2012-05-06

1

EWIDENCJE PODATKOWE

podatek od towarów i usług

Cechy podatku od towarów i usług

• Powszechnie stosowany
• Podatek pośredni
• Obliczany od obrotu netto powstałego u

przedsiębiorcy

• Pobierany we wszystkich fazach obrotu
• Neutralny dla podatnika (ekonomicznie)
• Obciążający konsumenta (finalnego odbiorcę)

Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług

Podatnicy podatku od towarów i usług

Podatnicy wykonujący
czynności zwolnione z

podatku

PODATNICY ZWOLNIENI

PRZEDMNIOTOWO

Podatnicy zwolnieni od

podatku

PODATNICY ZWOLNIENI

PODMIOTOWO

Podatnicy nie korzystający ze

zwolnień podmiotowych i

przedmiotowych

PODATNICY CZYNNI

Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług

• Podmioty pozbawione

prawa wyboru

• Podmioty posiadające

swobodę wyboru

MOZLIWOŚCI DOKONANIA WYBORÓW W PODATKU

OD TOWARÓW I USŁUG

Podmioty wykonujący czynności
wyłącznie zwolnione z podatku

Podmioty wykluczone ze
zwolnienia podmiotowego – ze
względu na osiągane obroty lub
rodzaj wykonywanej działalności
produkcyjnej, handlowej,
usługowej

Podmioty rozpoczynające
wykonywanie czynności
opodatkowanych

Podmioty będące tzw. małymi
podatnikami

Podmioty wykonujące określony
rodzaj działalności

Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług

Wybór zwolnienia lub opodatkowania podatkiem od

towarów i usług

 rezygnacja ze zwolnienia; rezygnacja z opodatkowania

Wybór okresów rozliczeń – miesięczne albo kwartalne

oraz możliwość rozliczania podatku metodą kasową

 mali podatnicy – art. 2 pkt 25 Uptu

Możliwość rozliczania podatku od towarów i usług w

sposób zryczałtowany

 taksówkarze, rolnicy

Ustalenie zobowiązania w podatku od towarów i usług

• Zobowiązanie podatkowe w podatku od

towarów i usług określane jest jako wartość
stanowiąca kwotę podatku należnego
pomniejszoną o kwotę podatku naliczonego
zapłaconego na wcześniejszych etapach
obrotu

• Metoda ustalenia zobowiązania podatkowego

oparta jest na „metodzie fakturowej”

2012-05-06

2

Faktura w podatku od towarów i usług

• podstawowy dokument księgowy
• dokumentuje transakcję
• umożliwia prawidłowe ujecie transakcji w

księgach wystawcy i odbiorcy

• wystawienie faktury jest jednym z podstawowych

momentów powstania obowiązku podatkowego

(art. 19 ust. 4 Uptu)

• jest podstawowym dokumentem umożliwiającym

podatnikowi – nabywcy towaru lub usługi –

odliczenie podatku naliczonego

Przepisy regulujące wystawianie faktur.

• art. 106 ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o

podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535
ze zm.)

• Rozdział 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 28

listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom, wystawiania faktur,
sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i
usług, do których nie mają zastosowania
zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.
Nr 212, poz. 1337, ze zm.)

Prawo wystawienia faktury, jej korekty,

noty korygującej, duplikatu faktury,

faktury wewnętrznej, faktury

elektronicznej i samofakturowania

przysługuje, co do zasady, podatnikom

czynnym.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy

(także dla WDT, WNT);

3)

numer kolejny faktury

oznaczonej jako "FAKTURA VAT” albo "FAKTURA VAT-MP";

4)

dzień, miesiąc i rok

wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży,

również datę

sprzedaży

; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać

na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia
faktury, a w przypadku "FAKTURY VAT-MP” dodatkowo termin płatności należności określonej
w fakturze;

5) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi

;

6) miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;

7) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku

(wartość sprzedaży netto);

9) stawki podatku

;

10) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne

stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;

11) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty

dotyczące poszczególnych stawek podatku;

12)

kwotę należności

ogółem wraz z należnym podatkiem

Treść faktury – inne wymagania

 Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych

benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do

baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny

zawierać numer rejestracyjny tego samochodu

 Kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w

jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze.

Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy,

przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki

0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza

 W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług

zwolnionych od podatku w fakturze podaje się podstawę

zastosowania tego zwolnienia

 Sprzedawca może określić w fakturze również kwoty podatku

dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług

wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku łączna kwota

podatku może być ustalona w wyniku podsumowania

jednostkowych kwot podatku

 Wyszczególnienie w fakturze kwot podatku nie jest wymagane,

jeżeli sprzedaż jest opodatkowana, a wartość sprzedaży wraz z

podatkiem jest niższa od 7,38 PLN

Treść faktury – usługi turystyki (art. 119), opodatkowanie marży (art. 120 ust. 4,5)

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co

najmniej:

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i

nabywcy oraz ich adresy;

2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3) numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT marża" lub

umieszcza się odesłanie odpowiednio do:

a) przepisów art. 119 ustawy lub art. 306 dyrektywy,
b)przepisów art. 120 ustawy lub art. 313 dyrektywy;
4) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data

ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku

sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze

miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty

wystawienia faktury;

5) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6) miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług
7) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

2012-05-06

3

Treść faktury – usługi turystyki (art. 119)

W przypadku Usługi turystyki nabywanych od

innych podatników dla bezpośredniej korzyści
turysty, które są świadczone poza terytorium
Wspólnoty (art. 119 ust. 7 i 8) - jeżeli nabywcą
usługi turystyki jest podatnik, w wystawionej
fakturze oprócz kwoty należności ogółem wraz z
należnym podatkiem wykazuje się odrębnie tę
część

kwoty

należności,

do

której

ma

zastosowanie stawka 0 % (usług świadczonych
poza terytorium Wspólnoty).

Faktura VAT - rozliczenie podatku przez nabywcę

Faktury

stwierdzające

dokonanie

dostawy

towarów lub wykonanie usługi, dla których

podatnikiem jest nabywca towaru lub usługi (art.

17 ust. 1 pkt 4 lub 5 ptuU), zamiast danych

dotyczących: stawki, kwoty podatku oraz kwoty

należności brutto zawierają:

 adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub
 wskazanie właściwego przepisu ustawy lub

dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza

nabywca, lub

 oznaczenie "odwrotne obciążenie".

Treść faktury – WDT

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów faktura stwierdzająca tę dostawę

powinna

również

zawierać

numer

podatnika

dokonującego

dostawy,

zarejestrowanego jako podatnik VAT UE (art. 97 ust. 10 Uptu) oraz właściwy i

ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany

przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod

stosowany dla podatku od wartości dodanej.

W przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki

transportu, faktura stwierdzająca dokonanie dostawy powinna dodatkowo

zawierać moment (datę) dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

1) przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2

pkt 10 lit. a Uptu;

2) ilość godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku

pojazdów wodnych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b ustawy;

3) ilość godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku

statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c ustawy.

Treść faktury – osoby fizyczne

• Faktura wystawiona dla na osób fizycznych

nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób
fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w
formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie
zawierać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy

• W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży

zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej,
do kopii faktury podatnik obowiązany jest dołączyć
paragon dokumentujący tę sprzedaż (z wyjątkiem
sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy
zastosowaniu kasy rejestrującej)

Pozostałe faktury VAT bez NIP

Można nie umieszczać NIP nabywcy w fakturach wystawianych:

 nabywcom eksportowanych towarów

 uprawnionym przedstawicielstwom dyplomatycznym i urzędom

konsularnym oraz członkom personelu tych przedstawicielstw i

urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na podstawie

ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych

 nabywcom, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż: energii

elektrycznej

i

cieplnej,

gazu

przewodowego,

usług

telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienione

w poz. 140-153, 174, 175 zał. Nr 3 do Uptu (usługi doprowadzania

wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,

usługi sanitarne, zamiatanie śmieci, usuwanie śniegu)

Faktura wystawiona w przypadku stosowania ceny

brutto.

• jako cenę jednostkową wykazuje się cenę wraz z kwotą

podatku (cenę brutto), a zamiast wartości sprzedaży netto

wykazuje się wartość sprzedaży brutto

• kwota podatku jest obliczana według następującego wzoru:

gdzie:

KP - oznacza kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki podatku, przy czym wielkość wynikającą z wzoru

zaokrągla się według zasad określonych w § 5 ust. 6,

WB - oznacza sumę wartości sprzedaży brutto z podziałem na poszczególne stawki podatku,
SP - oznacza stawkę podatku

;

• sumę wartości sprzedaży netto stanowi różnica między

wartością sprzedaży brutto a kwotą podatku, z podziałem na

poszczególne stawki podatku

2012-05-06

4

Faktura dokumentująca przedpłatę, zaliczkę, ratę, zadatek.

