wykład III

26.10.2011

Skala podatkowa

Podatek według skali podatkowej, to opłacanie podatku dochodowego przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku i skali, o których mowa w Updof.

Skala podatkowa na 2011 rok:

Podstawa obliczania podatku w złotych	Podatek wynosi
Ponad	Do
	85.528
85.528

Skala podatkowa jest podstawowym sposobem rozliczania z fiskusem. Fakt, że wybieramy tą formę opodatkowania zwalnia nas z obowiązku pisemnego powiadamiania Urzędu Skarbowego.

Podatnicy stosujący skalę podatkową są zobowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczki podlegają wpłacie, poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę 3.091zł. tj. kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku w 2011r.

Zaliczkę za miesiąc, w którym powstał obowiązek jej zapłaty stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w Updof. Z kolei zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzednie. Według ww. zasad ustala się wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego.

Zaliczki za ten okres uiszcza się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczkę za grudzień w wysokości należnej za listopad uiszcza się w terminie do 20 grudnia).

Stawka liniowa 19%

Z opłacenia podatku według skali podatkowej można zrezygnować wybierając podatek liniowy.

Wyboru tej formy opodatkowania dokonuje się poprzez złożenie oświadczenia o wyborze podatku liniowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wybór opodatkowania podatkiem liniowym będzie obowiązywał także w kolejnych latach, jeżeli przedsiębiorca pisemnie nie zrezygnuje z tej formy opodatkowania.

Wraz ze złożeniem oświadczenia o przejściu na podatek liniowy wiązać się będzie automatycznie utrata wielu istotnych przywilejów podatkowych.

W takim przypadku nie będzie bowiem możliwe np.:

• Wspólne opodatkowanie małżonków

• Opodatkowanie w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci

• Brak możliwości odliczenia kwoty wolnej od podatku.

Od dochodów opodatkowanych w sposób liniowy oraz obliczonego w ten sposób podatku nie można także dokonać większości popularnych odliczeń, w tym wydatków mieszkaniowych i poniesionych z tytułu rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Pozostaje jednak możliwość odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne…

Podatek liniowy nie jest dostępny dla podatników, którzy uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywali w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z opodatkowania jednolitą stawką wyłączono także przychody uzyskane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług menadżerskich, zawieraniu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Korzyści i wady 19% stawki podatkowej:

1. Wybór podatku liniowego wiąże podatnika i nie może on w dowolnym momencie w ciągu roku z tej formy opodatkowania zrezygnować.

2. Jeżeli do 20 stycznia danego roku podatnik wybrał podatek liniowy, składając w tej sprawie oświadczenie na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego, to wówczas jego wybór przechodzi automatycznie również na lata przyszłe. Podobnie wygląda sytuacja wówczas, gdy podatnik rozpoczął działalność w ciągu roku podatkowego i oświadczenie o wyborze podatku liniowego złożył do dnia rozpoczęcia jej. Zrezygnować z tej formy opodatkowania można jedynie do 20 stycznia każdego kolejnego roku kalendarzowego. W tym celu na piśmie składa się oświadczenie o rezygnacji naczelnikowi urzędu skarbowego.

3. Jeżeli osoba która wybrała ten rodzaj opodatkowania a oprócz tego jest jeszcze wspólnikiem spółki cywilnej, jawnej, bądź partnerskiej i wybrał podatek liniowy , to wówczas w tej formie będzie go płacił ze wszystkich tych źródeł.

4. Utracić prawo do podatku liniowego można wówczas, gdy będąc przedsiębiorcą zacznie się świadczyć usługi na rzecz swojego byłego lub obecnego pracodawcy. Ograniczenia te dotyczą zarówno samodzielnych przedsiębiorców jak i tych, którzy prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, jawnej bądź partnerskiej. Jeżeli wiec prowadzi się działalność gospodarczą w formie spółki i chociaż jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy taką działalność, to wówczas nie można wybrać liniowej metody opodatkowania, a jeżeli już ją wybrano, to traci się do niej prawo.

5. Jeżeli podatnik świadczy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy inne usługi niż te, które wykonywał jako jego były pracownik, to wówczas może wybrać podatek liniowy.

6. Wybierając podatek liniowy, podatnik płaci podatek wyłącznie od dochodów z działalności gospodarcze. Jeżeli zaś ma jeszcze inne dochody, np. z umowy o pracę albo innych źródeł, to od nich płaci podatnik na zasadach ogólnych. Warto wybrać wówczas podatek liniowy, ponieważ z dochodów z działalności gospodarczej nie łączy się z dochodami z innych źródeł, co umożliwi płacenia podatku dochodowego na zasadach ogólnych niższej stawki podatkowej.

7. Wybierając podatek liniowy traci się nie tylko te ulgi, które można nabyć w przyszłości, lecz również z tytułu tzw. praw nabytych (np. prawo do ulgi remontowej), prawo do łącznego opodatkowania się z małżonkiem, z dzieckiem, itd. Z takiego łącznego opodatkowania nie można skorzystać nawet wówczas, gdy podatek dochodowy płaci się tylko od dochodów z działalności gospodarczej, a np. z tytułu dochodów z umowy o pracę płaci się podatek na zasadach ogólnych.

8. Jeżeli płaci się podatek liniowy i nie można skorzystać z ulg, to te, które przysługują obojgu małżonkom, może wykorzystać małżonek o ile płaci podatek na zasadach ogólnych.

9. Gdy podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej i wybrał podatek liniowy, to nie może skorzystać ze zwolnienia przysługującego osobom, które po raz pierwszy rozpoczynają taką działalność.

10. Może się zdarzyć, że wybierając podatek liniowy dla dochodów z działalności gospodarczej, a oprócz nich jeszcze dochody z najmu. Wtedy od dochodu najmu można płacić podatek w formie ryczałtu.

Wybór między skalą podatkową a podatkiem liniowym

Trudno przekonywać o atrakcyjności którejkolwiek z form opodatkowania. Mając jednak na uwadze, że w założeniach celem wprowadzenia 19% stawki podatku od dochodów z działalności gospodarczej osób fizycznych jest aktywizacja tej działalności można przyjąć, że ta forma opodatkowania powinna być szczególnie korzystna dla podatników. Czy tak jest, należy przeprowadzić stosowne kalkulacje.

Przykład 1

Dochód z działalności gospodarczej wynosi 28.000zł

• Na zasadach ogólnych: (28.000 * 18%) – 556,02zł = 4.483,98zł

• Podatkiem liniowym: 28.000 * 19% = 5.320zł

Dochód z działalności gospodarczej wynosi 85.000zł

• Na zasadach ogólnych: (85.000 * 18%) – 556,02zł = 14.733,98zł

• Podatkiem liniowym: 85.000 * 19% = 16.150zł

Dochód z działalności gospodarczej 100.000

• Na zasadach ogólnych: 100.000 – 85.528zł = 14.472zł,

14.472 * 32% = 4.631,04zł

14.839,02zł + 4.631,04zł = 19.470,06zł

• Podatkiem liniowym: 100.000 * 19% = 19.000zł

Dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej osób fizycznych i spółek osobowych, zarówno cywilnych jak i osobowych, jest zawsze dochodem osobistym podatnika (PIT), której rozlicza się według skali podatkowej bądź podatku liniowego.

Dochód spółek kapitałowych (akcyjna i sp. z o.o.) jest dochodem spółek i jest opodatkowany według stawki 19% (CIT).