Ryczałt

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), zwana dalej „ustawą”, reguluje opodatkowanie niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

- prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,

- osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,

- będące osobami duchownymi.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest kolejną, obok karty podatkowej, formą rozliczania się z fiskusem- dostępną dla osób, które prowadzą działalność gospodarczą. Od karty podatkowej ryczałt różni się tym, że płaci się go od faktycznego dochodu- przychodu (jak w przypadku rozliczania się na zasadach ogólnych), ale według obniżonych stawek procentowych, co w wielu wypadkach może okazać się korzystne. Oczywiście możliwość wyboru podatku ryczałtowego jest ograniczona i wiąże się z koniecznością rezygnacji z wielu ulg i odliczeń, dlatego adresowana jest do tych małych przedsiębiorców, którzy ponoszą niewielkie koszty prowadzenia działalności.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych oraz w formie spółki jawnej osób fizycznych.

Co jest przychodem?

Przychodem są między innymi następujące należności:

• z prowadzonej działalności

• ze sprzedaży wyposażenia

• ze sprzedaży środków trwałych

• dopłaty lub subwencje

• otrzymane kary umowne

• odsetki od środków na rachunku bankowym

• wartość umorzonych zobowiązań

• wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatków

• przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z prowadzoną działalnością (nie zalicza się do nich budynków mieszkalnych lub gruntów z nimi związanych)

Limity dla ryczałtu w 2011 roku

Każdy podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą ma prawo do opodatkowania swoich dochodów w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, bez względu na przewidywaną wysokość obrotu. Jeżeli jednak przed rozpoczęciem działalności nie złoży oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, będzie zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W kolejnych latach podatkowych zmiana zasad opodatkowania wymaga złożenia stosownego oświadczenia do 20 stycznia, w braku oświadczenia podatnik kontynuuje dotychczasowe zasady. Oczywiście jeżeli podatnik nie zmieścił się w limicie obrotów, nie będzie miał prawa do kontynuacji zryczałtowanej formy opodatkowania. 

	Limit*
		Działalność samodzielna		Dla spółki cywilnej
Podmioty rozpoczynające działalność	Brak limitu		Brak limitu
Podmioty kontynuujące działalność	150'000 euro	591'975 zł	150'000 euro	591'975 zł

* kurs EURO

01.10.2010

3,9465 zł

 

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Limity do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Zgodnie z tabelą NBP nr 192/A/NBP/2010 średni kurs NBP 1 euro w dniu 1 października 2010 r. wynosił 3,9465 zł. W związku z tym w 2011 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

1. mogą płacić podatnicy, którzy w 2010 r. uzyskają przychody z działalności prowadzonej wyłącznie:

1. samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 591.975 zł,

2. w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, jeżeli suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczy kwoty 591.975 zł,

2. mogą płacić podatnicy, którzy rozpoczną w 2011 r. prowadzenie działalności i wybiorą tę formę opodatkowania,

3. kwartalnie mogą płacić podatnicy, którzy w 2010 r. osiągną przychody z działalności prowadzonej wyłącznie:

1. samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 98.662,50 zł,

2. w formie wymienionych w pkt 1 lit.b spółek, jeżeli suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczy kwoty 98.662,50 zł.

Status małego podatnika

Małym podatnikiem w świetle przepisu art. 5a pkt 20 updof i art. 4a pkt 10 updop jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Posiadanie statusu małego podatnika uprawnia do korzystania ze szczególnych preferencji podatkowych w zakresie:

• kwartalnego sposobu opłacania zaliczek na podatek dochodowy (art. 44 ust. 3g-3i updof i art. 25 ust. 1b-2 updop),

• jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22k ust. 7-13 updof i art. 16k ust. 7-13 updop).

