Koniak Hennessy

Wykład I i II 02.10.2010

Przydatne:

www.pit.pl

www.zus.pl

Rodzaje obciążeń obowiązkowych:

1. Podatki (nie ekwiwalentne)

1. Podatki dochodowe

2. Podatki obrotowe (np. VAT, PTU - podatek od towarów i usług)

3. Podatki majątkowe (od nieruchomości, od spadku i darowizn, od środków transportu)

2. Składki (są ekwiwalentne - płacisz i masz prawo do świadczenia)

1. Społeczne

2. Zdrowotne

3. Pozostałe

1. Fundusz pracy

2. Fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych

3. Fundusz emerytur pomostowych

3. Inne

1. PFRON

2. Opłaty środowiskowe

3. Abonament RTV

Procedura rozliczeniowa:

1. Ustalenie obowiązku podatkowego (Czy należy płacić?)

2. Ustalanie zobowiązania podatkowego (Ile należy płacić?)

Formy podatku dochodowego od przedsiębiorcy:

1. Osoby fizyczne

1. Ryczałty - nie ustala się dochodu.

1. Karta Podatkowa

2. Ryczałt Ewidencjonowany

2. Podatek dochodowy od osób fizycznych - ustala się dochód

1. Podatek liniowy

2. Podatek progresywny

2. Osoby prawne

1. Podatek dochodowy od osób prawnych - ustawa z 15.02.1992 o PDoOP (Dochód * 19% + Podatek dochodowy od dywidendy)

Zysk brutto: 100zł *dochód

PDoOP = 100 * 19% = 19zł

Zysk netto 100 - 19 = 81

DDoDwy = 81 * 19% = 15,39zł

Do wypłaty 81 = 15,39 = 65,61zł

3. Podatek tonażowy (podatek od armatorów) np. żegluga międzynarodowa (Dochód * 19%) tylko inaczej się wylicza dochód. W sposób ryczałtowy.

Ryczałty:

1. Karta podatkowa

1. Podatek ustalany kwotowo, a jego wysokość zależy od:

• Rodzaju działalności

• Liczby pracowników

• Liczby mieszkańców miejscowości

• Od innych czynników (ulgi dla emerytów, od zatrudnienia na pełny etat)

• Karta podatkowa jest limitowana tzn. dotyczy tylko określonych działalności przy zachowaniu limitu zatrudnienia. (Fiskus mów, kto może być na karcie)

• Obowiązki formalne:

• Złożenie wniosku o zastosowanie karty PIT-16

• Rozliczenie do 7 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

• Obowiązek złożenia informacji rocznej PIT-16a do 31 stycznia

• Ewidencje:

• Ewidencja pracowników

• Karty przychodów płacowych

• Wykaz środków trwałych

• Archiwizowanie wystawionych rachunków

• Ryczał ewidencjonowany

1. Podatek ustalany jest od przychodów wg stawek

• 3% dla handlu

• 5,5% produkcja, budownictwo i transport

• 8,5% usługi

• 17% wybrane, handel usługi

• 20% wolne zawody (lekarz, pielęgniarka, nauczyciel)

• 10% sprzedaż środków trwałych

• Jest limitowany, nie może być stosowany:

• W przypadku samo zatrudnienia

• Dla niektórych działalności (np. handel częściami do samochodów, usługi księgowe, informatyczne)

• Po przekroczeniu limitu 150.000EUR

• Obowiązki formalne

• Deklaracja podatnika o wyborze ryczałtu

• Podatek płacony do 20 każdego m-ca bądź kwartalnie

• Rozliczenie roczne do 31 stycznia - PIT-28

• Ewidencje przychodów wg. stawek

• Wykaz środków trwałych

• Ewidencja wyposażenia (składniki do 1500zł)

• Karty przychodów pracowników

• Archiwizacja wystawionych rachunków

• Archiwizacja dowodów zakupu towarów

• Spis z natury towarów

Zalety ryczałtu

• Proste i małe rozliczenie

• Niski podatek przy relatywnie wysokich dochodach podatnika

• Małe ryzyko podatkowe (małe ryzyko popełnienia błędu)

• Występuje możliwość zmiany formy podatkowania.