Faktura „zaliczkowa” zawierać co najmniej:
 imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz

ich adresy;

 numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
 datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" lub

"FAKTURA VAT-MP", kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w

przypadku określonym w ust. 3 - również daty i numery poprzednich faktur

oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto;

 stawkę podatku;
 kwotę podatku, wyliczoną według wzoru

:

gdzie:

KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto,
SP - oznacza stawkę podatku;

 dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj)

towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość

zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz

wartość brutto zamówienia lub umowy;

 datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku,

raty), o której mowa w ust. 1-3, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia

faktury

Za fakturę uznaje się również:

• bilety jednorazowe, wydawane przez

podatników uprawnionych do świadczenia
usług polegających na przewozie osób (ponad
50 km)

• dokumenty dotyczące usług pośrednictwa

finansowego - zwolnionych od podatku

• dowody zapłaty za przejazdy autostradami

płatnymi

• rachunki wystawione przez podatników

nieobowiązanych do wystawiania faktur na
podstawie przepisów Ordynacji podatkowej

Terminy wystawiania faktur

Fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od

dnia wydania towaru lub wykonania usługi,
otrzymania zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty,
itp.), a faktury dokumentujące usługi ciągłe –
do 7. dnia miesiąca następnego po miesiącu w
którym dokonano dostawy.

Terminy wystawiania faktur

Faktury dokumentujące dostawę towarów lub

usług dla których ustalono szczególną datę

powstania obowiązku podatkowego - wystawia się

nie później niż z chwilą powstania obowiązku

podatkowego

Faktury te wystawia się nie wcześniej niż 30. dnia przed

powstaniem obowiązku podatkowego (z wyjątkiem faktur

dotyczących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, wody,

odbioru ścieków lub nieczystości komunalnych, usług radio-

i telekomunikacyjnych – zawierających informację jakiego

okresu rozliczeniowego dotyczą)

Faktura korygująca

Fakturę korygującą wystawia wystawca faktury

pierwotnej w przypadku:

 udzielenia rabatu po wystawieniu faktury dokumentującej

dostawę

 podwyższenia ceny po wystawieniu faktury

dokumentującej dostawę

 w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub

kwocie podatku

 w przypadku stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji

faktury

 zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot

nienależnych

 zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat,

podlegających opodatkowaniu

Treść faktury korygującej

Faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
• wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA„
• numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

 nazwy(imiona i nazwiska) sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
 NIP sprzedawcy i nabywcy
 numer faktury korygowanej,

(*)

 dane dotycząca daty wystawienia faktury

,

(*)

• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem/podwyżką

ceny

(*)

• kwotę i rodzaj udzielonego rabatu/podwyższenia ceny bez

podatku

• kwotę zmniejszenia/podwyższenia podatku należnego

(*) jeżeli rabat dotyczy okresu – można pominąć, ale + okres objęty rabatem

2012-05-06

5

Faktury korygujące

• Postanowienia

dotyczące

zaokrągleń

kwot,

umieszczania NIP albo nr rejestracyjnego pojazdu,
podania podstawy stosowania zwolnienia z podatku
dostawy towarów lub usług - dotyczące faktur
stosuje się także w odniesieniu do faktur
korygujących

• Faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłki

w cenie, stawce lub kwocie podatku zawiera kwoty
podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w
wysokości prawidłowej

Duplikat

• Jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej

ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca
na wniosek nabywcy ponownie wystawia
fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z
danymi zawartymi w kopii tej faktury lub
faktury korygującej.

• Faktura i faktura korygująca wystawiona

ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz
"DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia

Nota korygująca

Notę korygującą wystawia odbiorca faktury lub

faktury korygującej zawierającej pomyłki dotyczące

jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze

sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru

lub usługi, z wyjątkiem pomyłek dotyczących:

 miary i ilości,
 ceny jednostkowej netto,
 wartość sprzedaży netto,
 stawki podatku,
 sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne

stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających

opodatkowaniu,

 kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem

na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, kwotę

należności ogółem wraz z należnym podatkiem

Treść noty korygującej

Nota korygująca powinna zawierać co najmniej:

wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA".
numer kolejny i datę jej wystawienia;
imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone

wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury
korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji
podatkowej;

dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota

korygująca, pozwalające na jej zidentyfikowanie
(nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy i NIP,
numer faktury i dane dotyczące jej wystawienia

• Faktury i faktury korygujące, ich duplikaty oraz noty

korygującej wystawiane są w dwóch (co najmniej)
egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje
nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.