Statusu małego podatnika w 2011 r. nie tracą podatnicy, u których wartość przychodu ze sprzedaży łącznie z kwotą należnego podatku od towarów i usług za 2010 r. nie przekroczy kwoty 4.736.000 zł, tj. kwoty stanowiącej równowartość 1.200.000 euro, przeliczonych na złote według średniego kursu NBP obowiązującego w pierwszym dniu roboczym października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Zgodnie z tabelą NBP nr 192/A/NBP/2010 średni kurs NBP 1 euro w dniu 1 października 2010 r. wynosił 3,9465 zł.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszą:

- 20 % przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, wykonywanych wyłącznie na rzecz osób fizycznych, np. przez lekarzy, lekarzy stomatologów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie udzielania korepetycji,

- 17 % przychodów ze świadczenia niektórych usług niematerialnych m.in. wynajmu samochodów osobowych, hoteli, pośrednictwa w handlu hurtowym, usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, w zakresie oprogramowania itp,

- 8,5 % od przychodów m.in. z działalności usługowej, w tym od przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %; od przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze

- 5,5 % od przychodów z działalności wytwórczej i budowlanej,

- 3,0 % od przychodów m.in. z działalności usługowej w zakresie handlu oraz z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5 % alkoholu.

- 10% od przychodów ze zbycia środków trwałych, WNiP.

Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znowelizowanym przez ustawę z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2010r. Nr 3 poz. 13) - podatnicy którzy w 2010 r. opodatkują przychody z umów najmu zawartych poza działalnością gospodarczą ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zapłacą jednolitą stawkę ryczałtu. Stawka ta wynosi - 8,5 % niezależnie od wysokości przychodów (w latach ubiegłych obowiązywała stawka 20% przy przychodach przekraczających równowartość 4000 EURO).

Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania obowiązani są do prowadzenia:

1. ewidencji przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy,

2. ewidencji wyposażenia [wyposażenie - rzeczowe składniki majątku, związane z prowadzoną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami UPDoF, do środków trwałych (1 500,- < cena zakupu lub koszt wytworzenia < 3 500,-)],

3. wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

4. ewidencję zatrudnienia, karty przychodów pracowników - jeżeli zatrudniają pracowników,

1. rejestr zakupu i sprzedaży vat - będąc vatowcami,

2. uproszczoną ewidencję sprzedaży VAT - gdy korzystają ze zwolnienia podmiotowego, w celu uchwycenia momentu przekroczenia przez nich limitu vatowskiego. w przypadku przekroczenia limitu staja się płatnikami VAT,

3. mają obowiązek posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, materiałów itp.

Jeśli twoja działalność związana jest z utrzymywaniem zapasów towarów, materiałów półwyrobów, wyrobów gotowych czyli z prowadzeniem magazynu, musisz dokonywać spisu z natury, czyli tak zwanego remanentu.

Spis z natury (remanent)

Podatnicy muszą przeprowadzić remanent towarów handlowych, materiałów podstawowych, pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków i wpisać go do ewidencji (księgi):

1. przed zaprowadzeniem księgi,

2. na koniec każdego roku podatkowego,

3. w przypadku zmiany wspólnika lub zmiany udziałów wspólników,

4. w przypadku likwidacji działalności,

5. na wniosek US

Do ewidencji spis z natury wpisujemy według poszczególnych jego składników lub jedną kwotą pod warunkiem załączenia szczegółowego zestawienia. Spis ten przechowujemy razem z ewidencją.

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W zakresie rozliczeń oraz obowiązków sprawozdawczych podatnicy obowiązani są:

a) w ciągu roku podatkowego co miesiąc obliczać kwotę podatku i dokonywać jej wpłaty na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania.

(Podatnicy mogą - pod warunkami, o których mowa w art. 21 ust. 1b i 1c ustawy - obliczać podatek i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożenia zeznania.);

b) złożyć w urzędzie skarbowym, właściwym według miejsca zamieszkania, zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku - PIT 28 oraz

PIT-28/A - informacja o przychodach z działalności oraz z najmu,

PIT-28/B - informacja o przychodach z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych,

PIT/O - informacja o odliczeniach,

PIT/D - informacja o odliczeniu wydatków mieszkaniowych,

PIT-2K - oświadczenie o wydatkach na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 12 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy.

