NR….. Z DNIA…. | |||
| Stawka vat | Numer faktury | Sprzedaż | Podatek należny |
| brutto | netto | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 23% | |||
| 8% | |||
| 5% | |||
| % | |||
| ZW | |||
| Razem |
Sporządził……
Obowiązek prowadzenia ewidencji mają:
Podatnicy którzy zlecili prowadzenie kpir biuru rachunkowemu
Którzy ewidencjonują przychody w kpir samodzielnie i rozliczaj w systemie miesięcznym
Prowadzą przedsiębiorstwo wielozakładowe i posiadają jedną podatkową księgę przychodów i rozchodów dla wszystkich zakładów.(Prowadzą działalność w kilku punktach i prowadza jedną kpir)
Prowadzą handel obwoźny lub obnośny i w miejscu wykonywania działalności w dniu następny
Przychody osiągnięte ze sprzedaży towarów i usług wykazuje się w kolumnie 7 księgi –wartość sprzedanych towarów i usług
Karta przychodów pracowników
Ewidencja kart przychodów pracowników polega na prowadzeniu indywidualnych kart przychodów pracowników na których dokonuje się zapisów wypłat należności stanowiących przychody o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
5o lat przechowujemy
Przekładowa karta:
| Pezrdsiębiorstwo | ||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ………………….. | KARTA WYNAGRODZEŃ PRACOWNIKA ZA ROK… | |||||||||
| Nazwisko ……………………….. | Adres : | |||||||||
| Imiona……………………………. | miejscowość | kod pocztowy | ||||||||
| Imię ojca ………………………. | ulica | nr domu | nr mieszkania | |||||||
| Imię matki…………………………. | Nr NIP | Nr PESEL | ||||||||
| Data i miejsce urodzenia……………………. | ||||||||||
| MIESIĄC | Wynagrodzenie brutto | koszty uzyskania przychodów | wynagrodzenie netto w danym miesiącu | razem wynagrodzenie netto od początku roku | potrącane składki na ubezpieczenie | Składka na ubezpieczenie zdrowotne | zaliczka na podatek dochodowy | Inne potrącone | kwota do wypłaty | podpis poacownika i data |
| emerytalne | rentowe | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Razem |
NIP PESEL
Miesiąc w którym nastąpiła wypłata
Suma osiągniętych w danym miesiącu przychodów brutto (w naturze i w gotówce)
Koszty ubezpieczenia społecznego (emerytalne, rentowe, chorobowe)
Podstawę obliczenia zaliczki w danym miesiącu
Razem dochód narastająco od początku roku
Kwotę należnej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym
Składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne
Należną zaliczkę na podatek dochodowy oraz datę przekazania zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego
Ewidencja przebiegu pojazdu
Dotyczy środków które nie wchodzą w skład środków trwałych
Obowiązek prowadzenia mają podatnicy którzy dla potrzeb. działalności gosp. wykorzystują (dla celów firmy/działalności) samochód (nie będący uwzględniony w ewidencji) na podstawie umów cywilnoprawnych lub własny, prywatny samochód.
Ewidencja przebiegu pojazdu służy do prawidłowego ujmowania w kosztach uzyskania przychodu wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych . Obowiązek jej prowadzenia wynika z art. 23 ust.5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dotyczy podatników, którzy dla potrzeb działalności gospodarczej wykorzystują samochody osobowe, które są użytkowne na podstawie umów cywilnoprawnych lub własne, ale nie wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Prowadzenie tej ewidencji zgodnie z określonymi w ustawie wymogami jest warunkiem koniecznym dla uznania wydatków ponoszonych na eksploatacje tych pojazdów do kosztów uzyskania przychodu. Przepisy nie określają wzoru, a tylko podstawowy zakres danych wykorzystywanych w ewidencji. W odniesieniu do kosztów podatkowych podlegają wydatki w wysokości mieszczącej się w granicach limitu tzw kilometrówki (iloczyn stawki na 1 kilometr przebiegu pojazdu oraz liczby faktycznie przejechanych kilometrów wynikających z ewidencji. Wydatki z powyższego tytułu podlegające zaliczeniu do kosztów…
| nr rejestyracji pojadu… nr silnika…. | ||||
|---|---|---|---|---|
| EWIDENCJA PRZEBIEGU POJAZDU | ||||
