Egzamin z teorii (test) - 22 czerwca 10.00 T1
Poprawa kolokwium - 17 czerwca 8.00 T1
Do RZiS - przejrzeć zadania 13.1, 13.2 i 13.4 ze zbioru Walińskiej
Zmiana stanu produktów (!)
24-05-2011
ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW I PRZYCHODÓW
Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów występują w sytuacji, gdy poniesione są koszty lub uzyskane przychody odnoszą się do innego okresu, niż okres w którym koszty te zostały poniesione lub przychody osiągnięte.
W takiej sytuacji dla zachowania zasad współmierności i memoriałowej, a także w celu przeciwdziałanie zniekształceniu wyniku finansowego dokonuje się ich rozliczenia w czasie.
Rodzaje międzyokresowych rozliczeń kosztów:
Rozliczenia międzyokresowe czynne - aktywne (dokonuje się wydatków, które będą zaliczane w koszty w przyszłych okresach)
Rozliczenia międzyokresowe bierne - pasywne (w kosztach danego okresu uwzględnia się koszty, które będą poniesione w przyszłości)
Rozliczenia międzyokresowe czynne występują wtedy, gdy w danym okresie zostały poniesione koszty, które dotyczą przyszłych okresów. Do kosztów danego okresu sprawozdawczego należy zaliczyć tylko te, które faktycznie tego okresu dotyczą, reszta kosztów wykazywana jest w bilansie jako składnik aktywów.
Przykład na RMK czynne:
Firma X opłaciła w styczniu prenumeratę czasopism fachowych za cały rok w kwocie 6.000zł. Ile będzie wynosił miesięczny koszt tej prenumeraty?
W ciężar kosztów wlicza się co miesiąc kwotę 500zł (6.000 / 12), reszta aktywowana
w bilansie.
Przykłady RMK czynnych:
opłacone z góry (za kolejne okresy sprawozdawcze) czynsze, dzierżawy, najmy,
zakup czasopism na warunkach prenumeraty,
koszty poniesionych remontów,
koszty ubezpieczeń majątkowych,
koszty energii opłacone za kilka miesięcy,
podatek od nieruchomości,
opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntów,
koszty przygotowania i uruchomienia nowej produkcji,
koszty dotyczące badań sprawozdań finansowych,
koszty wdrożenia programów komputerowych,
Na RMK bierne składają się dwie odmienne grupy operacji:
są to dostawy niefakturowane (z którymi wiąże się powstanie kosztów)
rezerwy na przyszłe zobowiązania
Ad. 1. Bierne RMK dokonywane są wtedy, gdy na rzecz jednostki wykonane zostało świadczenie, np. dostarczona została energia, czy inna usługa, która obciążyła koszty, a dla świadczenia tego nie otrzymano faktury od dostawcy. Jednakże kwotę zobowiązań można oszacować w sposób wiarygodny oraz znana jest data konieczności uregulowania tego zobowiązania.
Ad. 2. Jednostki dokonują także RMK biernych wynikających z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń związanych z obecną działalnością wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować mimo, że data zobowiązania nie jest jeszcze znana - są to rezerwy na przyszłe zobowiązania z tytułu np. napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku. Rozliczenia te są tworzone od momentu sprzedaży artykułu objętego gwarancją i są rozliczane sukcesywnie do wykonywania napraw gwarancyjnych. Po okresie objętym gwarancją następuje całkowite rozliczenie biernych RMK, czyli porównanie utworzonej rezerwy z rzeczywistymi kosztami z tytułu napraw gwarancyjnych.
Typowe bierne RMK:
rezerwy na przewidywane koszty,
koszty poniesionych napraw gwarancyjnych dla przedmiotów długotrwałego użytkowania, np. sprzętu TV, AGD,
usuwanie szkód górniczych i powodziowych,
rezerwy przeznaczone na remonty rzeczowych aktywów trwałych, które zostaną wykonane w kolejnych okresach.
Rozliczenia międzyokresowe bierne ujmuje się w pasywach bilansu.