W pierwszej kolejności podatek ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75%.

Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania..

Przychody (z podziałem na poszczególne stawki)

- odliczenia od przychodów (zapłacone składki na własne ubezpieczenie społeczne - FE-19,52%, FR-6%, FCh-2,45%, FW- np. 1,67%);

wydatki na cele rehabilitacyjne podatnika inwalidy; 1% darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego; stratę z lat ubiegłych -

wysokość straty w roku podatkowym, można obniżyć przychód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno na stepujących 5 latach

podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty - odliczenia można

dokonywać w skali miesiąca, w rachunku narastającym lub jednorazowo w momencie obliczenia ryczałtu grudniowego)

= podstawa opodatkowania

x stawka podatku......................................................................................................................................................................

= ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

- odliczenia od ryczałtu (składkę na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy wymiaru)..............................

= należny ryczałt

Jeżeli uzyskujemy przychody opodatkowane różnymi stawkami i korzystamy z ulg, to odliczamy je proporcjonalnie.

Nie mogą prowadzić ewidencji przychodów osoby, które nie mają prawa do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego:

* opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale ,

* korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

* osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów), działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,  prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym; świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do tej ustawy,

* wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

* podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej (jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach):

- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

* rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.

Każdy podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą ma prawo do opodatkowania swoich dochodów w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, bez względu na przewidywaną wysokość obrotu. Jeżeli jednak przed rozpoczęciem działalności nie złoży oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, będzie zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W kolejnych latach podatkowych zmiana zasad opodatkowania wymaga złożenia stosownego oświadczenia do 20 stycznia, w braku oświadczenia podatnik kontynuuje dotychczasowe zasady. Oczywiście jeżeli podatnik nie zmieścił się w limicie obrotów, nie będzie miał prawa do kontynuacji zryczałtowanej formy opodatkowania.
Złożenie oświadczenia o zaprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów czy też ewidencji przychodów nie wywołuje skutków co do wyboru opodatkowania. Wybór formy opodatkowania powinien zostać wyrażony jednoznacznie w stosownym oświadczeniu podatnika.

Odsetki od należności z tytułu zapłaty po terminie za wykonaną przez podatnika usługę staną się przychodem z działalności gospodarczej, ale dopiero w momencie ich otrzymania. Będą one opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki, jaką opodatkowane było świadczenie główne.

Ewidencję ryczałtu wybiera się raz na rok, można zatem w każdej chwili powrócić do zasad ogólnych od

1 stycznia roku następnego, pod warunkiem powiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego.

EWIDENCJA PRZYCHODÓW - wyciąg

Miesiąc: ................................ 200........r.

Lp	Data wpisu	Data uzyskanego przychodu	Nr dowodu	Kwota przychodu opodatkowana wg stawki					Ogółem przychody (5+6+7+8+9)	Kwota przychodu opodatkowana wg stawki	Uwagi
								20%		17%		8,5%	5,5%	3,0%		10%
								zł/gr		zł/gr		zł/gr	zł/gr	zł/gr		zł/gr
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Podsumowanie strony
Przeniesienie z poprzedniej strony
Suma przychodów od początku miesiąca .....................................................................

Prowadzenie ewidencji przychodów

Ewidencja przychodów służy do ewidencjonowania dokumentów potwierdzających przychody firmy. Obowiązek ten wynika z faktu, iż wysokość podatku stanowi określony procent od wartości tych przychodów.

