Obowiązki związane z wypłatą dywidendy (informacje, deklaracje)
Osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 22 ust. 1 updop (dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych) na rzecz udziałowców będących osobami prawnymi, są zobowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Ustęp 2 cytowanego wyżej art. 26 updop stanowi, że w razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego płatnicy pobierają podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego.
Takie same obowiązki ciążą na spółce dokonującej wypłaty dywidendy bądź innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na rzecz osób fizycznych (art. 41 ust. 4 i ust. 5 updof).
1. Wypłata dywidendy na rzecz spółki
Płatnicy wypłacający dywidendy na rzecz osób prawnych przekazują kwoty podatku w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zryczałtowany podatek (art. 26 ust. 3 updop).
Dodatkowo, poza pobraniem i zapłatą podatku u źródła, na płatniku ciążą również określone obowiązki informacyjne i dotyczące złożenia deklaracji na zryczałtowany podatek u źródła. Obowiązki te różnią się w zależności od tego, czy dywidendę otrzymuje spółka polska czy zagraniczna.
1.1. Wypłata na rzecz polskiej spółki
Jeżeli udziałowcem/akcjonariuszem otrzymującym dywidendę jest polska spółka, pobrany zryczałtowany podatek należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika, czyli według siedziby spółki otrzymującej dywidendę.
Jeżeli podatek u źródła od dywidendy jest pobierany, płatnik ma obowiązek złożenia deklaracji CIT-6R (art. 26a updop). Deklarację CIT-6R należy przesłać w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. Deklarację przesyła się do tego samego urzędu skarbowego, do którego został odprowadzony podatek, czyli do urzędu właściwego według siedziby udziałowca/akcjonariusza. Nie ma natomiast obowiązku przesyłania tej deklaracji do udziałowca/akcjonariusza. Jest to deklaracja „roczna” obejmująca wszystkie wypłaty dochodów z udziału w zyskach osób prawnych dokonane w trakcie roku podatkowego na rzecz tego samego udziałowca/akcjonariusza. Nie ma zatem obowiązku sporządzania deklaracji CIT-6R bezpośrednio po wypłacie dywidendy, lecz dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
UWAGA!
Jeżeli płatnik nie jest zobowiązany do pobrania podatku u źródła od wypłaconej dywidendy, nie ma również obowiązku sporządzenia deklaracji CIT-6R.
Dodatkowo płatnik na obowiązek przekazać polskiej spółce otrzymującej dywidendę informację o wysokości pobranego podatku (art. 26 ust. 3 updop). Informację tę przesyła się na formularzu CIT-7 w terminie przekazania kwoty podatku do urzędu skarbowego (tj. do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek). Informację CIT-7 sporządza się wyłącznie dla udziałowca/akcjonariusza i tylko wówczas, gdy powstał obowiązek pobrania podatku u źródła. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem wskazanego wyżej terminu, płatnik przekazuje informację CIT-7 w terminie do dnia zaprzestania działalności (art. 26 ust. 3c updop).
1.2. Wypłata na rzecz zagranicznej spółki
Jeżeli udziałowcem/akcjonariuszem otrzymującym dywidendę jest spółka zagraniczna, pobrany zryczałtowany podatek od dywidend należy wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania zagranicznych osób prawnych.
W tym przypadku płatnik ma również obowiązek sporządzenia deklaracji rocznej CIT-6R na tych samych zasadach, jakie obowiązują polską spółkę będącą udziałowcem otrzymującym dywidendę, tj. do końca pierwszego miesiąca następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. Deklarację CIT-6R przesyła się do tego samego urzędu skarbowego, do którego został odprowadzony podatek, czyli do urzędu właściwego w sprawach opodatkowania zagranicznych osób prawnych. Deklarację CIT-6R sporządza się tylko dla urzędu skarbowego i tylko wówczas, gdy powstał obowiązek pobrania podatku u źródła.
Dodatkowo płatnik ma obowiązek przekazać zagranicznej spółce - na jej żądanie - informację o wysokości pobranego podatku (art. 26 ust. 3b updop). Informację taką sporządza się w dwóch egzemplarzach na formularzu IFT-2wyłącznie na pisemny wniosek podatnika. Informację tę przekazuje się w terminie 14 dni od złożenia wniosku przez zagraniczny podmiot - po jednym egzemplarzu dla zagranicznego podmiotu oraz dla urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania zagranicznych osób prawnych. Jeżeli zagraniczny podatnik zażąda przekazania mu takiej informacji, płatnik jest zobowiązany do jej sporządzenia także wtedy, gdy nie było obowiązku pobierania podatku u źródła.
Oprócz powyższej informacji (sporządzanej wyłącznie na żądanie zagranicznego udziałowca/akcjonariusza) płatnik jest zobowiązany bez wezwania sporządzać także „roczną” informację o wysokości pobranego podatku u źródła (art. 26 ust. 3, ust. 3a, ust. 3b i ust. 3d updop). Informację taką sporządza się na formularzu IFT-2R. Jest to ten sam formularz co IFT-2 - sporządzający zakreśla jedynie na nim, czy jest to informacja sporządzana po zakończeniu roku (IFT-2R), czy informacja sporządzana w trakcie roku na żądanie zagranicznego podmiotu (IFT-2). Co istotne, informację „roczną” sporządza się także wtedy, gdy zgodnie z postanowieniami updop lub odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik nie był zobowiązany do pobrania podatku u źródła (a zatem inaczej niż w przypadku deklaracji CIT-6R). Informację tę sporządza się także wtedy, gdy w trakcie roku płatnik sporządzał na żądanie zagranicznego podmiotu informację IFT-2.
