konsolidacja19

Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF - kurs dla początkujących.

Wszystkie sprawozdania jednostkowe podmiotów muszą być wyrażone w tej samej walucie. To stwierdzenie ma szczególne znaczenie w kontekście grup działających w skali globalnej. Problematyka waluty funkcjonalnej oraz prezentacji danych finansowych w innej walucie będzie przedmiotem naszych rozważań w ramach Rozdziału VIII.

Należy również pamiętać o zasadach dotyczących ujmowania danych finansowych jednostek, jeżeli w trakcie roku następuje zmiana w składzie lub posiadanych udziałach w ramach grupy:

-    w przypadku objęcia kontroli w trakcie roku konsolidacji metodą pełną podlega całość przychodów i kosztów ( sprawozdanie z całkowitych dochodów) jedynie od dnia przejęcia do dnia bilansowego; na dzień bilansowy wykazane zostaną natomiast całe aktywa i zobowiązania kontrolowanego podmiotu.

-    w przypadku objęcia współkontroli w trakcie roku konsolidacji metodą proporcjonalną podlega tylko część przychodów i kosztów odpowiadająca posiadanym udziałom (sprawozdanie z całkowitych dochodów) od dnia przejęcia do dnia bilansowego; na dzień bilansowy wykazane zostaną aktywa i zobowiązania współkontrolowanego podmiotu w proporcji do posiadanych udziałów.

-    w przypadku powstania znaczącego wpływu w trakcie roku konsolidacji metodą praw własności podlega tylko część wyników odpowiadająca posiadanym udziałom ( sprawozdanie z całkowitych dochodów) od dnia przejęcia do dnia bilansowego.

Ważnym elementem związanym z polityką rachunkowości jest dokumentacja konsolidacyjna, która stanowi nie tylko czynnik systematyzujący pracę członków zespołu ds. konsolidacji, ale umożliwia również sprawne i efektywne przeprowadzenie procesu badania przez biegłego rewidenta. Dokumentacja ta powinna obejmować:

-    wykaz jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych

-    jednostkowe sprawozdania finansowe powyższych jednostek podpisane przez ich zarządy

-    opinie i raporty biegłych rewidentów z badania tych sprawozdań»możc rozwinąć wątek obowiązku bądź nie badania spółek w grupie»wpływ na rzetelność danych??????

-    zestawienie transakcji oraz sald z podmiotami w ramach grupy przygotowane przez wszystkie podmioty (w celu dokonania kontroli krzyżowej)

-    zestawienie wszystkich korekt konsolidacyjnych ( poświęcimy im bardzo wiele uwagi już od kolejnego rozdziału) wraz z wyjaśnieniem ich natury

-    ustalony poziom istotności przy przygotowywaniu sprawozdania skonsolidowanego

Warto jeszcze na chwilę zatrzymać się przy tym ostatnim zdaniu. Należy pamiętać, iż co do zasady rozwiązania zalecane przez MSSF dotyczą tylko i wyłącznie istotnych

20

Autor: Anna Gierusz & Maciej Gierusz