OGÓLNA CHARAKTERYSTYKA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ, Analiza


OGÓLNA CHARAKTERYSTYKA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Sprawozdawczość jednostek obejmuje ogół sporządzanych przez nie sprawozdań, które mają najczęściej postać zestawień liczbowych.

Ze względu na charakter zawartych w nich danych, a także ich źródło, wyróżnia się sprawozdania rzeczowe i finansowe.

Sprawozdania rzeczowe zawierają głównie dane wyrażone w jednostkach naturalnych, z tym, że mogą wystąpić w nich także dane wartościowe.

Sprawozdania finansowe są sporządzane w ujęciu wartościowym na podstawie informacji pochodzących z rachunkowości.

KLASYFIKACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

KRYTERIUM

PODZIAŁ

UWAGI

Częstotliwość

Operatywne

Dzienne, dekadowe

Krótkoterminowe

Miesięczne, kwartalne, półroczne

Roczne

Zakres przedmiotowy

Jednostkowe (indywidualne)

Dotyczą pojedynczych jednostek

Zbiorcze

Dotyczą grupy jednostek

Skonsolidowane

Dotyczą grupy kapitałowej

Stopień uogólnienia

Syntetyczne (podstawowe)

Ujmujące ogólne informacje o całej jednostce

Analityczne

Zawierające informacje o wybranych problemach lub wycinku działalności jednostki

Odbiorcy sprawozdania

Wewnętrzne

Wyłącznie na potrzeby danej jednostki

Zewnętrzne:

- jednolite,

- typowe dla określonego działu gospodarki narodowej lub branży

Korzystają głównie odbiorcy spoza jednostki (urzędy skarbowe, GUS, sąd rejestrowy lub inny organ prowadzący ewidencje działalności gospodarczej, banki, kontrahenci, akcjonariusze

Celem sporządzania sprawozdań finansowych jest dostarczenie, użytecznych przy podejmowaniu decyzji ekonomicznych, informacji o sytuacji finansowej i rezultatach działalności oraz położeniu finansowym przedsiębiorstwa.

Odbiorcami tych informacji SA inwestorzy, akcjonariusze, kredytodawcy, pracownicy, kontrahenci, władze podatkowe, zarząd przedsiębiorstwa.

Decyzje gospodarcze podejmowane przez użytkowników sprawozdań finansowych wymagają oceny zdolności jednostki do wypracowania środków pieniężnych. Określa to bowiem możliwości spłaty zobowiązań, kredytów, wynagrodzeń, dywidendy, podatków. Płynność, czyli dostępność środków pieniężnych w krótkim terminie i wypłacalność w długim terminie, określają sytuację finansową jednostki.

Informacje o wynikach działalności jednostki i ich zmienność wymagane są dla potrzeb oceny potencjalnych zmian w angażowaniu zasobów, oceny generowania środków oraz efektywności działania przy wykorzystaniu dostępnych zasobów.

Informacje o przepływach pieniężnych pozwalają na ocenę wypracowania środków oraz ich wykorzystania w działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

Informacje powinny umożliwić podejmowanie decyzji dotyczących celów przedsiębiorstwa, sterowania nimi oraz sterowania procesem ich realizacji.

Z punktu widzenia właścicieli firmy celem wszelkich decyzji jest maksymalizowanie wartości rynkowej przedsiębiorstwa.

Z punktu widzenia osób zarządzających celem działalności firmy jest jej przetrwanie.

Cele główne realizowane są poprzez cele cząstkowe tj.:

Sprawozdania dostarczają informacji o realizacji celów cząstkowych działalności firmy, a mianowicie:

Sprawozdania finansowe udzielają odpowiedzi zasadniczo na trzy pytania:

1. czy prowadzona działalność gospodarcza jest opłacalna,

2. czy podmiot gospodarczy będzie w stanie ją kontynuować,

3. W jaki sposób podmiot generował i wykorzystał zasoby środków pieniężnych.

Na każde z tych pytań odpowiada jedno odrębne sprawozdanie finansowe:

- o rentowności działalności gospodarczej informuje rachunek wyników

- o zasobach majątkowych i kapitale - o determinantach kontynuacji działania - bilans