Rzetelnie i poprawnie

Ewidencję należy prowadzić rzetelnie i poprawnie. Oznacza to, że musi być ona prowadzona zgodnie z przepisami, a jej zapisy muszą odzwierciedlać stan rzeczywisty. Prawo dopuszcza niewielkie błędy, wpisane błędnie kwoty nie mogą jednak przekroczyć 0,5% wartości przychodu w całym roku lub do dnia, kiedy urząd skarbowy stwierdzi te błędy. Większe błędy mogą oznaczać karę pieniężną.

Przechowywanie dokumentów

Ewidencję przychodów wraz ze wszystkimi dokumentami należy przechowywać w miejscu wykonywania działalności gospodarczej albo w biurze rachunkowym, jeżeli to ono prowadzi ci księgowość. Miejsce przechowywania dokumentacji wskazujesz w formularzu zgłoszeniowym NIP-1.

Dowody księgowe

Ewidencję przychodów prowadzi się na podstawie dowodów księgowych, czyli dokumentów potwierdzających sprzedaż. W przypadku dowodów księgowych związanych z przychodem, mogą to być faktury, rachunki, paragony, dowody wewnętrzne itp.

Numer wpisu

Kolumna nr 1 - Numer wpisu - przeznaczona jest do wpisywania kolejnych numerów ewidencjonowanych dokumentów. Faktury lub rachunki należy wpisywać chronologicznie według daty uzyskania przychodu.

Data wpisu

Kolumna nr 2 - Data wpisu - w tej rubryce wpisujesz datę wpisania danego dokumentu do ewidencji. Pamiętaj, że przychody wpisuje się w dniu ich uzyskania, a najpóźniej w dniu następnym przed uzyskaniem kolejnego przychodu.

Data uzyskania przychodu

Kolumna nr 3 - Data uzyskania przychodu - to inaczej data wystawienia dokumentu sprzedaży. Zwróć uwagę, że datą uzyskania przychodu nie jest faktyczne uzyskanie pieniędzy za towar czy usługę. Datą tą jest data wystawienia faktury, rachunku lub paragonu. Jeżeli zatem wystawisz fakturę na przykład 30 maja z terminem płatności 28 dni, czyli na 27 czerwca, będziesz musiał zapłacić podatek od wartości

tej faktury do dnia 20 czerwca - zanim jeszcze otrzymasz zapłatę od klienta.

Dowód wewnętrzny

Jeżeli sprzedajesz dany towar lub usługę bez faktury lub rachunku, również należy to udokumentować. W takim przypadku wystawiasz tak zwany dowód wewnętrzny, jednak nie dla klienta, ale dla własnych potrzeb ewidencyjnych. (Pamiętaj, że jeżeli jesteś płatnikiem podatku VAT, fakturę musisz wystawiać za każdym razem, kiedy dokonujesz sprzedaży). Dowód wewnętrzny powinien zawierać nazwę sprzedanego towaru lub usługi, ilość, cenę jednostkową i wartość, a także datę sprzedaży i numer dowodu wewnętrznego.

Numer dokumentu

W kolumnie nr 4 - Numer dokumentu - wpisujesz numery faktur lub rachunków oraz ewentualnie dowodów wewnętrznych.

Kwota przychodu opodatkowana wg stawki

Zwróć uwagę, że kolumna Kwota przychodów według stawki opodatkowania jest podzielona na 5 rubryk (kolumny nr 5 - 9). Każda rubryka odpowiada innej stawce ryczałtu. Jeżeli sprzedawane przez

ciebie towary lub usługi podlegają stawce na przykład 8,5%, kwoty przychodu wpisujesz w rubryce z nagłówkiem 8,5%. Jeżeli jest to inna stawka, np. 17%, przychód wpisujesz w rubryce przeznaczonej dla tej stawki. W przypadku, kiedy twoje produkty lub usługi są opodatkowane rożnymi stawkami ryczałtu, ewidencjonujesz je w rożnych rubrykach. Podobnie dzieje się, kiedy sprzedajesz towary o rożnej stawce ryczałtu na jednej fakturze. Wtedy pozycje faktury obłożone rożnym ryczałtem wpisujesz w odpowiednie rubryki.