• Faktury i faktury korygujące przesyłane elektronicznie

sprzedawca

przesyła

(udostępnia)

nabywcy

zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji

Od 2011 r. nie ma obowiązku oznaczania faktur jako „oryginał” albo „kopia”

Faktura wewnętrzna

Podatnicy wystawiają faktury wewnętrzne

dokumentując:

przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa

na cele inne niż związane z prowadzeniem

przedsiębiorstwa (art. 7 ust. 2 Uptu)

nieodpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 2)
WNT
importu usług
dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich

nabywca

zwrot subwencji, dotacji i dopłat o podobnym

charakterze

2012-05-06

6

Faktury elektroniczne

 Faktury mogą być wystawiane i przesyłane w

formie elektronicznej pod warunkiem uprzedniej

akceptacji - wyrażonej w formie pisemnej lub w

formie elektronicznej - tej formy przez odbiorcę

faktury; nie wcześniej jednak niż od dnia

następującego po dniu, w którym odbiorca

faktury dokonał akceptacji

 W przypadku cofnięcia akceptacji przez odbiorcę

faktury wystawca faktury traci prawo do

wystawiania i przesyłania temu odbiorcy faktur w

formie elektronicznej od następnego dnia po

dniu, w którym otrzymał powiadomienie od

odbiorcy o wycofaniu akceptacji

Faktury elektroniczne

Faktury, faktury korygujące lub duplikaty faktur mogą

być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie

elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich

pochodzenia

i

integralność

ich

treści

będą

zagwarantowane:

 bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art.

3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie

elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.

3)

),

weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego

certyfikatu, lub

 poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z

umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych

elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej

wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących

autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.

Treść rachunku wg Ordynacji podatkowej

(rozporządzenie M.F. z 22.08.2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także

zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach; Dz.U. Nr 165, poz. 1373)

Rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub

wykonanie usługi zawiera co najmniej:

 imiona i nazwiska (nazwę albo firmę) oraz adresy

sprzedawcy i kupującego bądź wykonawcy i odbiorcy

usługi;

 datę wystawienia i numer kolejny rachunku;
 odpowiednio wyraz "ORYGINAŁ" albo "KOPIA";
 określenie rodzaju i ilości towarów lub wykonanych usług

oraz ich ceny jednostkowe;

 ogólną sumę należności wyrażoną liczbowo i słownie;
 czytelny podpis wystawcy rachunku oraz odcisk pieczęci

wystawcy rachunku, jeżeli się nią posługuje.

Zasady wystawiania rachunków wg Ordynacji podatkowej

• Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie

kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający
dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi

• Jeżeli zażądano rachunku przed wykonaniem usługi lub wydaniem towaru,

wystawiają rachunek nie później niż w terminie 7. dni od dnia wykonania
usługi lub wydania towaru. Jeżeli jednak żądanie wystawienia rachunku
zostało zgłoszone po wykonaniu usługi lub wydaniu towaru, wystawienie
rachunku następuje w terminie 7. dni od dnia zgłoszenia żądania

• Podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało

zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania
usługi

• W przypadku gdy oryginał rachunku uległ zniszczeniu albo zaginął,

ponownie wystawiony rachunek zawiera również wyraz "DUPLIKAT" oraz
datę jego ponownego wystawienia

Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług.

• Zobowiązanie podatkowe w podatku od

towarów i usług powstaje z mocy prawa (art.
21 § 1 Ordynacji podatkowej), a podatnik jest
zobowiązany do samoobliczenia podatku.

• Skutkiem

samoobliczenia

podatku

jest

ustalenie kwoty zobowiązania podatkowego
albo nadwyżki podatku naliczonego nad
należnym.

Obowiązki informacyjne w podatku od towarów i usług

DEKLARACJA PODATKOWA
(ART. 99 Uptu)

•

Mogą składać podmioty nieobowiązane

do składania deklaracji na zasadach

ogólnych (art. 99 ust. 8, 9, 10 Uptu)

•

Obejmuje okresy miesięczne albo

kwartalne

•

Złożenie do 25. dnia miesiąca

następującego po miesiącu, albo kwartale,

którego deklaracja dotyczy, składają

podatnicy czynni – co do zasady

•

Może być korygowana, a także w

określonych ustawą przypadkach powinna

być korygowana

•

Oznaczenia druków:

 VAT-7 (deklaracja podstawowa)
 VAT-7K, 7D (rozliczenie kwartalne)
 VAT-8 (rozlicz. wg . art. 99 ust. 8)
 VAT-9M (podatnikiem nabywca art.

17u.1p.4,5)

 VAT-10 (rozlicz. wg. art. 99 ust. 10)
 VAT-11 (rozlicz. wg. art. 99 ust. 11)
 VAT-12 (usługi taxi)

INFORMACJA PODSUMOWUJĄCA

(ART. 100 Uptu)

•

Składają podatnicy VAT UE

•

Obejmuje okresy miesięczne albo
kwartalne

•

Zawiera informacje o
wewnątrzwspólnotowych nabyciach lub
dostawach towarów i świadczeniach usług

•

Złożenie do 15. albo 25. dnia miesiąca
następującego po miesiącu albo kwartale,
w którym zaistniały dokonano nabyć lub
dostaw wewnątrzwspólnotowych

•

Może być korygowana – art. 101 Uptu

•

Oznaczenie druków:

 VAT-UE (formularz podstawowy)
 VAT-UE/A (załącznik WDT)
 VAT-UE/B (załącznik WNT)
 VAT-UE/C (załącznik WSU)
 VAT-UEK (korekta)

2012-05-06

7

Cel prowadzenia ewidencji

podatkowych

Ewidencje podatkowe sporządzane dla

podatku od towarów i usług służą:

– ustaleniu danych niezbędnych do sporządzenia:

• deklaracji podatkowej
• informacji podsumowującej

– ustaleniu wartości sprzedaży podatnika

zwolnionego podmiotowo z PTU

Ewidencja uproszczona

Ewidencję

uproszczoną

zobowiązani

są

prowadzić podatnicy podmiotowo zwolnieni
od PTU:

• zwolnieni ze względu na poziom obrotów

osiągniętych w poprzednim roku podatkowym
(art. 113 ust. 1)

• rozpoczynający

prowadzenie

działalności

podlegającej opodatkowaniu w trakcie roku
podatkowego (art. 113 ust. 9)

Sposób prowadzenia ewidencji uproszczonej

• Podatnicy

prowadzący

ewidencję

uproszczoną są zobowiązani do zapisania
w niej wartości sprzedaży za dany dzień.

• Zapisu tego należy dokonać po

zakończeniu sprzedaży, nie później niż
przed

jej

rozpoczęciem

w

dniu

następnym.

Ewidencja uproszczona

Przepisy ustawy o podatku od towarów i
usług nie określają obowiązującego
wzoru ewidencji uproszczonej oraz
miejsca jej przechowywania.

Skutki nieprowadzenia ewidencji uproszczonej albo

nierzetelności tej ewidencji.

Następuje ustalenie w drodze decyzji

wymiarowej sankcji podatkowej:

– organ podatkowy określa wartość sprzedaży

poprzez jej oszacowanie

– oszacowaną wartość sprzedaży zostaje

opodatkowana stawką podstawową

Brak ewidencji uproszczonej albo jej nierzetelność –

pozostałe zagadnienia.

• Zastosowanie

opodatkowania

sankcyjnego

obrotów wyklucza możliwość ustalenia wartości
sprzedaży na podstawie dokumentów.

• Zastosowanie sankcyjnego opodatkowania nie

zmienia statusu podatnika zwolnionego – jeżeli
wartość sprzedaży nie przekroczy ustawowego
limitu.

2012-05-06

8

Ewidencja standardowa PTU

Do prowadzenia pełnej ewidencji podatkowej

podatku od towarów i usług są zobowiązani
podatnicy z wyjątkiem:

– podatników zwolnionych podmiotowo (ewidencja

uproszczona)

– podatników wykonujących wyłącznie czynności

zwolnione na podstawie art. 43 oraz przepisów
wydanych na podstawie art. 82 ust. 3

Ewidencja standardowa PTU

Przepisy ustawy o podatku od towarów i
usług nie określają obowiązującego
wzoru ewidencji oraz miejsca jej
przechowywania, a także terminów
dokonywania w niej zapisów

Ewidencja standardowa PTU

Ewidencja prowadzona przez podatników czynnych powinna zawierać co najmniej:

– kwoty określone w art. 90 (podatek naliczony

związany ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną)

– dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy

opodatkowania (art. 5 i art. 29-30)

– wysokość podatku należnego
– kwot podatku naliczonego obniżające podatek należny
– kwoty podatku podlegające wpłacie do urzędu

skarbowego albo zwrotowi z tego urzędu

– inne dane służące do prawidłowego sporządzenia

deklaracji podatkowej

• szczególnie dane określone przepisami art. 120 ust. 15 (VAT

marża), art. 125 (złoto inwest.), art.134 (usł. elektroniczne
p.z.), art. 138 (WDTrój.); usługi poza krajem –> nazwa, netto

Ewidencja standardowa PTU

informacje zamieszczane w deklaracjach

Deklaracje

• dostawa towarów, świadczenia

usług w kraju

– z podziałem na poszczególne

stawki podatkowe i czynności

zw. Z PTU

• dostawy poza terytorium kraju
• WDT, WNT
• import towarów, usług
• nabycie środków transportu
• nabywca podatnikiem
• nabycie towarów i usług