- informacje o zasobach pieniężnych przedstawia sprawozdanie z przepływów pieniężnych

Do podstawowych kierunków wykorzystania sprawozdań finansowych w zarządzaniu finansami należy zaliczyć:

Produktem rachunkowości są sprawozdania finansowe (zbiory informacji), a mianowicie:

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

Rachunek przepływów pieniężnych

Bilans

Zestawienie zmian w kapitale

AKTYWA

PASYWA

I. Kapitał własny, na początek okresu

1. Zwiększenia kapitału

2. Zmniejszenia kapitału

II. Kapitał własny na koniec okresu

A. WPŁYWY

1. ……….n

A. Aktywa trwałe

A. Kapitały własne

Rachunek zysków i strat

2 Środki pieniężne

2. Wynik finansowy

b. Kapitały obce (zobowiązania)

1. …………n

B. WYDATKI

1. ………n

Informacja dodatkowa

+ opinia biegłego = pełne sprawozdanie

Informacje ujęte w sprawozdaniach finansowych powinna cechować:

Zgodnie z art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 (Dz. U. 2002, nr 76, poz. 694) sprawozdanie finansowe każdej jednostki gospodarczej stosującej przepisy ustawy, składa się z:

oraz

a niektóre

* sprawozdanie z działalności jednostki.

Sposób prezentacji sprawozdania

Bilans w formie uproszczonej

Badanie sprawozdania i sporządzanie pozostałych komponentów

Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcej niż 50 osób

Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło więcej niż 50 osób

Suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nie przekracza równowartości 2 000 000 EUR

Suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej przekracza równowartość 2 500 000 EUR

Przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4 000 000 EUR

Przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych w walucie polskiej przekroczyły równowartość 5 000 000 EUR

Organem zatwierdzającym jest organ określony w statucie, umowie spółki, i tak jest to:

Metody sporządzania sprawozdania finansowego:

Wpływ nadrzędnych zasad rachunkowości na sprawozdanie finansowe:

Koncepcje jasnego i rzetelnego obrazu ustawodawca przyjmuje jako główne zadanie prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 4, ust. 1 uor).

Stąd informacje dostarczone przez system rachunkowości powinny być:

- wiernie ukaże wyniki finansowe i sytuację finansową jednostki,

- odzwierciedla ekonomiczną treść zdarzeń i transakcji, a nie tylko ich formę

prawną,

- jest obiektywne, czyli bezstronne,

- jest zgodne z zasadą ostrożnej wyceny,

- jest kompletne we wszystkich istotnych aspektach.

ZASADY RACHUNKOWOŚCI OBOWIĄZUJĄCE PRZY SPORZĄDZANIU SPRAWOZDAŃ

Głównym celem inwentaryzacji jest ustalenie rzeczywistego stanu aktywów i pasywów:

Stanowi to podstawę:

METODY INWENTARYZACJI

FORMY INWENTARYZACJI

Zamknięcie ksiąg rachunkowych łączy się z wykonaniem przez jednostkę następujących czynności:

CECHY KSIĄG RACHUNKOWYCH

Ustawa o rachunkowości (art. 24 uor) formułuje wymóg, aby księgi rachunkowe były prowadzone:

- rzetelnie,

- bezbłędnie,

- sprawdzalnie,

- bieżąco.

UJMOWANIE ZDARZEŃ GOSPODARCZYCH

po dacie bilansu wg uor

Zdarzenie po dacie bilansu

Informacje otrzymane przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

Informacje otrzymane po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego

Zdarzenia mają istotny wpływ na sprawozdanie finansowe lub powodują, że kontynuacja działalności firmy jest zagrożona

Zdarzenia nie powodują zmiany stanu istniejącego

Ujmuje się w księgach rachunkowych roku, w którym otrzymano informacje

Ujmuje się w księgach rachunkowych i koryguje sprawozdanie finansowe roku którego dotyczą

Ujmuje się w informacji dodatkowej

WSTĘPNA ANALIZA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

(analiza struktury i dynamiki)

Analiza powiązań zewnętrznych polega na porównaniu danych sprawozdań finansowych objętych analizą z danymi planu finansowego (biznes-planu), danymi sprawozdań sporządzonych w poprzednich okresach (z ub. Roku) oraz danymi innych przedsiębiorstw - pojedynczo i zbiorowo.