Pamiętaj, że jeżeli jesteś płatnikiem podatku VAT, a zatem wystawiasz faktury, do ewidencji wpisujesz wartości sprzedaży netto bez podatku. Jeżeli nie jesteś vatowcem, wpisujesz po prostu wartość rachunku.

Ogółem przychody

W kolumnie tej sumujesz wartości wpisane w kolumnach nr 5, 6, 7, 8 i 9.

Przychód ogółem to wartość ogólna danej faktury bez podatku VAT, rachunku lub dowodu wewnętrznego.

Podsumowanie strony

W Podsumowaniu strony wpisujemy sumę wartości kwot wpisanych w tej samej kolumnie powyżej na danej stronie.

Przeniesienie z poprzedniej strony

Rubrykę tą wypełniasz w przypadku, jeśli twoja ewidencja przychodów z danego miesiąca zawiera więcej niż jedną stronę. Wtedy na każdej następnej stronie wpisujesz stan ze strony poprzedniej odpowiednio w każdej kolumnie.

Suma przychodów od początku miesiąca

Rubryka ta jest sumą kwot z dwóch poprzednio omawianych rubryk, czyli Podsumowania strony i Przeniesienia z poprzedniej strony.

Na podstawie kwot w tej rubryce wyliczasz podatek do zapłaty.

Ewidencję prowadzoną w komputerze należy wydrukować po zakończeniu każdego miesiąca.

Podsumowanie

Spośród przedsiębiorców korzystających z różnych form opodatkowania, najmniej czasu na dokonanie rocznego rozliczenia mają ci, którzy opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ustawowy termin do złożenia zeznania rocznego PIT-28 za dany rok podatkowy, które wypełniają ryczałtowcy, przypada bowiem na koniec stycznia następnego roku.

Na co powinien zwrócić uwagę podatnik opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wypełniając roczne zeznanie PIT-28.

 Przede wszystkim na wykazanie w nim w sposób rzetelny wysokości osiągniętych przychodów według poszczególnych stawek opodatkowania. W sytuacji gdy zamierza korzystać z odliczeń od przychodu i od podatku, powinien wykazać w zeznaniu ich kwoty. Musi też prawidłowo obliczyć należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Obliczenie podstawy opodatkowania

Ryczałtowiec ma prawo do pomniejszania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym o szereg różnych wydatków. Na sposób dokonywania tych odliczeń ma wpływ opodatkowanie działalności różnymi stawkami. Podatnik, który zamierza korzystać z odliczeń od przychodu opodatkowanego ryczałtem ewidencjonowanym według różnych stawek, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu. Podlegające odliczeniu wydatki odlicza od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek w takim udziale procentowym, w jakim przychód opodatkowany według danej stawki pozostaje w ogólnej kwocie przychodów.

Jakie wydatki od przychodu można odliczyć

» straty z lat ubiegłych

W PIT-28 ryczałtowiec w pierwszej kolejności może odliczyć od przychodów stratę z wykonywanej działalności. Odliczenia tego dokonuje na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Przysługuje mu ono jedynie w sytuacji, gdy w latach poprzednich podlegał z tego tytułu opodatkowaniu na zasadach ogólnych i poniósł stratę. Wysokość obniżenia dokonanego w 2010 r., od osiągniętego w tym okresie przychodu, nie może być przy tym wyższa niż 50% straty.

» składki ZUS - na ubezpieczenie społeczne

Kolejnym możliwym do zastosowania przez ryczałtowca odliczeniem od przychodów są składki na ubezpieczenia społeczne. W ramach tego odliczenia może on obniżyć przychód o składki na ubezpieczenia społeczne i to nie tylko te zapłacone w kraju - może również dokonać odliczenia składek zapłaconych za granicą. Jednak odliczeniu nie podlegają wszystkie zagraniczne składki zapłacone ze środków podatnika. Może on odliczyć od przychodu tylko te, które zapłacił na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne w państwie członkowskim UE lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) oraz Szwajcarii. Takiej możliwości nie będzie miał jednak podatnik, który składki te już raz odliczył za granicą od osiągniętego tam dochodu lub podatku.

