Reprezentacja i reklama w pytaniach i odpowiedziach

Firma urządza pokazy i degustacje wprowadzanych na rynek wyrobów. W imprezach tych biorą udział zaproszeni handlowcy. Czy wartość zużytych wyrobów podlega opodatkowaniu VAT? Czy jest to czynność reprezentacji, czy reklamy?

Czynność ta stanowi typowy przykład reklamy. Wydatki na reklamę to degustacja potraw, napojów i innych produktów spożywczych w miejscu prowadzenia działalności, jak również w ramach promocji w sieciach sklepowych. Wydatki na reklamę, zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem i są to np.:

 koszty produktów spożytych podczas degustacji (u producentów napojów alkoholowych mogą to być niewielkie ilości produkowanych wyrobów),

 banery, foldery, wyposażenie stoisk,

 wynagrodzenie hostess prowadzących degustację.

Jeżeli na reklamę są przeznaczane wyroby własnej produkcji, to nie dochodzi do ich sprzedaży, a jedynie zmienia się ich kwalifikacja na produkty promocyjne, odniesione w koszty w koszcie wytworzenia.

Czy koszty przyjęcia kontrahentów zagranicznych w restauracji to reprezentacja, czy reklama? Czy w takiej sytuacji należy wystawić wewnętrzną fakturę VAT?

W zasadzie koszty te stanowią koszty reprezentacji i nie są kosztami uzyskania przychodu. Jednak należy pamiętać, że zawsze każdą sytuację trzeba ocenić indywidualnie pod kątem, czy dany zakup (w tym przypadku przyjęcie kontrahentów w restauracji) ma związek z przychodem, z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i czy ma on charakter wystawności przewidziany dla kosztów reprezentacji. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że charakter reprezentacji będą miały jedynie te działania, które można uznać za szczególnie okazałe - odbiegające od reguł przyjętych w analogicznych sytuacjach. Zwykły poczęstunek dla kontrahentów, który jest nieodłącznym elementem spotkania czy szkolenia, nie ma charakteru reprezentacyjnego. Można go zatem zaliczyć do kosztów podatkowych. Jeśli jednak faktura zawierałaby np. znaczącą ilość alkoholu, można się obawiać zakwestionowania tego wydatku przez organ skarbowy. W tym przypadku nie ma obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej VAT, gdyż jest to zakup usług obcych.

Gazeta lokalna zorganizowała konkurs z nagrodami. Nasza firma - bank jest fundatorem nagród z logo banku. W zamian umożliwiono nam reklamę naszej jednostki. Czy wartość przekazanych nagród podlega opodatkowaniu VAT?

Tak, jest to czynność reklamy podlegająca opodatkowaniu VAT. Ma tu miejsce typowy sponsoring, wymagający zawarcia umowy cywilnoprawnej między sponsorem a sponsorowanym. Sponsorowany podmiot (gazeta) będący podatnikiem VAT powinien wystawić fakturę za usługi reklamy o stawce 22% (jeśli nie jest podatnikiem VAT - rachunek). Bank natomiast wystawia fakturę VAT na towary, które przekazuje w ramach umowy sponsoringu. Daje mu to prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem tych towarów. W przypadku braku umowy sponsoringu, przekazane towary mogą nosić znamiona darowizny.

Czy koszty wydruku ofert i cenników na sprzedawane produkty, usługi i towary handlowe stanowią koszty reprezentacji i reklamy?

Co do zasady, koszty te stanowią koszty informacji handlowej, a nie reprezentacji lub reklamy. Do 1 stycznia 2007 r. musiał być spełniony jednak pewien warunek. Mianowicie cenniki i oferty nie mogły zawierać elementów wartościujących, zachęcających do kupna określonego produktu. Gdyby takie elementy zawierały, koszty te stanowiłyby koszty reklamy. Po 1 stycznia 2007 r. problemy te zostały rozwiązane, ponieważ zarówno koszty informacji handlowej, jak i reklamy stanowią koszty uzyskania przychodów (nie są wymienione w wyłączeniach zawartych w art. 16 ustawy o CIT i art. 23 ustawy o PIT).

Czy firma przekazująca na cele reprezentacji i reklamy własne wyroby akcyzowe ma obowiązek wystawiania faktury wewnętrznej?

Firma produkująca wyroby podlegające opodatkowaniu akcyzą ma obowiązek wystawić fakturę wewnętrzną i naliczyć podatek akcyzowy oraz VAT należny.

Jaką stawkę należy zastosować przy czynnościach zużycia lub przekazania na cele reprezentacji i reklamy towarów zakupionych wcześniej u podatnika zwolnionego z VAT?

Stawki VAT stosowane przy czynnościach związanych z reprezentacją i reklamą są takie same jak stawki obowiązujące przy sprzedaży towarów i usług.

W przypadku zakupu towarów u podatników zwolnionych z podatku od towarów i usług nie wystąpi VAT naliczony. Jednak przekazując te towary na cele reprezentacji lub reklamy i wystawiając fakturę wewnętrzną musimy naliczyć VAT od wartości przekazanych towarów. Podatek ten będzie stanowić VAT należny.

Przez kilka ostatnich miesięcy prowadziliśmy promocję w naszym sklepie, polegającą na dodawaniu do sprzedawanego towaru innego towaru. Czy jest to reklama?

Nie stanowi to reklamy ani reprezentacji. Za reklamę nie mogą być uznane takie działania, które wprawdzie zachęcają do zakupu określonego towaru, ale nie polegają na rozpowszechnianiu informacji o sprzedawanym lub produkowanym towarze. Taka promocja ma charakter sprzedaży premiowej, polegającej na dodawaniu do sprzedawanego towaru dodatkowo innego towaru (bądź jego próbki).

Czy osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z uczestnictwem w targach?

Wydatki związane z uczestnictwem w różnego rodzaju imprezach promocyjno-reklamowych, targach, giełdach, wystawach są wydatkami na reklamę i tym samym w całości stanowią koszt uzyskania przychodów. Warto dodać, że do kosztów związanych z uczestnictwem w targach można wliczyć wydatki zarówno na zaprojektowanie, urządzenie, likwidację stoisk, jak i obsługę czy ubezpieczenie eksponatów.