1

Podatek dochodowy od osób prawnych

doc.

dr Marek Grzybowski

czerwiec 2014

Katedra Prawa Finansowego

2

Zakres podmiotowy

PDOPr

• osoby prawne
• spółki kapitałowe w organizacji (od 2002 roku)
• spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd

na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (od 2014)

• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z

wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej

• jednak spółki niemające osobowości prawnej, o ile mają

siedzibę lub zarząd i innym państwie, przy spełnienie

wskazanych przesłanek (Hiszpania i Portugalia) – od 2005
roku

• podatkowe grupy kapitałowe (od 1996 roku)

3

Obowiązek podatkowy (art. 3)

• NIEOGRANICZONY

– dotyczy podatników mających siedzibę/zarząd

na terytorium RP

• OGRANICZONY

– dotyczy podatników nie posiadających

siedziby/zarządu na terenie RP

definicje takie same jak w PIT - kryterium

miejsca zamieszkania

Moment powstania obowiązku

podatkowego

• Przepisy prawne nie określają tego momentu

• Momentem tym jest moment powstania podatnika

– dzień wpisu do rejestru
– dzień zawarcia umowy spółki
– dzień wskazany w akcie administracyjnym powołującym jednostkę

• Kryteria formalnoprawne, a nie gospodarcze

(np. uzyskanie pierwszego przychodu)

4

Zakres przedmiotowy (I)

• Art. 7 - dochód bez względu na rodzaj źródeł

przychodów, z jakich dochód ten został
osiągnięty, z wyjątkiem sytuacji, w których
przedmiotem opodatkowania jest przychód

– dotyczy to:

• Przychodów nierezydentów (art. 21)
• Przychodów z tytułu udziału w zyskach osób

prawnych (art. 22)

5

Zakres przedmiotowy (II)

• Dochodem jest nadwyżka sumy

przychodów nad kosztami ich uzyskania,
osiągnięta w roku podatkowym;

• jeżeli koszty uzyskania przychodów

przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą

6

Zakres przedmiotowy (III)

• Odejście od pojęcia dochodu podatkowego

jako zysku brutto skorygowanego stosownie
do przepisów prawa podatkowego

– Począwszy od 1991 roku

• Zasady ustalania dochodu podatkowego

określają wyłącznie przepisy prawa
podatkowego

7

Szczególne definicje dochodu

• Dochód z tytułu udziału w zyskach osób

prawnych

• Dochód podatników powiązanych

8

9

Dochody ze współwłasności (art. 5)

(np. konsorcjum, spółki osobowe)

• Proporcjonalny podział przychodów i

kosztów - jak również zwolnień, odliczeń,
ulg, itd. - pomiędzy wspólników w stosunku
do posiadanego udziału

• Jeżeli nie jest to ustalone, przyjmuje się, że

udziały poszczególnych wspólników w
przychodach i kosztach są równe

Strata (I)

1. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad sumą
przychodów

2. Rozliczenie straty podatkowej - o wysokość straty
poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w
najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach
podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w
którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty
tej straty
3. Brak możliwości rozliczenia straty – podmioty dzielone,
łączone, przekształcone

- wyjątek przekształcenie spółki w inną spółkę

10

Strata (II)

• Podatnik może odliczyć stratę już przy zapłacie pierwszej

zaliczki miesięcznej, jeżeli dochód uzyskany w tym
miesiącu wystarcza na odliczenie 50% kwoty tej straty

• Jeżeli w rozliczeniu za rok, w którym podatnik odliczał

straty z lat ubiegłych przy ustalania zaliczek miesięcznych,
także zostanie wykazana strata, to strata odliczona w
deklaracjach nie przepada, lecz przechodzi na następny
okres

• Wysokość straty musi wynikać z zeznania rocznego

• Podatnik może rozpocząć odliczanie straty w roku bieżącym za rok

ubiegły dopiero po złożeniu rozliczenia rocznego za ten rok

11

Strata (III)

• Pokrywanie strat podatkowych i

bilansowych nie pozostaje ze sobą w
żadnym związku

12

Rok podatkowy (I)

Rokiem podatkowym jest – co do zasady - rok
kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej
w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
dokumencie odpowiednio regulującym zasady
ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym
właściwego naczelnika urzędu skarbowego;
wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych
dwunastu miesięcy kalendarzowych.