– wyodrębnione środki trwałe

Informacje podsumowujące
• dane identyfikacyjne

kontrahenta (kod kraju wraz
z numerem
identyfikacyjnym)

• wartość każdej transakcji

odpowiednio dla każdego
kontrahenta

Podatnicy dokonujący usług na

towarach należących do podatnika VAT

Usługodawcy prowadzą ewidencję
pozwalającą w szczególności na
identyfikację:

– otrzymanego towaru
– datę otrzymania towaru
– datę wydania towaru po wykonaniu usługi

Podatnicy wykonujący czynności

nieuznawane za WNT i WDT

Podatnicy używający czasowo towary (do 24

miesięcy) należące do podatników VAT lub
oddający własne towary do używania
podatnikom VAT prowadzą ewidencję
pozwalającą na ustalenie:

– daty przemieszczeń towarów
– dane identyfikujące towar (partię towarów)

2012-05-06

9

Nabywcy towarów przemieszczanych na

terytorium RP z innego państwa członkowskiego

Rolnicy

ryczałtowi,

podatnicy

zwolnieni

podmiotowo i przedmiotowo, osoby prawne
niebędące

podatnikami

–

dokonujący

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na
terytorium kraju w granicach limitu zwolnienia
podmiotowego, prowadzą ewidencję tych
nabyć w celu ustalenia dnia, w którym limit
zwolnienia został przekroczony.

Podatnicy zwolnieni przedmiotowo

- sankcja podatkowa

Zwolnieni przedmiotowo (nie prowadzący ewidencji)
dokonają sprzedaży opodatkowanej, a na podstawie
dokumentacji nie można ustalić jej wielkości, organ
podatkowy:

– dokonuje oszacowania tej wartości
– ustala kwotę podatku należnego

• jeżeli nie można określić przedmiotu opodatkowania

stosując stawkę podstawową

KASY REJESTRUJĄCE

Szczególna forma dokumentacji i ewidencji dla

potrzeb podatku od towarów i usług.

regulacje prawne:

• art. 111 ustawy o PTU
• rozporządzenie MF z 26.107.2010 r. w sprawie zwolnień z

obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
rejestrujących (Dz.U. Nr 138, poz. 930)

• rozporządzenie MF z 27.12.2010 r. w sprawie odliczania i

zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących
(Dz.U. Nr 257, poz.1733)

• Rozporządzenie MF z 28.11.2008 r. w sprawie kryteriów i

warunków technicznych, którym musza odpowiadać kasy
rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U. Nr 212,
poz. 1338 ze zm.)

Ewidencja prowadzona za pomocą
kasy rejestrującej, z zasady, nie
zastępuje ewidencji, do prowadzenia
których zobowiązani są podatnicy
czynni albo zwolnieni podmiotowo.

Zobowiązani do używania kas

rejestrujących

Podatnicy

czynni albo korzystający ze

zwolnienia podmiotowego

dokonujący

dostaw towarów lub usług na rzecz osób
fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej lub rolników ryczałtowych

(działalność gospodarcza definiowana jest

postanowieniami art. 15 ust. 2 Uptu)

Terminy rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów

za pomocą kas rejestrujących

Termin rozpoczęcia ewidencjonowania
należy ustalać uwzględniając:

– zwolnienia podmiotowe
– zwolnienia przedmiotowe
– wyłączenia ze zwolnień

2012-05-06

10

Zwolnienia podmiotowe

kasy rejestrujące

Zwolnieni od ewidencjonowania obrotów w

kasach rejestrujących są:

– Podatnicy zwolnieni z ewidencjonowania, których

obroty z osobami fizycznymi i RR w poprzednim roku
podatkowym nie przekroczyły kwoty 40.000,- PLN – do
dnia następującego po upływie 2. miesięcy licząc od
końca miesiąca, w który obroty z tymi osobami
przekroczyły 40.000,- PLN

– podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku

podatkowego – do dnia przekroczenia obrotami z
osobami fizycznymi i RR kwoty 20.000,- PLN

Zwolnienia podmiotowe

kasy rejestrujące

Podatnicy dokonujących sprzedaży towarów i usług

wymienionych

w

poz.

1-33

załącznika

do

rozporządzenia, jeżeli udział obrotów z tytułu tej

sprzedaży na rzecz osób fizycznych i RR - w

poprzednim roku podatkowym albo w roku bieżący -

w takich obrotach ogółem, był albo będzie wyższy niż

70 %.

Zwolnienie to traci moc po upływie 2. miesięcy licząc

od końca miesiąca, w którym wskaźnik powyższy był

równy lub mniejszy od 70% (nie dotyczy podatników

rozpoczynających działalność w drugim półroczu).

Zwolnienia podmiotowe

kasy rejestrujące

•

Podatników opłacających zryczałtowany

podatek dochodowy w formie karty podatkowej

w zakresie działalności wymienionej:

– w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54,

58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 -

usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec

przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1 i 2, w

części X i XI załącznika nr 3 do ustawy o

zryczałtowanym podatku dochodowym…,

wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z

wyjątkiem małżonka

– w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII

załącznika nr 3 do ustawy wymienionej powyżej

Zwolnienie podmiotowe z ewidencjonowania
obrotów przy użyciu kasy rejestrującej nie ma

zastosowania wobec podatników, którzy

utracili wcześniej prawo do takiego

zwolnienia.

Zwolnienia przedmiotowe

kasy rejestrujące

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania

sprzedaż w zakresie czynności wymienionych
w załączniku do rozporządzenia MF z
26.07.2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku
prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
rejestrujących (48 przypadków)

Zwolnienie przedmiotowe z

ewidencjonowania obrotów za

pomocą kasy rejestrującej oznacza,
że podatnik nie jest obowiązany do

ewidencjonowania sprzedaży

objętej tym zwolnieniem.

2012-05-06

11

Wyłączenia ze zwolnień - kasy rejestrujące

• sprzedaży gazu płynnego;
• samochodowy przewozów pasażerskich samochodowej (z

wyjątek p. komunalny);

• usług przewozu osób i ładunków taksówkami;
• dostawa:

silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania,

typu stosowanego w pojazdach mechanicznych, nadwozi

do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep, części i

akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników

sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z

wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów

elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do

operowania dźwiękiem i obrazem, anten,

sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów

do sprzętu i wyposażenia fotograficznego;

Wyłączenia ze zwolnień - kasy rejestrujące

dostawa:
wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których

sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym

mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;

nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami

oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi

łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset

magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo),

dyskietek, kart pamięci, kartridży;

wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub

używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki

do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU;

wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych o zawartości alkoholu

powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną

piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu

przekracza 0,5 %, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem

dostaw towarów, o których mowa w poz. 42 załącznika do

rozporządzenia.

Obowiązki podatnika prowadzącego ewidencję za pomocą kasy rejestrującej

• Rejestracja każdej sprzedaży i wręczenie paragonu

nabywcy

• Sporządzenie raportów dobowego i miesięcznego
• W wypadku awarii kasy ewidencjonowanie sprzedaży w

kasie rezerwowej albo zaprzestania sprzedaży

• Weryfikowanie poprawności pracy kasy, szczególnie

przyporządkowania stawek podatku towarom

• Udostępnianie kasy właściwym organom do kontroli jej

nienaruszalności

• Dokonywanie przeglądu kasy przez serwisanta
• Dokonywanie wydruku wszystkich emitowanych przez

kasę dokumentów

• Przechowywanie kopii dokumentów kasowych

Obowiązki podatnika prowadzącego ewidencję za pomocą kasy rejestrującej

• Stosowanie kasy wyłącznie do ewidencjonowania

sprzedaży własnej

• Dokonanie rejestracji kasy w organie podatkowym, w

terminie 7. dni od dnia jej fiskalizacji

• Umieszczenie na obudowie kasy jej nr rejestracyjnego
• Prowadzenia książki serwisowej kasy
• Przechowywanie książki serwisowej przez okres

użytkowania kasy

• Dokonanie przeglądu odzyskanych kas uprzednio

utraconych

• Prowadzenie sprzedaż wyłącznie w trybie fiskalnym od

momentu fiskalizacji kasy

• Stosować przyporządkowanie literowe stawkom

podatkowym zgodnie z postanowieniami

rozporządzenia

Paragon fiskalny

(informacje konieczne)

 imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży

prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby lub miejsca zamieszkania

podatnika,

 numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP),
 numer kolejny wydruku,
 datę i czas (godzinę i minutę) sprzedaży,
 nazwę towaru lub usługi i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący

rozwinięcie tej nazwy,

 cenę jednostkową towaru lub usługi,
 ilość i wartość sprzedaży,
 wartość sprzedaży i kwoty podatku według poszczególnych stawek podatku,
 wartość sprzedaży zwolnionej od podatku,
 łączną kwotę podatku,
 łączną kwotę należności,
 kolejny numer paragonu fiskalnego,
 kolejny numer kasy i oznaczenie kasjera - przy więcej niż jednym stanowisku