• Dochody objęte z ryczałtami nie są łączone z innymi (ucieczka przed progresją)

• Odliczenia przy ryczałcie ewidencjonowanym (ulgi)

Wady ryczałtu

• Ograniczenia stosowania (podmiotowe i przedmiotowe)

• Brak możliwości odliczenia kosztów (automatyzm opodatkowania) - wysokość podatku nie zależy od faktycznych dochodów

• Brak odliczeń przy karcie podatkowej

• Ryzyko ustalania przychodów przy ryczałcie ewidencjonowanym

• Ograniczenie rozwoju firmy

Wykład 03.10.2010

Podatki na zasadach ogólnych - liniowy, progresywny

1. Podatek ustala się od dochodu ustalanego wg. Formuły:

Przychody podatkowe - koszty podatkowe = dochód lub strata podatkowa

2. Podatek liniowy jest limitowany i nie może być stosowany w przypadku samo zatrudnienia. (Art. 9a)

3. Podatek progresywny stosowany jest bez ograniczeń.

Obowiązki formalne:

1. Zgłoszenie formy ewidencji oraz ewentualnie deklaracji stosowania podatku liniowego. (Oświadczenia woli)

2. Rozliczenie zaliczki (możliwe rozliczane ryczałtowo) do 20-ego, bez deklaracji, możliwe rozliczenie kwartalne.

3. Obowiązek zeznania rocznego PIT-36 i PIT-36L z załącznikami do 30 kwietnia.

4. Ewidencje

• Dochód ustala się na podstawie ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Formuła:

Podatek liniowy = (Dochód - ubezpieczenie społeczne - straty za rok ubiegły) * 19% - ubezpieczenie zdrowotne

Podatek progresywny = (Dochód - ubezpieczenie społeczne - inne odliczenia od dochodu [art. 26]) * 18 lub 32% - 556,02 - ubezpieczenie zdrowotne - inne odliczenia od podatku [art. 27] (pit o lit d)

Różnice między podatkiem liniowym a progresywnym:

Podatek liniowy:

• Stawka 19%

• Brak ulgi

• Mniejszy zakres odliczeń (odlicza się tylko składki lub straty)

• Limitowany (nie dla wszystkich)

• Brak możliwości rozliczenia ze współmałżonkiem

• Opodatkowanie tylko od działalności gospodarczej

• PIT-36l

Podatek progresywny:

• Stawka 18, 32%

• Ulgi - zmniejszenie podatku 556,02

• Szersze odliczenia od dochodu i od podatku

• Ogólnie dostępny

• Rozliczenie z współmałżonkiem

• Łączymy wszystkie dochody ze wszystkich źródeł

• PIT-36

Zalety i wady podatku progresywnego i liniowego

Zalety:

• Możliwość stosowania odliczeń (bardziej progresywny)

• Podatek ustalany jest przy uwzględnieniu źródła dochodu

• Możliwość wpływania na obciążenie podatkowe

Wady:

• Złożoność konstrukcji i rozliczenia

• Wysokie ryzyko podatkowe (prawidłowe wykazanie dochodu)

• Brak pełnych odliczeń przy podatku liniowym

• Progresja podatkowa przy podatku progresywnym

Ustalanie zaliczek podatku na zasadach ogólnych. PDoOF, czyli na zasadach ogólnych.

Zaliczki mogą być ustalanie

• Od bieżących dochodów (miesięcznie lub kwartalnie)

• Ryczałtowo tzn. na podstawie dochodu z roku bazowego (art. 44 ustęp 6b) - mniejsze ryzyko rozliczeniowe

Zaliczki ryczałtowe:

• Ustalane są na podstawie dochodu ustalonego (obliczonego) za rok bazowy. Rok bazowy to rok, za który złożono zeznanie roczne, albo rok wcześniejszy.

• Łatwiejsze z punktu widzenia podatnika

• Stosowanie zaliczki ryczałtowej wymaga złożenia oświadczenia do 20 lutego.

• Warunkiem stosowania liczek ryczałtowych jest również wykazanie dochodu powyżej 3089zł.

• Zaliczkę ustala się w wysokości 1/12 podatku obliczonego wg. formuły liniowej lub progresywnej. (wg. bieżących przepisów)

• Zaliczka ryczałtowa jest zmniejszana o ubezpieczenie zdrowotne.

Zadanie 1 (Rozwiązanie w notatkach i skanach od Ani )

Ustalić zaliczkę miesięczną w roku 2010, jeżeli w roku bazowym wykazano dochód np. 20.000zł. Podatnik płaci wszystkie składki.

Zadanie 2

Podatnik prowadzi działalność od 01.06.2010r. Płaci wszystkie składki w ustawowym terminie. W pierwszych 4 m-cach działalności w ewidencji wykazano:

M-C	Przychody	Koszty
VI	5000	1500
VII	6000	4000
VIII	8000	9000
IX	150000	10000

Ustalenie zaliczek miesięcznych (skany Ani )

Zadanie 3

Spółka cywilna prowadzi działalność od 01.07.2010r. Udziałowcy:

1. Kowalski 60%, podatek liniowy płaci tylko ubezpieczenie zdrowotne w terminie

2. Nowa 40%, podatek progresywny, płaci wszystkie składki (obniżone) w terminie

W pierwszych trzech miesiącach działalności w ewidencji spółki wykazano:

	Przychody	Koszty
VII	120000	80000
VIII	260000	115000
IX	250000	96000

Ustalić zaliczki miesięczne od dochodów udziałowca (skany Ani )

Ćwiczenia 17.10.2010

Porównanie ryczałtu ewidencjonowanego do zasad ogólnych.