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych kosztów
RMK czynne ujmuje się po stronie Winien konta „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
RMK bierne ujmuje się po stronie Ma konta „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych kosztów CZYNNYCH
zaksięgowanie kosztu rozliczanego w czasie w układzie kosztów rodzajowych
przeniesienie kosztów rodzajowego
zaksięgowanie części kosztu rozliczanego w czasie do kosztów bieżącego okresu
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych kosztów BIERNYCH
utworzenie rezerwy na poczet kosztów przyszłych okresów
przeniesienie kosztu rodzajowego
zaksięgowanie kosztu rodzajowego, na który tworzona była rezerwa
rozliczenie kosztu rodzajowego z utworzoną rezerwą
wartość kosztu rodzajowego jest większa od wartości utworzonej rezerwy
wartość kosztu rodzajowego jest mniejsza od wartości utworzonej rezerwy
ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE PRZYCHODÓW
Rozliczenia międzyokresowe przychodów powstają, gdy dany przychód zgodnie z zasadą memoriałową dotyczy przyszłych okresów.
W danym okresie dla przychodów tych nie ponosi się kosztów ich uzyskania.
Zgodnie z zasadą memoriałową i zasada współmierności należy rozliczać je w czasie.
Do rozliczeń międzyokresowych przychodów zaliczamy między innymi:
otrzymane w bieżącym okresie z góry opłaty za świadczenia, które zostaną dokonane w okresach następnych,
ujemna wartość firmy,
dotacje dotyczące środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, jeśli nie zwiększyły one kapitałów własnych,
otrzymane nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, środki trwałe, środki trwałe
w budowie, wartości niematerialne i prawne (zwiększają one stopniowo pozostałe przychody operacyjne równolegle do odpisów amortyzacyjnych).
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych przychodów
otrzymane wpłaty od kontrahentów na poczet przyszłych świadczeń
otrzymane dotacje do środków trwałych, środków trwałych w budowie i WniP
otrzymane darowizny w postaci środków trwałych, środków trwałych w budowie
i WniP
naliczone datacje na środki trwałe, środki trwałe w budowie i WniP
zaksięgowanie przychodów przyszłych okresów do bieżącego okresu, którego dotyczą lub po dokonaniu świadczeń
REZERWY
Tworzenie rezerw wynika z zasady ostrożności. Rezerwy tworzy się na zobowiązania, których:
kwota lub termin są niepewne,
ich powstanie jest pewne lub o dużym prawdopodobieństwie,
możliwy jest wiarygodny szacunek.
Przykłady zobowiązań, na które tworzymy rezerwy:
na przyszłe zobowiązania pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa, których kwoty można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty
z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego,
przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów jednostka jest zobowiązania do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy.
Rezerwy to konta pasywne, więc powstanie rezerwy wpisuje się po stronie kredytowej
w korespondencji z kontem kosztów.
Utworzenie rezerwy zaliczą się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych w zależności od charakteru zdarzenia.
Rezerwę tworzy się również z tytułu odroczonego podatku dochodowego i na świadczenia emerytalne i podobne.
Rzeczywiste powstanie zobowiązania, na które rezerwę utworzono powoduje wykorzystanie rezerwy, czyli księgowanie DT „rezerwa” i CT konta rozrachunków.
Niewykorzystanie rezerwy ma natomiast miejsce w dniu, gdy rezerwa okazała się zbędna
i wówczas zaliczana jest ona odpowiednio w pozostałe przychody operacyjne, przychody finansowe lub zyski nadzwyczajne.
Ewidencja rezerw
utworzenie rezerwy na przejściową różnicę z tytułu podatku dochodowego
utworzenie rezerwy w ciężar:
pozostałych kosztów operacyjnych
kosztów finansowych
strat nadzwyczajnych
rozwiązanie rezerwy na odroczony podatek dochodowy
rozwiązanie rezerwy w sytuacji niezaistnienia przewidywanych zdarzeń na dobro:
pozostałych przychodów operacyjnych
przychodów finansowych
zysków nadzwyczajnych
powstanie rzeczywistego zobowiązania
Konto bilansowe
Koszty według rodzajów
Rozliczenie kosztów rodzajowych
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne
Koszty wg typów działalności
1
2
3
Rozliczenie kosztów rodzajowych
RMK bierne
Koszty wg typów działalności
Konto bilansowe
Koszty wg rodzajów
1
2
3
4a
4b
Konto przychodów
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Kasa, rachunki bankowe
Środki trwałe
Inne rozrachunki publiczno-prawne
5
1
2
4
2b
2a
1
5
Koszty finansowe
Pozostałe koszty operacyjne
Podatek dochodowy i inne obciążenia wyniku finansowego
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
2c
Podatek dochodowy i inne obciążenia wyniku finansowego
Straty nadzwyczajne
Przychody finansowe
Pozostałe przychody operacyjne
Zyski nadzwyczajne
Konta rozrachunków
5
4c
4b
4a