scane3

Rozdział 13

SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA

13.1. Ogólne zasady sporządzania jednostkowego sprawozdania

finansowego

Sprawozdanie finansowe jest zbiorem danych księgowych obrazujących stan majątkowy i finansowy jednostki na dany dzień, a także wypracowane efekty działalności za określony przedział czasu. Obowiązek jego sporządzania wynika z ustawy o rachunkowości.

Na sprawozdanie finansowe w podstawowym zakresie (obowiązującym wszystkie podmioty podlegające ustawie, czyli podmioty prowadzące księgi rachunkowe) składają się:

1)    bilans - informacja o wielkości, strukturze i zmianach środków gospodarczych (majątku) jednostki oraz o źródłach ich finansowania na określony dzień,

2)    rachunek zysków i strat - informacja o wartości przychodów, kosztów i wyników finansowych za ustalony okres czasu (np. rok obrotowy),

3)    informacja dodatkowa, składająca się z „wprowadzenia do sprawozdania finansowego” oraz „dodatkowych informacji i objaśnień" - treści stanowiące uzupełnienie i rozwinięcie danych zawartych w bilansie i rachunku zysków i strat.

Sprawozdanie finansowe jednostek zobowiązanych do corocznego poddawania badaniu sprawozdań przez biegłego rewidenta obejmuje ponadto:

1)    zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym - informacja o zmianach zachodzących w poszczególnych pozycjach kapitałów własnych jednostki,

2)    rachunek przepływów pieniężnych - zestawienie zawierające informację o zmianach sytuacji pieniężnej tj. o wpływach i wydatkach środków pieniężnych.

Zestawienie zmian w kapitale własnym i rachunek przepływów pieniężnych powinny więc, zgodnie z art. 64 ustawy o rachunkowości, sporządzać:

•    banki oraz zakłady ubezpieczeń,

•    jednostki działające na podstawie przepisów o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych oraz przepisów o funduszach powierniczych,

•    jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,

•    spółki akcyjne,

•    pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdanie finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

-    średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,

-    suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000 euro,

-    przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5.000.000 euro, przy czym w jednostkach sporządzających łączne sprawozdania finansowe podane warunki stosuje się do łącznego rocznego sprawozdania finansowego.

W przypadkach określonych ustawą o rachunkowości (art. 49) lub odrębnymi przepisami (np. kodeks spółek handlowych) do sprawozdania finansowego dołącza się także sprawozdanie z działalności jednostki.

254