Analiza powiązań wewnętrznych polega na różnokierunkowym rozpatrywaniu danych zawartych w objętych analizą sprawozdaniach finansowych.

To jest ocena dynamiki i struktury danych, odpowiednio rozwinięta analiza wskaźnikowa oraz analiza przepływów kapitałowych i pieniężnych.

BILANS

Ogólne zasady sporządzania bilansu:

Analiza dynamiki i struktury danych bilansu

Ogólnym wskaźnikiem charakteryzującym aktywa może być stosunek majątku trwałego do majątku obrotowego, który powinien wskazywać tendencje rosnącą, świadczącą o umacnianiu się zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.

Ogólnym wskaźnikiem charakteryzującym pasywa może być stosunek kapitału własnego do kapitałów obcych, którego wzrost świadczy o rozszerzeniu się zasobów własnych przedsiębiorstwa oraz o zmniejszeniu zadłużenia.

BILANS ANALITYCZNY (AKTYWA)

Lp.

AKTYWA

STAN NA

Odchy-

lenia

Dyna-

mika

w %

Wskaźniki struktury

Pocz. roku

Koniec

roku

Początek

roku

Koniec

roku

Odchy-

lenia

A.

Aktywa trwałe

27000

32000

5000

118,52

56,25

58,18

1,93

I.

WNP

1000

1300

300

130,00

2,08

2,36

0,28

II

Rzeczowe akt. trw

24500

29000

4500

118,37

51,04

52,73

1,69

III.

Należności długoterm

1500

1700

200

113,33

3,13

3,09

-0,03

IV.

Inwestycje długoterm

V.

Długot. rozl, międz.

B.

Aktywa obrotowe

21000

23000

2000

109,52

43,75

41,82

-1,93

I.

Zapasy

11000

12000

1000

109,09

22,92

21,82

-1,10

II.

Należności krótkoter

6000

5000

-1000

83,33

12,50

9,09

-3,41

III.

Inwestycje krótkoter

3500

5500

2000

157,14

7,29

10,00

2,71

IV.

Krótkot. rozl. międz.

500

500

0

100,00

1,04

0,91

-0,13

Aktywa razem

48000

55000

7000

114,58

100,00

100,00

0,00

BILANS ANALITYCZNY (PASYWA)

Lp.

PASYWA

STAN NA

Odchy-

lenia

Dyna-

mika

w %

Wskaźniki struktury

Pocz. roku

Koniec

roku

Początek

roku

Koniec

roku

Odchy-

lenia

A.

Kapitał (f) własny

23900

26500

2600

110,88

*49,79

48,18

-1,61

I.

Kapitał (f) podstaw

18000

18000

0

100,00

37,50

32,73

-4,77

II

Nal. wpł na kap pods

III.

Udziały (akcje)własn

IV.

Kapitał (f) zapasowy

1400

3500

2100

250,00

2,92

6,36

3,45

V.

Kapitał (f) z aktual.w

2000

2000

0,00

3,64

3,64

VI.

Poz kapił (f) rezerw

VII

Zysk (strata) z lat ub

VIII

Zysk (strata) netto

4500

3000

-1500

66,67

9,38

5,45

-3,92

IX

Odpisy z zysku netto

B.

Zobow i rezerwy

24100

28500

4400

118,26

**50,21

51,82

1,61

I.

Rezerwy na zobow.

0,00

II.

Zobow długotermin

8400

10400

2000

123,81

17,50

18,91

1,41

III.

Zobow krótkotermin

15500

17800

2300

114,84

32,29

32,36

0,07

IV.

Rozlicz międzyokres.

200

300

100

150,00

0,42

0,55

0,13

Aktywa razem

48000

55000

7000

114,58

100,00

100,00

0,00

* < 50% zagraża niezależności przedsiębiorstwa

** przedsiębiorstwo zadłuża się

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Wynik finansowy stanowi wyrażony w pieniądzu rezultat działalności podmiotu gospodarczego w pewnym okresie (miesiąca, roku obrotowego).

Może on być wielkością dodatnia (zysk) lub ujemną (strata).

Przychody i zyski oznaczają:

Koszty i straty wyrażają: