2011-12-11

1

Podatki pośrednie

Temat:

przedmiot i podmiot opodatkowania

w podatku akcyzowym

w podatku akcyzowym

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Podatek cenotwórczy

Jednofazowy charakter opodatkowania obrotu

Selektywność

Funkcje pozafiskalne (stymulacyjna oraz redystrybucyjna)

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Napoje

alkoholowe

Wyroby

tytoniowe

Piwo otrzymane ze słodu

Wyroby

energetyczne,

w tym węglowe

Energia

elektryczna

Perfumy

Samochody osobowe

Oleje przeznaczane do celów

opałowych lub napędowych

Wino ze świeżych winogron

Gaz ziemny

Papierosy, tytoń do palenia,

cygara i cygaretki

Kosmetyki

Karty do gry

Broń

Samochody osobowe

2011-12-11

2

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Napoje

alkoholowe

Alkohol etylowy

Piwo

Wino

Napoje fermentowane

Wyroby pośrednie

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Wyroby

tytoniowe

Papierosy

Tytoń do palenia

Cygara i cygaretki

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Rozporządzenie Rady

(EWG) NR 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie

nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej

CN – symbole Nomenklatury Scalonej

2011-12-11

3

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Podatnik wskazał, iż w swojej ofercie posiada m.in. kremy typu fluid, które są
wytwarzane, a następnie dostarczane odbiorcom w państwach Unii Europejskiej
oraz odbiorcom spoza Unii Europejskiej.
Podatnik wskazał, iż dotychczas traktował krem typu fluid jako wyrób
sklasyfikowany w ramach kodu PKWiU 24 52 15-00 10 "Pozostałe kosmetyki

sklasyfikowany w ramach kodu PKWiU 24.52.15-00.10 Pozostałe kosmetyki
upiększające do twarzy" oraz kodu Nomenklatury Scalonej (CN) 3304 91 00, tj.
"Pudry, nawet prasowane", oraz uiszczał podatek akcyzowy z tytułu dostawy
wewnątrzwspólnotowej tego wyrobu.
Następnie Podatnik uzyskał opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi informującą, iż
krem typu fluid zawierający filtry przeciwsłoneczne SPF 8, naturalny wyciąg z
kameli, chroniący skórę przed destrukcyjnym wpływem promieniowania
ultrafioletowego, zanieczyszczeniami środowiska i innych czynników powodujących
przedwczesne starzenie się skóry, mieści się w grupowaniu PKWiU 24.52.15-00.90
"Kosmetyki upiększające i do pielęgnacji skóry, pozostałe gdzie indziej
niewymienione".

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Wyroby akcyzowe

Pismo z dnia 8 czerwca 2005 r Oddział Celny w Stalowej Woli 403000-PA-

Pismo z dnia 8 czerwca 2005 r. Oddział Celny w Stalowej Woli, 403000-PA-
9110-70/2005

Sprzedaż pojazdu samochodowego typu quad w Polsce przed jego pierwszą
rejestracją nie nakłada na sprzedającego obowiązku podatkowego w akcyzie, a
podmiot dokonujący takiej sprzedaży nie musi z tego tytułu wykazywać w fakturze
sprzedaży podatku akcyzowego.

Podatki pośrednie

Uwagi wstępne

Procedura zawieszenia poboru akcyzy

Procedura stosowana podczas produkcji,

magazynowania, przeładowywania i przemieszczania

g y

, p

y

p

wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są

spełnione warunki określone w przepisach ustawy o

podatku akcyzowym i aktów wykonawczych wydanych

na podstawie tej ustawy,

z obowiązku podatkowego

nie powstaje zobowiązanie podatkowe

2011-12-11

4

Podatki pośrednie

Przedmiot opodatkowania - zasada

np. wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie,

odwadnianie lub rozlew alkoholu etylowego

np. rozlew gazu skroplonego do butli gazowych

Produkcja

np. wytwarzanie, przetwarzanie lub pakowanie wyrobów

tytoniowych

W

d

i d

kł d

Wprowadzanie do składu

podatkowego

Import

Wewnątrzwspólnotowe

nabycie

Wyprowadzanie ze

składu podatkowego

Pozostałe

zmiana przedmiotu opodatkowania w postaci
dotychczasowego „wyprowadzenia ze składu

podatkowego” na „wprowadzenie do składu

podatkowego”. Intencją tej zmiany jest zachowanie

płynności przechodzenia odpowiedzialności za wyroby

akcyzowe i obowiązku podatkowego z podatnika, który

wysyła wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia

poboru akcyzy, na podatnika, który te wyroby przyjmuje

do składu podatkowego.

Przywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów

osobowych z państwa trzeciego na terytorium kraju.

(C-455/98 – nielegalny obrót)

Przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów

osobowych z państwa członkowskiego na terytorium kraju.

NIEBĘDĄCYCH WŁASNOŚCIĄ WŁAŚCICIELA SKŁADU

PODATKOWEGO.

Podatki pośrednie

Przedmiot opodatkowania - zasada

Pozostałe

Nabycie i posiadanie wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza

w należnej wysokości

C-325/99

Ubytki wyrobów akcyzowych

WD

Pozostałe

Zużycie wyrobów akcyzowych

Sprzedaż wyrobów tytoniowych powyżej maksymalnej ceny detalicznej

EKSPORT

Podatki pośrednie

Przedmiot opodatkowania

- zasada jednokrotności poboru

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek

podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności

opodatkowanych [omówionych na wstępie – przyp T.B], to nie

powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innych

powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innych

czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota

akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia

poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej

wysokości

2011-12-11

5

Podatki pośrednie

Przedmiot opodatkowania – energia elektryczna

Nabycie wewnątrzwspólnotowe przez nabywcę końcowego

Sprzedaż producenta energii elektrycznej nabywcy końcowemu

Zużycie przez podmiot posiadający koncesję na przesyłanie,

dystrybucję, lub obrót

Import przez nabywcę końcowego

Zużycie przez nabywcę końcowego (warunkowo)

Zużycie przez producenta energii elektrycznej

Podatki pośrednie

Przedmiot opodatkowania - zasada

SKŁAD

PODATKOWY

Magazynowanie

Zawieszenie poboru akcyzy

Produkcja wyrobów akcyzowych

z wyrobów akcyzowych

Małe winiarnie

Produkcja „domowa” piwa i wina

Małe gorzelnie

Przedpłata akcyzy

Energia elektryczna

Podatki pośrednie

Podmiot opodatkowania

która dokonuje czynności

podlegających opodatkowaniu

akcyzą

Osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej:

Producent wyrobów akcyzowych

wobec której zaistniał stan

faktyczny podlegający

opodatkowaniu akcyzą

P d i t d k

j

d

i

bó

k

h d

kł d

d tk

Podmiot dokonujący wprowadzenia wyrobów akcyzowych do składu podatkowego

Podmiot dokonujący wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza

procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które nie są własnością prowadzącego skład podatkowy

Importer wyrobów akcyzowych

Nabywca wewnatrzwspólnotowy

Sprzedawca papierosów i tytoniu do palenia powyżej maksymalnej ceny detalicznej

Sprzedawca energii elektrycznej nabywcy końcowemu

2011-12-11

6

Podatki pośrednie

Podmiot opodatkowania

która dokonuje czynności

podlegających opodatkowaniu

akcyzą

Osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej:

wobec której zaistniał stan

faktyczny podlegający

opodatkowaniu akcyzą

Podmiot nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe, od których akcyza nie została

zapłacona w należytej wysokości

Nabywca końcowy zużywający energię elektryczną, od której akcyza nie została zapłacona i

nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii

Podmiot, u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych

Przedstawiciel podatkowy

Zarejestrowany odbiorca

Podatki pośrednie

Podmiot opodatkowania

PRODUCENT

PODMIOT PROWADZĄCY SKŁAD PODATKOWY

PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY

IMPORTER

Sprzedawca

z UE

Przedstawiciel

podatkowy

Podmiot

prywatny

Naczelnik Urzędu

Celnego