DSC00277 (18)

Rozdział

Zestawianie przepływów pieniężnych działalności inwestycyjnej i finansowej

5.1. Ustalenie przepływów działalności inwestycyjnej

Drugim rodzajem działalności, dla której należy zestawiać wpływy i wydatki środków pieniężnych jest działalność inwestycyjna (lokacyjna). Związana jest ona z procesami zakupu i sprzedaży długotrwale zaangażowanych aktywów w działalności podmiotu gospodarczego, takich jak: rzeczowych aktywów trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, elementów długoterminowych aktywów finansowych, a także krótkoterminowych aktywów finansowych, ujmowanych w aktywach obrotowych. Zasady zestawiania przepływów pieniężnych dla działalności inwestycyjnej, zarówno metodą pośrednią i bezpośrednią, zawiera tabela 5.1.

Tabela 5.1. Zasady sporządzania przepływów pieniężnych dla działalności inwestycyjnej

Pozycja sprawozdania	Charakterystyka
B.I.1. Wpływy ze zbycia wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych	Zgodnie z KSR nr 1 wpływy z tytułu sprzedaży wymienionych składników wykazuje się w kwotach netto, czyli bez podatku VAT. Standard nakazuje pomijanie w tej pozycji zwrotu zaliczek na poczet zakupu wartości niematerialnych oraz rzeczowych aktywów trwałych, co należy wykazać w pozycji I.4. „Inne wpływy inwestycyjne".
B.I.2. Wpływy ze zbycia inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne	Wartość pozycji stanowią wpływy ze sprzedaży nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zgodnie z bilansem zaliczone są do inwestycji. Kwoty wpływów wykazuje się bez podatku VAT.
B.I.3. Wpływy z aktywów finansowych	Wykazuje się: | wpływy ze sprzedaży długo- i krótkoterminowych aktywów finansowych, papierów wartościoMoid^raz innych aktywów finansowych niezaliczonych do efa^^^Bów środków pieniężnych, ^

_irZepływów pieniężnych działalności inwestycyjnej i finansowej 99

J.—rtl^wozdania	Charakterystyka
p&"^wwy£h___—	-    dywidendy i udziały w zyskach innych jednostek oraz otrzymane zaliczki na poczet dywidendy, -    wpływy z tytułu spłaty rat udzielonych pożyczek długoterminowych, czyli udzielonych na okres dłuższy niż rok (od dnia ich udzielenia), -    otrzymane odsetki od udzielonych pożyczek, od lokat oraz inne pieniężne korzyści z posiadania aktywów finansowych (celowe jest zaliczenie odsetek od lokat pieniężnych, dokonanych na okres dłuższy niż 3 miesiące).
rjjjliine wpływy inwestycyjne	Dotyczą wpływów z tytułu najmu inwestycji w nieruchomości, ze sprzedaży innych niż aktywa finansowe inwestycji krótkoterminowych, zwrotu zapłaconych zaliczek na poczet zakupu składników działalności inwestycyjnej, spłat krótkoterminowych pożyczek, wpływów z tytułu przejęcia innej jednostki.
B.H.1. Wydatki na nabyde wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych	Pozycja dotyczy ujęcia wydatków na nabycie wymienionych pozycji, bez podlegającego odliczeniu naliczonego podatku VAT. Wydatki związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych wykazuje się w cenie nabycia, czyli łącznie z podatkiem od czynności cywilnoprawnych, opłatami notarialnymi, niepodlegającym odliczeniu podatkiem VAT, podatkiem akcyzowym. Według KSR nr 1 zapłacone zaliczki na zakup wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych wykazuje się jako inne wydatki inwestycyjne. Jeżeli jednak kwota zaliczki jest znaczna, prawdopodobieństwo nabycia wysokie oraz krótki termin realizacji, to można zaliczki ująć w pozycji nabyde wartości niematerialnych i prawych oraz rzeczowych aktywów trwałych, co należy jednak ujawnić w dodatkowych informacjach i objaśnieniach.
B.H.2. Wydatki na inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne	W pozycji tej ujmuje się faktyczne wydatki związane z nabyciem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zgodnie z wzorem bilansu są zaliczane do inwestycji w kwotach bez podatku VAT. Uwagi dotyczące wykazywania zaliczek są takie same jak w poprzednim punkcie. KSR nr 1 zakłada, że wydatki związane z budową nieruchomości na potrzeby inwestycji ujmuje się w pozycji B.1.1, a oddanie nieruchomości do używania nie znajduje odzwierciedlenia w rachunku przepływów.
B.li.3. Wydatki na aktywa finansowe	Wykazuje się wydatki związane z nabyciem udziałów i akcji innych jednostek, papierów wartościowych oraz innych aktywów finansowych niezliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych, a także udzielone długoterminowe pożyczki.
B.II.4. Inne wydatki inwestycyjne	Obejmują wydatki związane z udzieleniem pożyczek krótkoterminowych, zaliczki na nabycie wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowych aktywów trwałych oraz inwestycji w nieruchomości, a także wydatki związane ze sprzedażą rzeczowych aktywów trwałych oraz inwestycji w nieruchomości obciążające jednostkę^1*

i Wątpliwości związane z ujmowaniem przepływów działalności inwestycyjnej mogą dotyczyć udzielonych pożyczek, gdyż w innych grupach wpływów lub wydatków ujmuje się pożyczki długo- i krótkoterminowe, a przecież udzielona pożyczka 3-letnia nie zawsze w pełnej kwocie będzie ujęta w bilansie jako długoterminowa.

Źródło: Opracowanie własne na podstawie KSR nr 1.