kasowym,

 logo fiskalne, zgodnie z załącznikiem nr 2 do rozporządzenia o warunkach

stosowania kas oraz numer unikatowy kasy,

 oznaczenie waluty przynajmniej przy łącznej kwocie należności, o której mowa

powyżej, w której dokonywana jest rejestracja sprzedaży

• Wystawiając fakturę osobie fizycznej lub RR

kopie paragonu należy dołączyć do kopii
faktury

• Kasa rejestrująca nie dokonuje korekt

sprzedaży zarejestrowanej

• Korekta sprzedaży zaewidencjonowanej

można dokonać w ewidencji korekt obrotu
kasowego –

warunek: posiadanie paragonu

korygowanego

2012-05-06

12

Sankcja za brak ewidencji kasowej

•

Jeżeli podatnik nie ewidencjonuje sprzedaży w

kasie rejestrującej mimo, że jest do tego zobowiązany,
organ podatkowy ustala za okres do momentu
rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot
podatku

należnego

przy

zastosowaniu

kas

rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w
wysokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

•

Sankcja ta nie dotyczy osób fizycznych, które za ten

sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.

Odpowiedzialność w Kodeksie Karnym

Skarbowym

• art. 60 KKS – kto nie prowadzi księgi podlega

karze grzywny do 240 stawek dziennych
(księgą jest każde urządzenie ewidencyjne do
prowadzenia którego zobowiązuje przepis
prawa – art. 53 KKS)

• art. 62 KKS kto dokona sprzedaży z

pominięciem kasy rejestrującej albo nie wyda
nabywcy paragonu fiskalnego podlega karze
grzywny do 180 stawek dziennych

Ulga przy nabyciu kasy rejestrującej

warunki uzyskania

• pisemne zgłoszenie do organu

podatkowego liczby rejestrujących
kas i miejscu (adresie) ich używania

• rozpoczęcie ewidencjonowania w

przepisanym prawem terminie

• zapłata całej należności za kasy

rejestrujące dostawcy

Ulga przy nabyciu kasy rejestrującej

wysokość odliczenia

Odliczenie od podatku należnego

obejmuje kwoty wydatkowanej na zakup

każdej z kas rejestrujących zgłoszonych

na dzień rozpoczęcia (powstania

obowiązku) ewidencjonowania w

wysokości 90 % jej ceny zakupu (bez

podatku), nie więcej jednak niż 700 zł

Ulga przy nabyciu kasy rejestrującej

sposób odliczenia

• Odliczenia dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres w

którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub za okresy

późniejsze

• kwota dokonanego odliczenia nie może być wyższa od kwoty

różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym

• gdy kwota podatku naliczonego jest większa albo równa

kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym,

podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty

odliczenia, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota

zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

– 25 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego

pierwszym dokonaniem (nie więcej niż 175 PLN) - jeżeli podatnik

składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

– 50 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego

pierwszym dokonaniem (nie więcej niż 350 PLN) - jeżeli podatnik

składa deklaracje za okresy kwartalne.

Ulga przy nabyciu kasy rejestrującej

sposób odliczenia przez zwolnionych podmiotowo

Otrzymują zwrot w wysokości ulgi, po złożeniu

do organu podatkowego pisemnego wniosku,
który powinien zawierać:

– imię i nazwisko lub nazwę podatnika,
– NIP i dane adresowe podatnika
– informację o numerze licencji na wykonywanie

transportu drogowego taksówką oraz numerze
rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której
zainstalowano kasę rejestrującą – w przypadku
usług taksówkami

2012-05-06

13

Ulga przy nabyciu kasy rejestrującej

sposób odliczenia przez zwolnionych podmiotowo

Do wniosku należy dołączyć:

 dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu

prowadzącego serwis kas, który dokonał fiskalizacji kasy

rejestrującej;

 oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z

dowodem zapłaty całej należności za kasę rejestrującą;

 informacje o numerze rachunku bankowego podatnika lub

rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-

kredytowej, której jest członkiem, na który należy dokonać

zwrotu;

 fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej

taksometru współpracującego z kasą o zastosowaniu specjalnym

służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług,

w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w

przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i

ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

Zwrot ulgi z tytułu nabycia kas rejestrujących

Jeżeli w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia

ewidencjonowania nastąpi:

zaprzestaną działalności;
otwarcie likwidacji;
ogłoszenie upadłości;
sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);
odliczenia dokonano z naruszeniem warunków jego

zastosowania lub odliczenia

Zwrot dokonywany jest w terminie rozliczenia

podatku za okres w którym nastąpiły okoliczności

uzasadniające jego dokonanie.