Odliczeniu podlegają tylko składki zapłacone. Poza zapłatą, dodatkowym warunkiem dokonania tego odliczenia - jak wskazuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych -  jest niezaliczenie ich wcześniej do kosztów uzyskania przychodów. W praktyce, w przypadku osób uzyskujących wyłącznie przychody opodatkowane ryczałtem, sytuacja wcześniejszego zaliczania składek do kosztów nie wystąpi. Jest to możliwe jedynie, gdy przedsiębiorca prowadzi równolegle działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych.

» ulgi pomniejszające przychód

W sytuacji gdy ryczałtowiec jest osobą niepełnosprawną albo na jego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne, może odliczyć od przychodu wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Katalog tych wydatków oraz szczegółowe warunki, jakie musi spełnić podatnik dokonujący tego odliczenia zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Na zasadzie praw nabytych ryczałtowcy w PIT-28 mogą obniżyć przychód o  ulgę odsetkową.

Ponadto w PIT-28 rryczałtowiec może odliczyć wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych darowizny. Odliczeniu od przychodu podlegają darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, między innymi: organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie. Ponadto podatnik ma prawo odliczyć darowizny przekazane na cele kultu religijnego oraz krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi (w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew). Łączna kwota odliczeń z tytułu przekazanych w 2009 r. darowizn nie może przekroczyć kwoty stanowiącej 6% przychodu. Jedynie darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania, co dla ryczałtowców oznacza, że podlegają one odliczeniu bez limitu - do wysokości osiągniętego przychodu.

Ryczałtowiec ma również prawo do tzw. ulgi internetowej. Dotyczy ona opłat za korzystanie z Internetu wyłącznie w lokalach i budynkach będących miejscem zamieszkania podatnika. Nie ma więc zastosowania do wydatków ponoszonych na korzystanie z sieci w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Aby podatnik mógł skorzystać z ww. odliczenia, wydatki związane z korzystaniem z sieci powinien udokumentować fakturą VAT.

Jakie wydatki od podatku można odliczyć

Dla dokonywania odliczeń od ryczałtu ewidencjonowanego, w przeciwieństwie do odliczeń dokonywanych od samego przychodu nie ma znaczenia, czy przychody osiągnięte przez podatnika opodatkowane są jedną, czy kilkoma różnymi stawkami ryczałtu - odlicza się je od łącznej kwoty podatku. W ten sposób obliczając kwotę należnego podatku, wystarczy jedynie od łącznej kwoty ryczałtu odjąć sumę poniesionych wydatków, z odliczenia których podatnik korzysta.

Podatek ryczałtowca w pierwszej kolejności podlega obniżeniu o  składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone przez niego zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Obniżenia tego można dokonać pod warunkiem, że składki te nie zostały odliczone od podatku dochodowego. Jednak nie można odliczyć całej zapłaconej składki, a jedynie 7,75% podstawy jej wymiaru, pomimo że opłacana jest ona w wysokości 9% podstawy wymiaru.

Ryczałtowiec ma możliwość odliczenia od ryczałtu również składek opłaconych za granicą na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne w państwie członkowskim UE lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) oraz Szwajcarii. Tego obniżenia może dokonać, w granicach wskazanego wyżej limitu pod warunkiem, że składki te nie zostały odliczone od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na zasadzie praw nabytych w PIT-28 istnieje możliwość odliczenia od podatku ulgi uczniowskiej.

Należny ryczałt wynikający z zeznania PIT-28 ryczałtowiec ma prawo pomniejszyć o kwotę nieprzekraczającą 1% podatku przekazaną na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego wybranej przez siebie, działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego. Warunkiem przekazania tej kwoty jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę jej obliczenia, nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu do złożenia zeznania podatkowego. W składanym zeznaniu lub korekcie zeznania ryczałtowiec powinien przy tym wskazać nazwę organizacji, numer wpisu do KRS oraz kwotę do przekazania tej organizacji nieprzekraczającą 1% podatku należnego.

UWAGA! 

Ryczałtowiec nie może skorzystać z ulgi na dzieci. Ulga ta ma zastosowanie jedynie do osób opodatkowanych na zasadach ogólnych i to wyłącznie według skali podatkowej.

Zadanie 1

Założenia: Od 1 grudnia 2010 roku osoba fizyczna - Karolina Kochliwa prowadzi Zakład Usług Transportowych ,,EXPRES”, świadczy usługi w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Nie jest płatnikiem VAT. Zsumowane przychody grudnia osiągnięte w dniach od 1 grudnia 2010 r. do 29 grudnia 2010 r. wynosiły 10 000,-

W dniach od 30 grudnia 2010 r. do 31 dokonała grudnia 2010 r. podatniczka dokonała dodatkowych wpisów do ewidencji przychodów na podstawie następujących dowodów księgowych:

1. poz.28 - rachunek nr 28/12 z dnia 30.12.2010 r. za transport materiałów budowlanych 1 000,-

2. poz.29 - rachunek nr 29/12 z dnia 30.12.2010 r. za transport materiałów budowlanych 1 200,-

3. poz.30 - rachunek nr 30/12 z dnia 31.12.2010 r. za transport materiałów budowlanych 1 100,-

Składki ubezpieczeń społecznych za grudzień wynosiły 559,49 zł - (bez Funduszu Pracy) ; zapłacona składka zdrowotna za grudzień wynosiła - patrz tabela niżej. W celu wykazania tych składek w PIT-28 przyjmiemy założenie, że składki zapłacono 31.12.2010 r.

Dane podatnika:

NIP: 875-222-35-35 REGON: 987654333 PESEL: 6601011111

Rok urodzenia: 01.01.1966

Adres zamieszkania: 85-391Bydgoszcz, ulica Nakielska 333 - miejsce prowadzenia działalności US wg miejsca położenia firmy, wskazanego w zgłoszeniu do Ewidencji Działalności Gospodarczej: Trzeci Urząd Skarbowy w Bydgoszczy, ul Rejtana 15.

Polecenia:

1. ustal stawkę ryczałtu dla usług transportowych powyżej 2 ton,

2. dokonaj odpowiednich wpisów do ewidencji przychodów,

3. ustal przychody grudnia,

4. ustal ryczałt od przychodów ewidencjonowanych do zapłaty za grudzień,

5. sporządź PIT-28, PIT-28/A, na 21 stycznia 2010 r.

W roku 2010 zapłacona i odliczona składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne wynosiła:

Miesiąc	Składka ubezpieczenie zdrowotne - zapłacona (pobrana) - 7,75%+1,25%	Składka ubezpieczenie zdrowotne - odliczona - 7,75%
Styczeń	233,32	200,92
Luty	233,32	200,92
Marzec	233,32	200,92
Kwiecień	233,32	200,92
Maj	233,32	200,92
Czerwiec	233,32	200,92
Lipiec	233,32	200,92
Sierpień	233,32	200,92
Wrzesień	233,32	200,92
Październik	233,32	200,92
Listopad	233,32	200,92
Grudzień	233,32	200,92

EWIDENCJA PRZYCHODÓW - wyciąg

Miesiąc: ................................ 200........r.

Lp	Data wpisu	Data uzyskanego przychodu	Nr dowodu	Kwota przychodu opodatkowana wg stawki					Ogółem przychody (5+6+7+8+9)	Kwota przychodu opodatkowana wg stawki	Uwagi
								20%		17%		8,5%	5,5%	3,0%		10%
								zł/gr		zł/gr		zł/gr	zł/gr	zł/gr		zł/gr
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Podsumowanie strony
Przeniesienie z poprzedniej strony
Suma przychodów od początku miesiąca .....................................................................