13

Rok podatkowy (II)

• Zawiadomienia o przyjęciu innego niż kalendarzowy roku

podatkowego należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od
dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego

– termin prawa materialnego

• W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok

podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po
zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku
podatkowego nowo przyjętego

– okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia

trzy kolejne miesiące kalendarzowe

14

Rok podatkowy (III)

• W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności,

pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia
działalności do końca roku kalendarzowego albo do
ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej
jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych

• W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w

drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku
podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym,
pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
działalności do końca roku kalendarzowego następującego
po roku, w którym rozpoczęto działalność

15

Podstawa opodatkowania

• Dochód odpowiadający nadwyżce przychodów nad

kosztami uzyskania, osiągnięty w roku podatkowym, po
odliczeniu wydatków wymienionych w art. 18

– darowizny przekazane organizacjom prowadzącym działalność

pożytku publicznego oraz darowizny na cele kultu religijnego do
wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu

– Nie podlegają odliczeniu darowizny na rzecz osób fizycznych oraz na rzecz osób

prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które
prowadzą działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali,
lub handlu tymi wyrobami.

16

Stawka podatku

• 19% od dochodu uzyskanego przez

podatnika

• 19% od dywidend i innych dochodów z

tytułu udziału w zyskach osób prawnych

• odrębne stawki podatkowe (20% i 10%)

dotyczą przychodów nierezydentów, chyba
że zastosowanie ma stawka określona w
umowie o unikaniu podwójnego
opodatkowania

17

Pobór podatku

• Następuje w ciągu roku podatkowego w formie zaliczek

miesięcznych

• Co do zasady prawo wyboru pomiędzy dwiema metodami

ustalenia zaliczek

– Różnica między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od

początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie
miesiące

– Uproszczona forma – w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego

w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy

• Mali podatnicy i podatnicy rozpoczynający działalność

mogą wpłacać zaliczki kwartalne

18

19

Dwa sposoby opodatkowania

• Zasady ogólne - opodatkowanie dochodu

– ustalenie wartości przychodów oraz kosztów ich

uzyskania (kalkulacja dochodu/straty)

– stawka 19%
– rozliczanie strat

• Zasady szczególne - opodatkowanie przychodu

– podstawą opodatkowania jest wyłącznie przychód -

zwany niekiedy „dochodem"

– odrębne stawki podatkowe - np. 10%, 19%, 20%

20

Przychody – brak legalnej definicji

(art. 12)

• Przychodami są w szczególności:

– otrzymane pieniądze
– różnice kursowe
– nieodpłatne oraz częściowo nieodpłatne świadczenia i

rzeczy

– wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań
– nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce

kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w

zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część

21

Przychody - zasady realizacji (dla

celów PDOP)

• Zasada kasowa
• Zasada memoriałowa - przychody z działalności

gospodarczej to przychody należne, choćby nie zostały

faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3)

– Przez działalność gospodarczą dla celów podatkowych rozumie się

każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o

swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie

wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową

wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy

rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do

działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność
- do przedsiębiorców - (art 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej)

22

Moment osiągnięcia przychodu z

działalności gospodarczej

• Dzień uzyskania przychodu - art. 12 ust. 3a – 3e

– generalna zasada - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa

majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania

usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury, albo
• uregulowania należności

Wyjątki: usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych – ostatni dzień

okresu rozliczeniowego określony w umowie lub fakturze, nie rzadziej

niż raz w roku

w pozostałych przypadkach – dzień zapłaty

Przychody

• Problemy mogą powstać w związku z

wystawieniem faktury korygującej

• Przyczyny korekty:

– zwrot towaru
– udzielenie bonifikaty lub skonta

23

Z orzecznictwa

• „każdorazowo korekta przychodu

wynikająca ze zbiorczej faktury korygującej
powinna być odnoszona do uprzednio
wykazanego przychodu należnego.
Późniejsze wystawienie faktury korygującej
nie powoduje zmiany daty powstania
obowiązku podatkowego”

– wyrok NSA z 29.05.2012 r. (II FSK 1809/11)

24

25

Przychody – wyłączenia (I)

(art. 12 ust. 4)

• Do przychodów nie zalicza się m.in.:

– pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw

towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych – pkt 1

– otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem

skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) – pkt 1

– naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności (w tym

od udzielonych pożyczek) – pkt 2

– przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie

kapitału zakładowego – pkt 4

– przychodów zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które

zwiększają ten fundusz – pkt 5

– należnego podatku od towarów i usług (VAT) – pkt 9

Przychody – wyłączenia (II)

(art. 12 ust. 4 pkt 3a)

• środki pieniężne otrzymane przez wspólnika

spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:

a) likwidacji takiej spółki,

b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej

wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej

spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika

nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których

mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu

udziału w takiej spółce;

26

Przychody – wyłączenia (III)

(art. 12 ust. 4 pkt 3c)

przychody z tytułu przeniesienia własności
składników majątku będących przedmiotem wkładu
niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki
niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do
takiej spółki składników majątku otrzymanych przez
podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej
osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

27

Przychody w naturze i zrównane

• problem wartości świadczenia w naturze i innych nieodpłatnych

świadczeń jako przychodu

• Art.. 12 ust. 2 - wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo

odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub
częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych
z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe
zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z
wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub
ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie

28

Świadczenia nieodpłatne

• „Wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których

następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane
z kosztami lub innego ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe tej
osobie, mające konkretny wymiar finansowy”

• Pojęcie świadczenia szersze niż w prawie cywilnym (działanie lub

zaniechanie na rzecz innej strony)

– Uchwała NSA z dnia 18.11.2002 r. (FPS 9/02) oraz z dnia 16.10.2006 r.

(II FPS 1/06)

29

Przykłady świadczeń

nieodpłatnych

• Dywidenda wypłacona z opóźnieniem
• Nieoprocentowana pożyczka
• Udzielenie gwarancji bez wynagrodzenia
• Pełnienie funkcji członka zarządu bez

wynagrodzenia

30

31

Przychody ze zbycia (art. 14)

• Przychody z odpłatnego zbycia rzeczy lub

praw majątkowych:

– wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, albo:
– jeżeli cena określona w umowie znacznie odbiega bez

uzasadnionej przyczyny od wartości rynkowej –

wartość rynkowa ustalona przez organ podatkowy

• określa się ją na podstawie cen rynkowych stosowanych w

obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku,

z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia

oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia

32

Szczególne zasady powstania

przychodu należnego

• zaliczki

– przychód jest należny w dniu wystawienia faktury (np.

dokumentującej zaliczkę)

ale:

• do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat

oraz zarachowanych należności na poczet dostaw
towarów i usług, które zostaną wykonane w
następnych okresach sprawozdawczych

33

Koszty uzyskania przychodów

(art. 15)

• Kosztami uzyskania przychodów są koszty

poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 16 ust. 1 ..."

– poniesione
– związane z osiągnięciem przychodu
– niewymienione w art. 16 ust. 1

34

Poniesienie kosztu

• Zasada memoriału

– otrzymanie faktury
– dokonanie odpisu amortyzacyjnego

• Wyjątek: zaliczenie kosztu na zasadzie

kasowej

35

Związek kosztu z przychodem (I)

Dwie linie orzecznicze:

1) poniesionemu kosztowi powinien być przypisany konkretny
przychód

2) ważny jest zamiar podatnika i całokształt okoliczności istniejących
w momencie poniesienia kosztu, a nie tylko skutek w postaci
uzyskania przychodu

Wyrok NSA z 12 maja 1999 r. (I SA/Wr 482/97)

– „Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu nie jest konieczne w

każdym przypadku wskazanie między nim a przychodem bezpośredniego
związku."

– „Kosztem (...) są również wszystkie wydatki (...) poniesione w celu zachowania i

zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby źródło to przynosiło przychody także w
przyszłości."