Porównanie polega na ustaleniu granicznej dochodowości (Dochód / przychód podatkowy * 100%) powyżej której korzystniejszej jest ryczałt.

1. Najem - podatnik osiąga przychody z najmu obok innych dochodów np. z emerytury

1. Podatek progresywny = Dochód x stawka podatku

2. Ryczałt = P*8,5%

PPR = RE

DxSP = Px8,5%

D/P = 8,5% / 18% = 47%

D/P 8,5%/32% = 27%

Jeżeli dochodowość będzie większy niż 47% to ryczałt jest korzystniejszy

Jeżeli D/P będzie mniejsze niż 27% to Pp będzie mniejszy niż ryczałt.

Najem mieszkania

3. Wariant I - Przychód = 10000zł / rok, Koszty 6500zł / rok

Ryczałt ewi. 10.000 x 8,5% = 850zł

Ppr (10.000 - 6500) * 18% = 630zł

Ppr (10.000 - 6500) * 32% = 1120zł

D//P = 3500/10000 = 35%

4. Wariant II - Przychód = 10000zł / rok, Koszt 3000zł / rok

Ryczałt ewi. 10.000 x 8,5% = 850zł

Ppr (10.000 - 3000) * 18% = 1260zł

Ppr (10.000 - 3000) * 32% = 2240zł

D/P - 7000/10000 = 70%

2. Działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika, który osiąga równolegle relatywnie wysokie dochody z etatu.

Wybor:

1. Ryczałt = P x Re - ubezp. zdrowotne

2. Podatek liniowy = D x 19% - ubezp. zdrowotne

Jeżeli D/P > 16% to RE < P lin

3. Podatnik osiąga dochody wyłącznie z działalności gospodarczej

(D - ubezpieczenie społeczne) x (18% - 556,02 - ubzp zdrowotne) = (P - ubezp. społ) *Re - ubez. zdrow

Np. Działalność handlowa, czyli ryczałt 3%, w której planowane przychody wynoszą 200-300tys / rok

P1 = 200.000zł

(D1 - 6700) x 18% - 556,02 = (200.000 - 6700) x 3%

D1 * 18% - 1206 - 556,02 = 5800zł

D1 = 42.000zł / rok

D1/P1 = 42000/200000 = 21%

P1 = 300.000zł

(D2 - 6700) x 18% - 556,02 = (300.000 - 6700) x 3%

D2 * 18% - 1206 - 556,02 = 8800zł

D2 = 59.000zł / rok

D2/P2 = 59000/300000 = 20%

Jeżeli D/P większej niż 21 % ryczałt jest lepszy.

13.11.2010

Rachunki decyzyjne w podatku VAT:

Problem wyboru opodatkowania lub zwolnienia z VAT

1. Podmioty VAT

1. Bez prawa wyboru (do zwolnienia z VAT)

1. Podmioty obowiązkowo zwolnione z VAT (np. usługi medyczne)

2. Podmioty obowiązkowo opodatkowane ze względu na przepływ działalności (np. sprzedaż alkoholu) oraz po przekroczeniu limitu obrotów

2. Z prawem wyboru (obroty do 150.000zł - od 2011 roku.)

2. Zasady formalne wyboru opodatkowania lub zwolnienia. (art. 113)

1. Podmioty rozpoczynające działalność są zwolnione z VAT, ale mogą zrezygnować ze zwolnienia

2. Podmioty kontynuujące działalność mogą zrezygnować ze zwolnienia lub muszą płacić VAT jeżeli przekroczą limit.

3. Podmioty opodatkowane mogą wybrać zwolnienie po upływie następnego roku, w którym rozpoczęli rozliczanie z VAT. (jeżeli zachowują limit obrotów)

3. Rachunek opłacalności

1. Jeżeli odbiorca płaci VAT wówczas dostawca powinien być podatnikiem VAT

2. Jeżeli odbiorca nie płaci VAT (np. sprzedaż detaliczna) wówczas dostawca powinien być najczęściej podatnikiem VATu, jeżeli sprzedaż opodatkowana jest stawką preferencyjną

3. Zwolnienie z VAT może być opłacalne, jeżeli odbiorcom jest podmiot zwolniony z VAT a sprzedaż opodatkowana jest stawką podstawową.

4. Zwolnienie jest opłacalne, jeżeli korzyści ze zwolnienia są większe niż koszty.

14.11.2010

Zadanie 1.

Ustalić kwotę dochodu granicznego, do którego podatek progresywny wynosi 0, jeżeli podatnik rozlicza się z małżonkiem nieosiągającym dochodów oraz odlicza ulgę na 3 dzieci.