| nr wpisu | data wyjazdu | opis trasy wyjazdu | cel wyjazdu | ilość przejechanych km |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| podsumowanie miesiąca | ||||
| suma do poprzedniego miesiąca | ||||
| razem od początku roku |
Dodatkowo należy sporządzać
Gdy działalność obejmuje działalność:
Kantorową
Dodatkową ewidencja kupna sprzedaży wartości dewizowych(walut)
Lombardową
Rejestracja rzeczy zastawionych i udzielanych pożyczek
Rolnicy prowadzący dodatkowo działalność gospodarczą
Rolnik może prowadzić uproszczoną formę gdy
Nie przekracza 10 tys (przychód nie jestem pewna czy to były przychody ) z działalności
Nie zatrudnia pracowników
Założenie 1 stycznia
Ewidencja obejmuje wyłącznie przychodów i kosztów z działalności gospodarczej
Jeżeli przekracza musi prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów
| Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów |
|---|
| PODATKOWA KPIR |
| PRZEZNACZONA DLA ROLNIKÓW PROWADZĄCYCH DZIAŁALNOŚC GOSPODARCZĄ |
| (O KTÓRYCH MOWA W 2 UST2 ROZPORZĄCZENIA) |
| Lp |
| 1 |
FAKULTET 11.05.2010
ZADANIE 1
Jan M. prowadzi przedsiębiorstwo usługowe i rozlicza podatek dochodowy w oparciu o ewidencję w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Po podsumowaniu księgi na koniec roku ustalono niżej podane stany:
Wartość remanentu na początek roku 43 600,-
Wartość sprzedanych towarów i usług (kol. 7) 417 200,-
Pozostałe przychody 56 400,-
Wydatki na zakup materiałów i towarów oraz koszty uboczne zakupu 24 600,-
Pozostałe koszty i wydatki razem 126 400,-
Wartość remanentu na koniec roku 38 200,-
Jan M. zapłacił w roku podatkowym składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe: 5 850,- Zapłacił także składki na ubezpieczenie zdrowotne (przy stawce 9%) w łącznej kwocie 2 340,-
Proszę ustalić:
Wysokość dochodu osiągniętego w roku podatkowym
KUP z uwzględnieniem stanów z remanentu
Kwotę dochodu podatkowego i podatku naliczonego za cały rok ustalonego wg stawki podatkowej przy założeniu, że
Przedsiębiorca w rozliczeniu w/w działalności uwzględnia dochód wolny od podatku
Strata podatkowa za ubiegłe lata możliwa do odliczenia w rozliczonym obecnie roku 7 200,-
Podatek dochodowy
PODATEK OD DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ
Nie wszystkie dochody uzyskiwane z działalności rolniczej opodatkowane są wg jednolitych zasad. Przy konstruowaniu przepisów prawa regulujących zasady wymiaru podatku dochodowego przyjęto własną definicję działalności rolniczej oraz definicję działów specjalnych produkcji rolnej.
Jako działy specjalne produkcji rolnej dla wymiaru podatku o charakterze dochodowym uznano między innymi:
Uprawy w szklarniach ogrzewanych i tunelach foliowych
Uprawy grzybów i ich grzybni
Uprawy roślin „In vitro”
Fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu
Fermowa hodowla i chów zwierząt futerkowych
Hodowla dżdżownic
Podatnicy uzyskujący dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, którzy prowadzą działalność w jednostkach posiadających osobowość prawną (m.in. spółki z o.o., spółki akcyjne, spółdzielnie) mają obowiązek prowadzenia rachunkowości zgodnie z prawem bilansowym i na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych określa się dochód podatkowy od działów specjalnych produkcji rolnej.
Dochodem podatkowym jest różnica między udokumentowanymi przychodami z działalności i kosztami poniesionymi na nią.
W Polsce od 2004 roku dochody z działalności uzyskiwane przez osoby prawne opodatkowane są stawką w wysokości 19% (wcześniej stawka podatku wynosiła 24%)
Dla podatników będących osobami fizycznymi określenie wielkości dochodu do opodatkowania może być dokonane w oparciu o:
Normy szacunkowe dochodu (przychodu) rocznego
Uproszczoną ewidencję polegającą na prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Pełną ewidencję księgową w podmiotach prowadzących księgi rachunkowe.
Z tytułu podatku dochodowego od działów specjalnych produkcji rolnej
……..