36

Związek kosztu z przychodem (II)

Wyrok NSA z 28 listopada 1996 r. (SA/Ka 1646/95)
• „Uchybienie przepisom o rachunkowości nie pozbawia podatnika

możliwości wykazania, że sporne wydatki stanowią koszty uzyskania

przychodów.„

Wyrok NSA z 20 maja 1998 r. (I SA/Kr 1100/96)
• „Poniesienie kosztu uzyskania przychodu może być udowodnione

każdym dowodem odpowiadającym warunkom art. 75 Kodeksu

postępowania administracyjnego."

zgodnie z tym artykułem:

– jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do

wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 § 1 Ordynacji
podatkowej ma takie samo brzmienie)

37

Wynagrodzenie jako koszt

•

Wszelkie świadczenia na rzecz pracowników stanowią koszt uzyskania
przychodu – interpretacja

wyrok NSA z 13 maja 1998 r.
•

„Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ma wpływ na osiąganie przez firmę

przychodów i powinno być zakwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu,

choć taki wydatek trudno wiązać z konkretnym przychodem. Jest to koszt

ogólny działalności firmy, podobnie jak płace pracowników i inne tego typu

koszty funkcjonowania przedsiębiorstwa.”

pismo Ministerstwa Finansów z 29 marca 1995 r.
•

„Wszelkie wydatki ponoszone przez podatników podatku dochodowego od

osób prawnych na rzecz pracowników stanowić mogą koszt uzyskania
przychodu."

38

Potrącalność kosztów w czasie -

przykłady

• Koszty poniesione w bieżącym roku

podatkowym dotyczące wyłącznie

następnego roku podatkowego

przykładowo:

– koszty czynszu za następny rok
– koszty prenumeraty lub ubezpieczenia

dotyczące tylko następnego roku

– koszty ekspertyz i kosztorysów związane z

wykonaniem usług w przyszłym roku

Koszty uzyskania przychodu

bezpośrednio związane z przychodami

• Jeżeli uzyskanie przychodu wprost zależy od

poniesienia danego kosztu, to taki związek
pomiędzy kosztem warunkującym uzyskanie
przychodu a tym przychodem określa się mianem
bezpośredniego – NSA II FPS 6/10

– Poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy

oraz w roku podatkowym – są potrącalne w tym roku
podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody

– Art. 15 ust. 4 b – 4 c

39

Koszty uzyskania przychodu inne niż

bezpośrednio związane z przychodami

• Data poniesienia kosztu art. 15 ust. 4 e

• Jeżeli przekraczają rok podatkowy – podział

kosztu na części dotyczące danego roku lub
proporcjonalnie do długości okresu, którego
dotyczą

40

Dzień poniesienia kosztu

• Dzień, na który ujęto koszt w księgach

rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
otrzymanej faktury (rachunku), albo

• Dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego

dowodu

– Z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako

koszty rezerw albo biernych rozliczeń
międzyokresowych kosztów

• Art. 35d i art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości

41

Dwie linie orzecznicze

• „zaksięgować” tzn. ponieść koszt w rozumieniu

rachunkowości. Jeżeli dany koszt pomniejszy wynik
finansowy poprzez ujęcie go w rachunku zysków i strat, to
wtedy staje się kosztem w rozumieniu ustawy o
rachunkowości i dopiero ten moment należy uznać za
moment poniesienia kosztu podatkowego

• „zaksięgować” tzn. ująć koszt w księgach rachunkowych

w jakikolwiek sposób – moment poniesienia kosztu
podatkowego nie musi pokrywać się z momentem
poniesienia kosztu rachunkowego

42

Wyrok NSA z 20.07.2012 (II

FSK 2406/11)

„Stosowane przez podatnika zasady
rachunkowości nie mają wpływu na ocenę,
czy i w jaki sposób należy ująć poniesienie
kosztu w podatku dochodowym od osób
prawnych”

43

44

Koszty nie stanowiące kosztów

uzyskania przychodów

• Art. 16 ust. 1 – enumeratywny katalog:

– wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów
– odroczenia rozpoznania kosztów/ustalenia

momentu podatkowego

Koszty nie stanowiące kosztów

uzyskania przychodów (I)

• Koszty związane z nabyciem rzeczowych,

niematerialnych i finansowych składników
majątku trwałego w momencie ich poniesienia

• Koszty związane z wykonywaniem przez

podatnika zobowiązań wobec wierzycieli oraz
straty związane z niewykonaniem zobowiązań
wobec dłużników podatnika