Ubezpieczenie społeczne = 6700zł/rok

Ubezpieczenie zdrowotne = 2400zł/rok

Ulga = 1112,04 zł/rok

Ppr = (Do - 6700) * 18% - 2 * 556,02 - 2400 - 3 * 1112,04 = 0

Do = 44750 zł / rok

Zadanie 2

Ustalić wysokość granicznej dochodowości, powyżej której korzystniejszy jest ryczałt ewidencjonowany zamiast podatku progresywnego dla podatnika, który osiąga dochody wyłącznie z działalności produkcyjnej i płaci obniżone składki społeczne. Planowane przychody roczne wynoszą 150-250tys zł

(D1 - 1400) x 18% 0 556,02 = (150000 - 1400) x 5,5%

D1 = 50.000

D1/P1 = 50.000/15000 = 33.3%

Tak samo dla 200.000 zamiast 150.000

Zadanie 3

Ustalić dochód, powyżej którego korzystniejsza jest karta podatkowa zamiast podatku liniowego, jeżeli podatnik osiąga dochody z działalności obok dochodów z praw autorskich i płaci normalne składki ubezpieczenia zdrowotnego.

Skp = 550zł/m-c

Kp = Pnn

6600 = (D - 6700) x 19%

D = 41.400zł/rok

Zadanie 4

Ustalić wartość granicznej dochodowości, powyżej której opłaca się podatek ryczałtu ewidencjonowanego zamiast progresywnego na działalności usługowej, jeżeli podatnik płaci normalne składki a planowane przychody wynoszą 180-250tys zł.

(D1 - 6700) x 18% - 556,02 = (180.000 - 6700) x 8,5%

D1 = 91.625

91.625 - 6700 = 84.925

D1/P1 = 91625/180000 = 50,9%

(D2 - 6700) x 18% lub 32 % - 556,02 = (250.000 - 6700) x 8,5%

85528 x 18% - 556,02 + (D2 - 85528 - 6700) x 32% = (250.000 - 6700) x 8,5%

14839 + D2 x 32% - 29513 = 20680

D2 = [20680 + 29513 - 14839] / 32% = 110500

D2/P2 = 110.500/250.000 = 44,20%

Ćwiczenia 11.12.2010

Opodatkowanie a finansowanie działalności na przykładzie niedostatecznej kapitalizacji.

Niedostateczna kapitalizacja (cienka kapitalizacja) to sytuacja finansowania przez właściciela własnej działalności (Np. sp. Z o.o.) w formie kapitału obcego zamiast kapitału własnego (pożyczka zamiast zwiększania udziałów). Finansowanie kapitałem obcym zmierza najczęściej do uzyskania korzyści podatkowych.

Przykład: Spółka z o.o. ma 2 udziałowców a kapitał zakładowy wynosi 200.000zł. Spółka planuje inwestycję wartości 1mln, której rentowność szacuje się na 15% rocznie. Ustalić korzyści dla udziałowców zakładając że inwestycja jest finansowana ze środków właścicieli w formie:

1. zwiększenia kapitału

2. pożyczki na 10%

Finansowanie kapitałem własnym:

• Korzyść udziałowców = dywidenda

WF brutto 1.000.000 * 15% = 150.000 brutto

PD od os prawnych = 150.000 * 19% = 28500

Wynik finansowy netto 150.000-28500 = 121.500zł

Dodatek dochodowy od dywidendy = 121.500 * 19% = 23.085

121.500-23085 = 98415

==

150.000 x 81% x 81% = 98415

Finansowanie pożyczką

• Dywidenda

WF Brutto 1.000.000*15% - 100.000 = 50.000zł

Dochód = 1.000.000 * 15% - 60000 = 90000zł

Podatek 90000 *19% = 17.100

50.000 - 17.100 = 32.900

32900*19%=6251

dla udziałowców 32900 - 6251= 26649zł

• Odsetki

1.000.000 * 10% = 100.000

Podatek 19% - 19000

= 81000

Łącznie 81.000 + 26649 = 107.649

Nie można zaliczyć do kosztów podatkowych odsetek od tej części pożyczki, która przekracza trzykrotnośc kapitału zakładowego.

Podatkowy limit pożyczki = 3x200.000zł

Koszty podatkowe odsetek = 600.000 * 10% = 60.000zł

Na zaliczenie:

Ustalić korzyści dla udziałowców z finansowania inwestycji w formie

• Kapitału własnego,

• Pożyczki na 15%

Jeżeli wiadomo że:

1. Udziały 2 wspólników wynoszą 50%

2. Kapitał zakładowy wynosi 250.000zł

3. Wartość inwestycji (kwota pożyczki) wynosi 1.400.000zł

4. Rentowność inwestycji wynosi 20%.

---