Powierzchnia upraw x norma szacunkowego dochodu = dochód szacunkowy z działów specjalnych
Wymiar podatku dochodowego od działów specjalnych za rok podatkowy:
Dochód szacunkowy= 6000 m2 x 9,65 zł/m2 = 57 900 zł
57 900:2 osoby = 28 950 (dochód na 1 osobę)
Kwota wolna od podatku dochodowego: 3 089 zł/osobę fizyczną
Podatek dochodowy
[28950-3089]x0,18 = 25861 x 0,18 = 4655 zł/współmałżonka
ROZRACHUNKI Z TYTUŁU VAT
Podatek od towarów i usług VAT
Podatnikami – podmiotami podatku od wartości dodanej są osoby fizyczne oraz prawne, wykonujące we własnym imieniu i na własny rachunek czynności polegające na sprzedaży towarów i usług.
Przedmiotem podatku jest obrót z tytułu sprzedaży towarów i usług, ich użycie przez przedsiębiorcę na cele własne oraz przywóz towarów i usług (import). Eksport towarów i usług jest z reguły zwolniony od podatku.
Podstawę opodatkowania stanowi obrót z tytułu sprzedaży towarów i usług pomniejszony o kwotę podatku.
WYKŁAD 18.05.2010
DOKUMENTOWANIE CZYNNOŚCI PODATKOWYCH VAT
WYMOGI FORMALNE DOKUMENTACJI VAT
Obowiązek dokumentacyjny w odniesieniu do czynności opodatkowanych uregulowany jest w art. 109 ustawy o VAT.
Dokumenty i ewidencja powinna dostarczyć wszystkich danych niezbędnych do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, która stanowi najważniejszy dokument rozliczeniowy w zakresie podatku VAT.
Przepisy o VAT nie mówią w sposób wyczerpujący ………………………. Być do niej wprowadzone.
Ustawa wymaga, aby ewidencja obejmowała:
Podatek naliczony związany z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwoty podatku naliczonego, w stosunku do których prawo takie nie przysługuje.
Dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania
Wysokość podatku należnego
Kwoty podatku naliczonego obniżające podatek należny
Kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu
Inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji.
DOKUMENTY STANOWIĄCE PODSTAWĘ ZAPISÓW W EWIDENCJI
Dokumenty potwierdzające dokonanie czynności opodatkowanej podatkiem VAT lub zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT wyróżnia się dokumenty:
Własne
Obce.
Dokumenty własne wystawia podmiot, który jest podatnikiem podatku VAT i wykonał czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Ze względu na przeznaczenie dokumenty własne dzielimy na:
Własne wewnętrzne
Własne zewnętrzne
Dokumenty zewnętrzne obce to oryginały dokumentów otrzymane od kontrahentów.
W przepisach o VAT wyróżniono następujące rodzaje dokumentów, które mogą stanowić podstawę zapisów w ewidencji dla celów VAT:
Faktury VAT
Faktury handlowe
Faktury VAT wewnętrzne
Faktury VAT korygujące
Noty korygujące
Dokumenty celne SAD
Szczególne dokumenty traktowane za równi z fakturami VAT, stosowane dla celów odliczeń VAT naliczonego.
Bilety jednorazowe wydane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług przewozu lub kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami, o ile dokumentują podróż na trasie o odległości nie mniejszej niż 50 km.
Dokumenty dotyczące usług bankowych i ubezpieczeniowych zwolnionych od podatku VAT (wyciągi, noty, polisy), dokumentujące zakup usług bankowych i ubezpieczeniowych (np. prowizje, opłaty manipulacyjne).
Dowody zapłaty za usługi radiokomunikacji przywoławczej
Dowody zapłaty za przejazd autostradami płatnymi, jeżeli zawierają m.in. nazwę autostrady, za przejazd której pobierana jest opłata, nazwę i nr NIP sprzedawcy, kwotę należności wraz z podatkiem itd. (ale np. nie będzie podstawą do odliczenia VAT bilet parkingowy, ta usługa wymaga do odliczenia VAT faktury VAT)
Inne dokumenty dozwolone prawem podatkowym
Okresowe raporty fiskalne z poszczególnych kas rejestrujących,
Raporty z utargów i inne zestawienia sprzedaży gotówkowej (sporządzane przez podatników świadczących usług i w zakresie handlu, dokonujących dostaw za pośrednictwem automatów)
Zasady ogólne wystawiania faktur określa art. 106 ustawy o VAT. Natomiast szczególne zasady wystawiania faktur oraz sposób ich przechowywania określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (tzw. rozporządzenie w sprawie faktur).
Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku VAT, od 1 maja 2004 r. faktury VAT nie muszą zawierać ani podpisu wystawcy, ani odbiorcy. Jednak podpis odbiorcy na fakturze VAT oznacza jej akceptację, który jest warunkiem koniecznym, aby na podstawie takiej faktury uzyskać nakaz zapłaty.