Rozwiązanie:

Przychody ...............................................................................................................................................................................

- odliczenia od przychodów .....................................................................................................................................................

= podstawa opodatkowania ............................................................................................................................................. ......

x stawka podatku................................................................................................................................................................... ...

= ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ............................................................................................................... .....

- odliczenia od ryczałtu ..............................................................................................................................................................

= należny ryczałt .....................................................................................................................................................................

Zadanie 2

Założenia: Od 1 stycznia do 31 grudnia 2010 roku osoba fizyczna - Jan Śmiały prowadziła działalność gospodarczą:

1. na własne nazwisko działalność gastronomiczną - opodatkowaną 3% oraz sprzedaż jednorazowych biletów komunikacji miejskiej - opodatkowanych 5,5% .

Osiągnięte przychody za rok podatkowy wynosiły:

- 51 000,- z działalności gastronomicznej,

- 14 000,- ze sprzedaży biletów;

b) w formie spółki cywilnej - nazwa spółki: ,,Nieśmiały i Śmiały, Spółka Cywilna”,

- wspólnik Piotr Nieśmiały;

- udział Śmiałego w przychodach spółki wynosi 45%,

- rodzaj prowadzonej działalności: produkcja komputerowych nośników - opodatkowana 17% oraz

prowadzenie przedszkola - opodatkowana 8,5%.

Przychód spółki za rok podatkowy 2010 wynosił 200 000,-, w tym opodatkowanych według stawki 8,5% - 150 000,-, natomiast według stawki 17% - 50 000,-.

Przychód przypadający na Śmiałego wynosił 90 000,-, w tym opodatkowanych według stawki 8,5% - 67 500,- , natomiast według stawki 17% - 22 500,-.

Zapłacone składki ubezpieczeń społecznych Śmiałego za 2010 rok wynosiły np. 6 500,- , natomiast zapłacona składka na ubezpieczenie zdrowotne za rok podatkowy wyniosła np. 2 127,09

Strata z lat ubiegłych do odliczenia za 2010 rok wynosiła 1000,-.

Kwota wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego 2010 wynosiła 8 500,-(za miesiące od stycznia do lipca po 750,- miesięcznie; za sierpień, wrzesień po 850,-; za październik i listopad po 775,- miesięcznie).

Dane podatnika:

NIP: 666 -666 - 66 - 66

REGON: 123455555

Rok urodzenia: 10.10.1970

Pesel: 70101011111

Adres zamieszkania: 85-391 Bydgoszcz, ulica Fordońska 120 - miejsce prowadzenia działalności - Fordońska 100

US wg miejsca położenia firmy, wskazanego w zgłoszeniu do Ewidencji Działalności Gospodarczej: Pierwszy Urząd Skarbowy w Bydgoszczy, ul. Fordońska 77

Podatnik chce przekazać 1% podatku należnego na rzecz Fundacji Dziecięcej Marzenie, Nr KRS 166777

Polecenie: sporządź PIT-28, PIT-28/A, PIT 28/B, na 21 stycznia 2011 r.

Rozporządzenie MF z dnia 17 grudnia 2002 w sprawie ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Dz.U. z 2002 r. Nr 219, poz. 1836 + zmiany

Rozporządzenie MF z dnia 17 grudnia 2002 w sprawie ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Dz.U. z 2002 r. Nr 219, poz. 1836 + zmiany

Art. 11. UPDoF Podatnik uzyskujący przychody wymienione opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. W przypadku dokonywania obniżki, o której mowa wyżej stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym.

W rzeczywistości składki płaci się w terminie do 10 - wówczas odlicza się je od przychodów miesiąca styczna.

PIT 28/A może być składany tylko jako załącznik do zeznania PIT-28

Ryczałt

Oprzacowała: Bożena Gongała

11

---