• Koszty mające charakter sankcji finansowych

45

Koszty nie stanowiące kosztów

uzyskania przychodów (II)

• Koszty związane z regulowaniem

zobowiązań wobec Skarbu Państwa

• Koszty, które przekraczają określony przez

ustawodawcę limit

46

Koszty nie stanowiące kosztów

uzyskania przychodów (III)

• Inne koszty osób prawnych o specyficznym

charakterze

– Koszty związane z organizacja osoby prawnej
– Niedostateczna kapitalizacja (thin

capitalization)

47

48

Zasada niedostatecznej kapitalizacji (I)

Nie są kosztami uzyskania przychodów odsetki od pożyczek udzielonych przez udziałowców
posiadających łącznie lub osobno nie mniej niż 25% udziałów

w części jakiej

pożyczka > 3x kapitał

jeżeli...

łączna wartość
zadłużenia u
wybranych
podmiotów
powiązanych

10%

10%

10%

25%

20%

25%

25%

25%

Bank

Podatnik

3 x kapitał

ud

zi

ał

ow

cy

bis

ud

zi

ał

ow

cy

49

Zasada niedostatecznej kapitalizacji

(II)

Jeżeli ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż 25% udziałow w kapitale pożyczkodawcy i
pożyczkobiorcy to

nie są kosztami uzyskania przychodów

odsetki od pożyczek udzielonych podatnikowi przez pożyczkodawcę

jeżeli...

łączna wartość zadłużenia
u wybranych podmiotów
powiązanych

Udziałowiec bis

Udziałowiec

Spółka pożyczkodawca

Podatnik

50%

25%

25%

3 x kapitał

50

Opodatkowanie wspólników

spółek kapitalowych

• część zysku spółki kapitałowej przeznaczona do

podziału to zysk wydzielony

• dochód z udziału w tym zysku przypadający na

każdego wspólnika to dywidenda

• podwójne ekonomiczne opodatkowanie

– podatnikiem najpierw spółka – podstawą

opodatkowania osiągnięty w danym roku dochód –
podatek dochodowy od osób prawnych

– następnie podatnikiem wspólnik – podstawą

opodatkowania dywidendy i inne przychody z tytułu
udzialu w zyskach osób prawnych

Opodatkowanie spółki kapitałowej i jej

wspólników (I)

• Spółka z o.o. ma dwóch wspólników, będących osobami fizycznymi
• Dochód do opodatkowania Spółki – 100 zł
• Stawka 19% - 19 zł
• Dywidenda przypadająca na każdego wspólnika – (100 – 19) : 2 = 40,5

zł

• Podatek od dywidendy – 40,5 zł x 19% = 7,69 zł (x 2 = 15,38 zł)
• Spółka odprowadza do organu podatkowego jako podatnik i płatnik

(19 zł + 15,38 zł = 34,38 zł

• stawka obciążenia podatkowego dochodu podzielonego – 34,38%

51

Opodatkowanie spółki

kapitałowej i jej wspólników (II)

• Jeżeli w tym samym stanie faktycznym

wspólnikami byłyby inne spółki kapitałowe
mogłyby skorzystać ze zwolnienia przy
spełnieniu określonych warunków

– art. 22 ust. 4 ustawy

52

Opodatkowanie wspólników

spółki komandytowo-akcyjnej (I)

• Do końca 2013 roku

– Komplementariusz opodatkowany jak każdy inny

wspólnik spółki osobowej, tj. przypisuje mu się
przychody i koszty w proporcji do jego udziału

• dochód w przepisach PIT traktowany jak dochód z działalności

gospodarczej

– Akcjonariusz – podlegał opodatkowaniu w dniu

faktycznego otrzymania dywidendy wypłaconej na
podstawie uchwały walnego zgromadzenia

53

Opodatkowanie wspólników spółki

komandytowo-akcyjnej (II

)

Od roku 2014

• SK-A ma jednego wspólnika będącego

komplementariuszem (udział 10%) i jednego
będącego akcjonariuszem (udział 90%)

• Dochód SK-A wynosi 100 zł
• CIT – 19% - 19 zł
• Dochód netto – 81 zł

54

Opodatkowanie wspólników spółki

komandytowo-akcyjnej (III)