Podpisy na fakturach VAT wymagane są jednak w dwóch przypadkach:
Na fakturach VAT RR (rolnik ryczałtowy)
Nocie korygującej – podpis akceptujący (nota korygująca jest również fakturą)
Jeżeli oryginał faktury zaginie albo ulegnie zniszczeniu, sprzedawca na wniosek nabywcy ma obowiązek ponownie wystawić fakturę, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury. Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać takie same dane, AK ujęto w fakturze pierwotnej oraz dodatkowo oznaczenie „DUPLIKAT” i datę wystawienia duplikatu. Duplikat nie może być kserokopią kopii faktury znajdującej się u sprzedawcy.
Fakturę VAT wystawia się także w przypadku otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat i rat przed dokonaniem zakupu.
FAKTURY HANDLOWE nie zawierają podatku VAT, stanowią jednak podstawę do wystawienia innego dokumentu zawierającego zarówno podatek VAT jak i podstawę jego naliczenia. Potwierdzają one wykonanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT i na ich podstawie wystawiane są inne dokumenty.
Na podstawie faktur handlowych dokumentujemy import towarów i eksport towarów, który łącznie z dokumentem celnym SAD stanowi potwierdzenie wykonania tych czynności. Przy przemieszczaniu towarów z terytorium państwa trzeciego dostawca nie podaje na fakturze handlowej podatnika VAT, jest on wskazany na dokumencie celnym SAD. Faktury handlowe dokumentują także import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W obu przypadkach faktury te stanowią podstawę do wystawienia faktury VAT wewnętrznej.
FAKTURY VAT WEWNĘTRZNE są dokumentami wtórnymi. Oznacza to, że wykonanie czynności opodatkowanej podatkiem VAT zostało udokumentowane wcześniej innym dokumentem źródłowym. Wystawiane są przez podatnika podatku VAT dla następujących czynności podatkowych tym podatkiem:
Wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Importu usług
Dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca
Zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze
Nieodpłatnej dostawy towarów
Nieodpłatnego świadczenia usług
DOKUMENTY CELNE SAD (Jednolity Dokument Administracyjny SAD – Single Administrative Document) wystawiane są celem potwierdzenia importu i eksportu towarów. Dokument taki stosowany dla udokumentowania transakcji towarowych z krajami spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej (dotyczy eksportu i importu)
Wykład 25.05.2010
PRZEKSZTAŁCENIE KSIĘGI PODATKOWEJ W KSIĘGI RACHUNKOWE.
Spółki cywilne, spółki partnerskie oraz osoby fizyczne prowadzące działalność zwykle starają się jak najdłużej unikać obowiązku prowadzenia pełnej księgowości. Jednak gdy działalność się rozwija i obroty rosną pow. 1,2 mln euro, prowadzenie ksiąg staje się koniecznością.
Z przepisów ustawy o rachunkowości wynika, że :
osoby fizyczne,
spółki cywilne osób fizycznych,
spółki jawne oraz
spółki partnerskie
mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od początku nowego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów produktów operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy były niższe niż równowartość w złotych 1,2mln euro.
W praktyce w przekształcaniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów w księgi rachunkowe można wyróżnić kilka stałych, charakterystycznych dla tego procesu etapów. Są to :
opracowanie dokumentacji opisującej przyjęte przez przedsiębiorstwo podatnika (nazywane przez przepisy o rachunkowości jednostką) zasady rachunkowości.
Zamknięcie podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Przeprowadzenie inwentaryzacji (spisu) poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa oraz określenie źródeł finansowania
Ustalenie na podstawie danych pochodzących z inwentaryzacji i jej rozliczenia wartości aktywów i pasywów przedsiębiorstwa (sporządzenie inwentarza).
Sporządzenie na podstawie uzyskanych na poprzednich etapach danych bilansu otwarcia
Założenie przez podatnika ewidencji syntetycznej i analitycznej (konta księgi głównej i ksiąg pomocniczych)
Podczas zakładania ksiąg rachunkowych należy wyróżnić 5 podstawowych etapów prac:
Sporządzenie inwentarza aktywów i pasywów
Ustalenie polityki rachunkowości
Wycena aktywów i pasywów
Sporządzenie bilansu otwarcia
Przeniesienie sald z bilansu otwarcia na ksiąg rachunkowych
USŁUGOWE PROWADZENIE KSIĄG RACHUNKOWYCH
Zagadnienia:
Podstawy prawne
Podmioty uprawnione do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
Umowy o usługi księgowe
Ubezpieczenie działalności usługowej biura rachunkowego
Podstawy prawne
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości Dz. U. z 2002 r. Nr 76 , poz. 694 ze zmianami (rozdział 8a obowiązujący od 2009r.)