„Roczną” informację IFT-2R należy sporządzić w dwóch egzemplarzach (po jednym dla zagranicznego podmiotu i dla urzędu skarbowego właściwego do opodatkowania zagranicznych osób prawnych) - do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłaty dywidendy. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem wskazanego wyżej terminu, płatnik przekazuje informację IFT-2R w terminie do dnia zaprzestania działalności (art. 26 ust. 3c updop).
2. Wypłata dywidendy na rzecz osoby fizycznej
W przypadku wypłaty dywidend na rzecz osób fizycznych płatnik jest zobowiązany przekazać kwoty pobranego podatku w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.
Poza pobraniem i zapłatą podatku u źródła, na płatniku ciążą określone obowiązki informacyjne i dotyczące złożenia deklaracji na zryczałtowany podatek u źródła. Obowiązki te różnią się w zależności od tego, czy otrzymującym dywidendę jest rezydent czy nierezydent.
2.1. Wypłata na rzecz rezydenta
Jeżeli otrzymującym dywidendę jest rezydent, pobrany podatek zryczałtowany powinien być wpłacony przez płatnika na konto urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika (art. 42 ust. 1 updof).
Do tego samego urzędu skarbowego płatnik powinien przesłać deklarację PIT-8AR, w której został wykazany pobrany podatek. Jest to „roczna” deklaracja obejmująca wszystkie wypłaty dywidendy dokonane na rzecz danego udziałowca/akcjonariusza w danym roku. Deklarację tę należy przesłać wyłącznie do urzędu skarbowego. Nie ma obowiązku przesłania jej do udziałowca/akcjonariusza. Deklarację PIT-8AR należy przesłać do końca stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiła wypłata dywidendy (art. 42 ust. 1a updof).
UWAGA!
Jeżeli nie było obowiązku potrącenia podatku u źródła od wypłaconej dywidendy, deklaracja PIT-8AR nie musi być sporządzana.
2.2. Wypłata na rzecz nierezydenta
Jeżeli dochody z udziału w zyskach osób prawnych są wypłacane na rzecz osób fizycznych niebędących polskimi rezydentami, wówczas płatnik również jest zobowiązany sporządzić roczną deklarację PIT-8AR (na podobnych zasadach, jak w przypadku polskich udziałowców/akcjonariuszy). Deklarację tę przesyła się do tego samego urzędu skarbowego, do którego jest wpłacany pobrany zryczałtowany podatek, czyli do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika - do końca stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiła wypłata dywidendy (art. 42 ust. 1a updof). Nie ma obowiązku przesłania deklaracji PIT-8AR do zagranicznego udziałowca/akcjonariusza. I tu również - jeżeli nie było obowiązku pobrania podatku u źródła od wypłaconej dywidendy - deklaracja PIT-8AR nie musi być składana.
Płatnik jest także zobowiązany sporządzić informację IFT-1 - ale wyłącznie na pisemne żądnie osoby zagranicznej (w ciągu 14 dni od złożenia żądania). Informację tę przesyła się do zagranicznego udziałowca/akcjonariusza, a także do urzędu skarbowego właściwego do opodatkowania zagranicznych osób fizycznych. Jeżeli osoba zagraniczna zażąda takiej informacji, należy ją sporządzić także wówczas, gdy zgodnie z przepisami odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie było obowiązku potrącania podatku u źródła od wypłaconej dywidendy.
Oprócz informacji IFT-1 sporządzanej na żądanie udziałowca/akcjonariusza, płatnik jest zobowiązany sporządzić „roczną” informację IFT-1R. Informację tę sporządza się po zakończeniu roku podatkowego - do końca lutego roku następującego po roku, w którym wypłacono dywidendę (art. 42 ust. 3 updof). Płatnik jest zobowiązany przekazać dwa egzemplarze tej informacji - po jednym dla zagranicznej osoby fizycznej i dla urzędu skarbowego właściwego do opodatkowania zagranicznych osób fizycznych. Jest to ten sam formularz co IFT-1 - sporządzający zakreśla jedynie w nim, czy jest to informacja sporządzana po zakończeniu roku (IFT-1R), czy informacja sporządzana w trakcie roku podatkowego na żądanie zagranicznego podmiotu (IFT-1).
Co istotne, informację „roczną” sporządza się także wtedy, gdy zgodnie postanowieniami odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania płatnik nie był zobowiązany do pobrania podatku u źródła (a zatem inaczej niż w przypadku deklaracji PIT-8AR). Informację tę sporządza się również wówczas, gdy w trakcie roku płatnik sporządzał na żądanie zagranicznego podmiotu informację IFT-1. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem wskazanego wyżej terminu (tj. przed końcem lutego kolejnego roku), płatnik przekazuje informację IFT-1R w terminie do dnia zaprzestania działalności (art. 42 ust. 3 updof).