SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
25.09.2010
Zasady
Obowiązują następujące zasady:
Zasada kontynuacji działalności
Zasada memoriałowa
Zasada ostrożności
Zasada współmierności kosztów i przychodów
Zasada zakazu kompensowania sprawozdań finansowych
Zasada istotności
Zasada ciągłości
Wymienione zasady obowiązujące przy sporządzaniu sprawozdań finansowych podporządkowane są zasadzie WIERNEGO I RZETELNEGO OBRAZU JEDNOSTKI GOSPODARCZEJ.
Z rocznym sprawozdaniem finansowym jest związanych wiele obowiązków:
Sporządzenie
Badanie przez biegłego rewidenta
Udostępnienie członkom organu zatwierdzającego
Zatwierdzenie
Złożenie w organie rejestrowym
Ogłoszenie
Przechowywanie
Kierownik jednostki gosp. Powinien zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego i przedstawić je właściwym organom zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami umowy lub statutu. Sprawozdanie finansowe podpisuje, podając zarazem datę podpisu, osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki. Jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy, sprawozdanie mają obowiązek podpisać wszyscy członkowie tego organu. Odmowa podpisu wymaga pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego. Sporządzone i wydrukowane sprawozdanie finansowe może podlegać badaniom przez biegłego rewidenta. Wymóg badania nie jest obligatoryjny dla wszystkich jednostek gospodarczych.
Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie opinii przez biegłego rewidenta (pisemnej) wraz z raportem czy sprawozdanie finansowe jest rzetelnie i prawidłowo sporządzone oraz czy jasno przedstawia sytuację finansową i majątkową, a także wynik finansowy badanego przedsiębiorstwa. Niektóre jednostki gospodarcze (np. spółki kapitałowe, TUW, spółdzielnie) są zobowiązane do przedstawiania wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom, rocznego sprawozdania finansowego, a w przypadku badania także opinii wraz z raportem biegłego rewidenta najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem organu zatwierdzającego. Kolejnym obowiązkiem jest zatwierdzenie sprawozdania finansowego, które powinno być dokonane przez organ zatwierdzający w terminie nie późniejszym niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Jednostki gospodarcze, które podlegają wpisowi do rejestru sądowego mają obowiązek składania zatwierdzonych sprawozdań finansowych we właściwym rejestrze sądowym w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia. Ponadto złożeniu podlega uchwała właściwego organu o zatwierdzeniu sprawozdania oraz podziale zysku lub pokryciu straty, a w przypadku badania również opinia biegłego rewidenta. Jednostki gospodarcze, których sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta są zobowiązane również do złożenia do ogłoszenia (czyli opublikowania) w Monitorze Polskim B w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego następujących dokumentów, informację odpowiadającą zakresowi informacyjnemu wprowadzenia do sprawozdania finansowego sporządzanego wg polskich standardów:
Bilansu,
rachunku zysków i strat,
zestawienia zmian w kapitale funduszu własnym,
rachunku przepływów pieniężnych,
opinii biegłego rewidenta,
odpisu uchwały organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego,
podziale zysku lub pokrycia straty.
Roczne sprawozdanie finansowe będące ważnym składnikiem dokumentacji prowadzonej w jednostce gospodarczej rachunkowości powinno być przechowywane w należyty sposób i chronione przez niedozwolonymi zmianami, uszkodzeniem lub zniszczeniem. W sytuacji, gdy po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka gospodarcza otrzymała informację o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie, powinna odpowiednio zmienić to sprawozdanie finansowe. W przypadku przeprowadzonego badania powinna ona również powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli do jednostki te informacje dotarły po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego ich skutki ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w których informacje te otrzymała.
Wycena składników sprawozdań finansowych
W wycenie sprawozdań finansowych istotną rolę odgrywa wycena bieżąca (na moment wprowadzenia do ksiąg rachunkowych danego składnika) i wycena na moment bilansowy, na moment sporządzeni sprawozdania finansowego. Podstawowymi cenami do ujęcia operacji gospodarczych w ciągu roku obrotowego są:
cena nabycia i koszt wytworzenia
Cena nabycia to cena obejmująca kwotę należną sprzedającemu bez podlegających odliczeniu podatku VAT oraz podatku akcyzowego. W przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publiczno – prawnym oraz powiększona o koszty zakupu, a obniżona o rabaty, opusty i inne zmniejszenia.
Koszt wytworzenia obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu zalicza się:
zmienne pośrednie koszty produkcji
tę część stałych pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych.
Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów przy uwzględnieniu planowanych remontów.
Na moment sporządzania sprawozdania finansowego poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się w sposób następujący:
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wg cen nabycia lub kosztu wytworzenia lub wartości przeszacowanej po aktualizacji wyceny środków trwałych pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
środki trwałe w budowie w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem pomniejszonym o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
udziały w innych jednostkach oraz inne inwestycje zaliczane do aktywów trwałych wg ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub wg wartości godziwej
inwestycje krótkoterminowe wg ceny nabycia lub wg ceny rynkowej zależnie od tego która z nich jest niższa
rzeczowe składniki aktywów obrotowych wg ceny nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ceny sprzedaży netto an dzień bilansowy
należności i udzielone pożyczki w kwocie wymaganej zapłaty z zachowaniem zasady ostrożności
zobowiązania w kwocie wymaganej zapłaty (wartość nominalna + odsetki) w kwocie wymagalnej zapłaty, przy czym zobowiązania finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje drogą wydania aktywów finansowych innych niż środki pieniężne lub wymiany na instrumenty finansowe wg wartości godziwej
rezerwy w uzasadnionej wiarygodnie oszacowanej wartości
kapitały (fundusze własne) oraz pozostałe aktywa i pasywa w wartości nominalnej