Przejściowo obowiązuje Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2002 r. w sprawie uprawnień.
Uprawnienia
Podmioty, które chcą zajmować się usługowym prowadzeniem ksiąg rachunkowych powinny otrzymać certyfikat księgowy od Ministra Finansów.
O certyfikat księgowy mogą ubiegać się osoby fizyczne, które spełniają warunki:
Złożyły oświadczenie, iż posiadają pełną zdolność do czynności prawnych i korzystają z pełni praw publicznych, nie były skazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwa popełnione umyślnie oraz za czyny określone w rozdziale 9 ustawy o rach. z dnia 29 czerwca.
Spełniają, co najmniej jeden z poniższych warunków:
Udokumentowały trzyletnią praktykę w księgowości oraz posiadają wykształcenie wyższe magisterskie uzyskane na jednym z kierunków ekonomicznych o specjalności rachunkowość
Udokumentowały trzyletnią praktykę w księgowości oraz posiadają wykształcenie wyższe magisterskie lub równorzędne oraz ukończyły studia podyplomowe z zakresu rachunkowości
Udokumentowały dwuletnią praktykę w księgowości, posiadają wykształcenie co najmniej średnie oraz złożyły z wynikiem pozytywnym egzamin sprawdzający kwalifikacje osób ubiegających się o certyfikat księgowy
Osoby wpisane :
Do rejestru biegłych rewidentów
Lub na listę doradców podatkowych
Na podstawie odrębnych przepisów, uznaje się za uprawnione do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, bez konieczności ubiegania się o certyfikat księgowy.
Minister właściwy ds. fin. publ. , w drodze decyzji, powołuje komisję egzaminacyjną, a także wskazuje jednostkę organizacyjną zapewniającą obsługę egzaminu.
Egzamin składa się ze 160 pytań w formie testu jednokrotnego wyboru oraz 3zadań sytuacyjnych.
Podmioty uprawnione do prowadzenia ksiąg rachunkowych:
Osoby fizyczne, posiadające certyfikat księgowy
Nieposiadające osobowości prawnej spółki handlowe oraz wspólnicy spółki cywilnej, jeżeli:
Czynności związane z tą działalnością wykazuje co najmniej 1 ze wspólników spółki, posiadający certyfikat księgowy
Powierzają wykonywanie czynności związanym z tą działalnością pracownikom uprawnionym do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
Osoby prawne jeżeli powierzają wykonanie czynności związanych z tą działalnością pracownikom uprawnionym do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
Rejestr osób posiadających certyfikat księgowy
Minister właściwy ds. fin. publ. Prowadzi wykaz osób posiadających certyfikat księgowy zawierający:
Numer certyfikatu księgowego
Imię i nazwisko osoby, która uzyskała certyfikat
Numer pesel w przypadku osób nie posiadających obywatelstwa polskiego
Numer i rodzaj dokumentu potwierdzającego tożsamość
UMOWY O PROWADZENIE EWIDENCJI PODATKOWEJ DLA MAŁYCH FIRM
Umowa ta zawiera:
Datę i numer umowy
Dane identyfikacyjne zleceniodawcy
…..
Zakres umowy
Przedmiotem umowy jest prowadzenie i przechowywanie następującej dokumentacji podatkowej:
- podatkowa księga przychodów i rozchodów
- ewidencja dla celów podatkowych VAT
- kartoteki i wynagrodzenia
- ewidencja środków trwałych i wnip
- ewidencja wyposażenia
- sporządzanie deklaracji podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych
- dostarczenie w.w. deklaracji do odpowiednich organów
- prowadzenie rozliczeń podatku pobranego z tytułu pełnienia funkcji płatnika
- doradztwo podatkowe
Oświadczenie zleceniodawcy o tym, że nie toczy się w jego sprawie postępowanie podatkowe lub karne w związku z prowadzoną działalnością
Oświadczenie zleceniobiorcy o posiadaniu certyfikatu księgowego i wpisie do rejestru Ministra Finansów, o rejestracji jako podatnik VAT , o ubezpieczeniu OC prowadzonej przez siebie działalności
Okres obowiązywania umowy i zasady jej rozwiązywania
Wynagrodzenie zleceniobiorcy
Podpisy stron