EWIDENCJA ZAKUPU I ZUŻYCIA MATERIAŁÓW.
Dz.U. Materiały
Rzeczowe składniki majątku trwałego zakupione w innych przedsiębiorstwach, które są przeznaczone do zużycia w działalności operacyjnej danej jednostki gosp. Materiały nie są grupą jednorodną zalicza się do niej zarówno materiały stanowiące zasadniczą substancję z której powstają produkty, jak też wszystkie inne materiały, które wiążą się jedynie pośrednio z przebiegiem procesów produkcji stwarzając warunki do ich wytworzenia.
Można wyróżnić grupy zapasów materiałów:
mat. podstawowe; przekazują swoją istotę produkowanym wyrobom np.: drewno w przem. Meblarskim lub stanowiące część składową produkowanych wyrobów np.: zamki błyskawiczne w przem. Odzieżowym oraz opakowania podstawowe np.: tuby do pasty.
mat. pomocnicze; nie stanowią istoty wyrobu ale nadają im określone cechy np.: farby i lakiery., lub przeznaczone na cele ogólne np.: mat. do konserwacji maszyn i urządzeń, mat. biurowe.
paliwo; cele technologiczne, napędowe, gospodarcze.
części zapasowe maszyn i urządzeń; przeznaczone na wymianę zużytych.
opakowania; kartony, worki, i t.p.
odpady.
Materiały można podzielić według przydatności:
-zapasy prawidłowe
-zapasy nieprawidłowe (nadmierne, zbędne.)
Wycena materiałów ewidencji.
według ceny nabycia [cena nabycia a)rzeczywista; cena zakupu b)obciążenia z tytułu cło, podatek akcyzowy c)koszt zakupu - bezpośrednio związany z zakupem (transport, załadunek, rozładunek, sortowanie ubezpieczenia)]
cena zakupu{ jeżeli jesteśmy podatnikami VAT } cena fakturowa netto policzona przez dostawcę w fakturze bez kosztów zakupu i bez podatku VAT.
Ewidencja zakupu i zużycia materiałów (według cen zakupu(cena rzeczywista))
Dt rozrachunki z odbiorcami Ct Dt rozliczenie zakupu Ct Dt materiały Ct Dt koszty działalności Ct
i dostawcami
256,20(1) 256,20(1)
Fa 200(2) 200(2) 100(5) 100(5)
Pz Rw
Dt rozrachunki publiczno- Ct Dt koszt zakupu Ct
prawne
210(4) 210(4)
46,20(3) 46,20(3)
należność
1.otrzymano fakturę Fa od dostawcy za zakupione materiały
ilość x cena zakupu
10szt x 20zł =200
VAT 44
244
koszt transportu 10
VAT 2,20
256,20
2.przyjęcie materiałów do magazynu (według ceny zakupu) Pz
10szt x 20zł = 200zł
3.przeniesienie podatku VAT
46,20zł
4.przeniesienie bezpośrednich kosztów zakupu
5.wydanie materiałów do zużycia Rw 5szt x 20zł = 100zł
Jeżeli ewidencja mat. jest prowadzona według rzeczywistych cen zakupów (nabycia) czyli według zmiennych cen, wtedy wartość rozchodów materiałów wycenia się:
zasada ceny najpóźniejszej (LIFO) ostatnie przyszło, pierwsze wyszło. Według ceny ostatniej dostawy, a po jej wyczerpaniu według ceny poprzedniej i t.d.
zasada ceny najwcześniejszej (FIFO) pierwsze przyszło, pierwsze wyszło. Wycena rozchodu według ceny najwcześniejszej będącej jeszcze w magazynie, a po jej wyczerpaniu według ceny ostatniej dostawy i t. d.
zasada ceny średniej (często przy użyciu komputera) polega na ustaleniu, po dokonaniu każdej następnej dostawy, ceny przeciętnej (śr. ważnej) liczonej jako iloraz stanu końcowego powiększonego o ostatni przychód stanu majątku przez ich ilość.
Nie wolno zmieniać raz ustalonej zasady!
Ewidencja zakupu i zużycia materiałów według stałych cen ewidencyjnych.
Dt rozrachunki z odbiorcami Ct Dt rozliczenie zakupu Ct Dt materiały Ct Dt koszty działalności Ct
i dostawcami
256,20(1) 256,20(1))
Fa 240(2) 240(2)
Pz 120(6) 120(6)
Rw
Dt rozrachunki publiczno- Ct Dt odchylenia od Ct
prawne ewidencyjnych mat.
(5a) (7a)
należność
(7b)
(5b)
Dt koszty działalności Ct
(4)
Odchylenie od cen ewidencyjnych jest kontem niebilansowym. Jest kontem korygującym do konta materiały.
otrzymano Fa od dostawcy.
przyjęcie materiałów do magazynu Pz (wycena według stałych cen ewidencyjnych
10szt x 24zł + VAT (46,20) = 240zł + VAT (46,20)
3.przeniesienie podatku VAT
4.przeniesienie bezpośrednich kosztów zakupu.
5.przeniesienie odchyleń od cen ewidencyjnych
a)cena zakupu >
b)cena zakupu <
6.wydanie materiałów do zużycia
Rw 5szt x 24zł = 120zł
koszt odchyleń przypadający na zużyte materiały
Spo +/- Ob
Wno = * 100
Sp M. + PM
Nor = RM * Wno
Spo -saldo początkowe odchyleń
Ob - odchylenia bieżącego okresu
Sp M. - saldo początkowe materiały
PM - przychód materiałów
RM - rozchód materiałów
Nor - narzut odchyleń przypadających na rozchód
Wno = (40 * 100)/240 = 16,67 %
Nr = 16,67% * 120 = 20 (7b)
3.