DSC00270 (14)

A.II.3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)

Warto podkreślić, że:

1 Jak określono, zgodnie z art. 3, ust. 1 pkt 25 uor do u pieniężnych zalicza się również inne aktywa finańsoyw⁶* w szczególności naliczone odsetki od aktywów finansJII? Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu 3 SPR od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub złożenian?| kąty), to na potrzeby rachunku przepływów zalicza sie JaM środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływni z działalności inwestycyjnej (lokacyjnej). Dlatego w omavSl nej pozycji nie ma potrzeby korygowania wyniku finansował

0    odsetki od lokat terminowych do 3 miesięcy, gdyż odsetbtel dotyczą przepływów pieniężnych działalności operacyjnej. I Zgodnie z KSR nr 1 zaciągnięcie przez jednostkę kredytów i po.1 życzek oraz ich spłaty zalicza się do działalności finansowej, I podobnie prowizje i odsetki od tych kredytów i pożyczek. (% I kiedy jednak jednostki zaliczają prowizje i odsetki do kredytów I uzyskanych w rachunku bieżącym lub od kredytów uruchamia-1 nych oddzielnie (w linii kredytowej) do działalności operacyjnej; I gdyż uważają, że stanowią one integralny element bieżącego] zarządzania ich środkami pieniężnymi. Dlatego nie zawsze musi I istnieć obowiązek korekty działalności operacyjnej o odsetki |

1    prowizje, jeżeli dotyczą one kredytów w rachunku bieżącym. I

Cel tej pozycji w standardzie uzasadnia się tym, że w wyniku fi-1 nansowym ujmuje się zyski i straty ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych i inwestycji (odpowiednio w pozostałych przychodach i kosztach operacyjnych oraz przychodach i kosztachl finansowych), likwidacji tych składników, a także przekazanej darowizny niepieniężne oraz nadwyżki i niedobory inwentaryzal cyjne. W standardzie stwierdza się, że są to pozycje niepieniężnej dlatego wymagają one wyłączenia z przepływów pieniężnych działalności operacyjnej. Korekty obejmują w szczególności:

a)    zysk (-), stratę (+) na sprzedaży składników działalności inwe-

|B&    ,.    - RH

b)    stratę na likwidacji składników działalności inwestycyjnej (+)J tj. wartość netto zlikwidowanych składników, które są odnoj szone na wynik finansowy,

przekazane darowizny niepieniężnych składników działalności] inwestycyjnej (+),

ujawnione nadwyżki inwentaryzacyjne składników działalności] inwestycyjnej (-), które są odnoszone na wynik finansowy,^! ujawnione niedobory inwentaryzacyjne składników działalności inwestycyjnej (+), które są odnoszone na wynik finansowy,) koszty i przychody związane ze zdarzeniami losowymi, któl rych wystąpienie i skutki są możliwe do przewidzenia i które są] związane z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności, czyli nie stanowią zysków i strat nadzwyczajnych (plus lub minus), g) odpisy korygujące wartość składników aktywów trwałych oraz krótkoterminowych aktywów finansowych z tytułu utraty ich wartości i ich korekty (plus lub minus), niepieniężne straty nadzwyczajne (plus) oraz niepieniężne zyski nadzwyczajne (minus) w składnikach działalności inwestycyjnej, chyba że jednostka wykazuje je w pozycji A.ll.io Pozosta łe korekty"    "

pozycja sprawozdania	Charakterystyka
llfPlII (strata) ^działalności inwestycyjnej	i) aktualizację wyceny aktywów finansowych, jeżeli jej skutki są l odnoszone na wynik finansowy (na przykład aktualizację war* I tości krótkoterminowych aktywów finansowych lub aktuatiza-1 cję wartości nieruchomości inwestycyjnych do wartości rynko-1 wej) (zwiększenie wartości - znak minus, zmniejszenie wartości l - znak plus), chyba że jednostka wykazuje je w pozycji A.II.10 l „Pozostałe korekty".
A.h.5. Zmiana stanu reien*	W wymienionej pozycji ujmuje się zmianę stanu rezerw wykaza-1 nych w poz. B.l. pasywów bilansu. Zwiększenie stanu rezerw wy-1 kazuje się ze znakiem plus, a ich zmniejszenie ze znakiem minus. 1 W standardzie słusznie stwierdza się, że może zachodzić różnica l zmiany stanu rezerw w rachunku przepływów oraz odpowiedniej l pozycji pasywów bilansu. Wynika to z tego, że rezerwy na odro-1 czony podatek (zgodnie z art. 37, pkt 9 uor) nie zawsze wpływają 1 na wynik finansowy, ale mogą być również rozliczane z kapitałem 1 własnym (na przykład kapitałem z aktualizacji wyceny). W wy-1 padku wystąpienia wymienionych różnic w dodatkowych infor-1 macjach i objaśnieniach należy podać odpowiednie wyjaśnienia. 1 Należy dodać, że komunikat nr 1/DR/2003 Ministerstwa Finansów I z dnia 20 grudnia 2002 roku w sprawie zasad prezentacji danych I w sprawozdaniu finansowym za rok 2002 przez jednostki inne niż I banki i zakłady ubezpieczeń określa: 1)    rezerwy na koszty (na przykład napraw gwarancyjnych, rękojmi, niezafakturowanych usług) wykazuje się w pozycji B.I.3 bilansu, czyli jako „pozostałe rezerwy" w podziale na długo-i krótkoterminowe, 2)    w przypadku długoterminowych umów o usługi, różnice bier-1 ne (rezerwy na koszty) między zarachowanymi na wynik finan-1 sowy i rzeczywiście poniesionymi kosztami wykazuje się jako I pozostałe rezerwy krótkoterminowe, czyli w poz. B.I.3 bilansu. Z treści komunikatu wynika, że bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów wykazuje się w bilansie jako rezerwy, czyli będą ujęte w rachunku przepływów w pozycji A.II.5. W pozycji B.l pasywów bilansu nie wykazuje się tych biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, którym w zasadzie nie towarzyszy powstanie dodatkowych zobowiązań, a które mają za zadanie zachowanie zasady współmierności przychodów i kosztów. Są to przede wszystkim koszty wykonania niezakończonych umów o usługi (art. 34c, ust. 2 uor). Ujmowane są one w poz. B.IV pasywów bilansu zgodnie z załącznikiem nr 1 do uor.^1).
A.II.6. Zmiana stanu zapasów	Wartość pozycji odpowiada zmianie stanu zapasów wykazanych w poz. B.l. aktywów bilansu. Wzrost zapasów wykazuje się ze znakiem minus, a zmniejszenie ze znakiem plus. W standardzie wskazuje się, że może wystąpić różnica zmiany stanu zapasów między wykazaną w rachunku przepływów oraz ustaloną na podstawie bilansu. Przyczyną tej rozbieżności, którą należy wyjaśnić w dodatkowych informacjach i objaśnieniach, mogą być zmiany stanu zapasów z tytułu otrzymanych lub przekazanych wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci zapasów czy zmiany stanu zapasów z tytułu ich przeniesienia do środków trwałych (w tym środków trwałych w budowie) lub przekwalifikowania środków trwałych do zapasów.