• Przypadające na komplementariusza udział

w zysku wynosi: 81 zł x 10% = 8,1

• Obliczenie podatku:

– 8,1 zł x 19% = 1,5 zł
– 10% x 19 zł = 1,9 zł
– 1,5 – 1,9 = 0

55

Opodatkowanie wspólników spółki

komandytowo-akcyjnej (IV)

• Art. 30 ust. 6a i 6b PIT
• Zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych

przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadająca iloczynowi
prawa komplementariusza do udziału w zysku tej spóki i
podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego
zgodnie z art. 19 CIT, za rok podatkowy, z którego
przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany

• Kwota pomniejszenia, o którym mowa w art. 6a, nie może

przekroczyć kwoty obliczonego zryczałtowanego podatku

56

Opodatkowanie wspólników spółki

komandytowo-akcyjnej (V)

• Akcjonariusz będący osoba fizyczną – 19%

od wypłaconej dywidendy

57

Opodatkowanie wspólników spółki

komandytowo-akcyjnej (VI)

• Jeżeli SK-A ma dwóch wspólników będących

spółkami kapitałowymi spółka będą
komplementariuszem jest opodatkowana zasadach
analogicznych jak osoby fizyczne

• Spółka będąca akcjonariuszem może przy

spełnieniu warunków z art. 22 ust. 4 skorzystać ze
zwolnienia od opodatkowania wypłaconej
dywidendy

58

59

Zmiany zasad opodatkowania

• do 2006 roku podstawowym kryterium

zróżnicowania opodatkowania dywidend było
miejsce siedziby

• od 2007 roku podstawowym kryterium -

spełnienie (lub brak) warunków dotyczących
wysokości posiadanego udziału przez spółkę
otrzymującą dywidendę w spółce wypłacającej
dywidendę i okres jego posiadania

60

Warunki dotyczące wysokości posiadanego

udziału i okres jego posiadania

Wielkość udziału:
• nie mniej niż 15% w latach 2007



2008 i nie

mniej niż 10%, począwszy od 2009 r.

• Okres posiadania:
- 2 lata

(dla spółek Konfederacji Szwajcarskiej minimalny udział -

25%)

61

Spółka RP wypłaca dywidendy

• spółce RP, spółce UE/EOG i Konfederacji Szwajcarskiej

po spełnieniu warunków – zwolnienie od opodatkowania

• spółce RP – brak spełnienia warunków – opodatkowanie

stawką 19%

• spółce UE/EOG, spółce Konfederacji Szwajcarskiej (brak

spełnienia warunków) oraz spółce mającej siedzibę na

terytorium państw trzecich, z którymi Polska zawarła
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania –

dywidendy są opodatkowane według zasad wynikających z
tych umów.

– jeżeli brak jest umowy – stawka opodatkowania dywidend wynosi

19%.

62

Spółka RP otrzymuje dywidendy

• od spółki RP, UE/EOG i spółce Konfederacji Szwajcarskiej przy

spełnieniu warunków – dywidendy zwolnione od opodatkowania

• od spółki UE/EOG i Konfederacji Szwajcarskiej (brak spełnienia

warunków) i spółek państw trzecich, jeżeli umowy o unikaniu nie

stanowią inaczej – dywidendy łączone z ogólnym dochodem i
opodatkowane, a zagraniczny podatek jest odliczany

(szczególne zasady dla spółek córek państw trzecich, z którymi

Polska zawarła umowy o unikaniu i w których spółka RP posiada

nie mniej niż 75% udziałów)

• od spółki RP (brak spełnienia warunków) – spółka wypłacająca

pobiera podatek u źródła w wysokości 19%, a spółka otrzymująca

dywidendę nie ma prawa odliczenia tego podatku od swojego
podatku (skutek: podwójne opodatkowanie dywidend)

63

Pobór podatku

• płatnikiem polska spółka wypłacająca

dywidendę

– obowiązek wypełnienia i złożenia deklaracji
– obowiązek przekazania podatku w terminie 7 dni
– jeżeli dochód osoby prawnej zostaje przeznaczony na

podwyższenie jej kapitału – obowiązek przekazaniaa
podatku w terminie 14 dni