Strona 1

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:54:49

http://www.sgk.gofin.pl/11,2363,126059,czynne-rozliczenia-miedzyokresowe-kosztow...

Przygotowanie do sporządzenia sprawozdania finansowego

za 2010 r.

Dodatek do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości

nr

12

z dnia 2010-10-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów

Informacje ogólne

Regulacje art. 39 ustawy o rachunkowo

ś

ci stanowi

ą

, i

ż

jednostki dokonuj

ą

czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych

kosztów, je

ż

eli koszty dotycz

ą

przyszłych okresów sprawozdawczych. Maj

ą

one miejsce wówczas, gdy moment

poniesienia kosztu wyprzedza znacznie jego wpływ na efekty w postaci przychodów. W praktyce oznacza to, i

ż

cz

ęść

kosztów przypadaj

ą

ca na przyszłe okresy sprawozdawcze podlega aktywowaniu (uj

ę

ciu przej

ś

ciowemu w aktywach

bilansu) i nast

ę

pnie jest odnoszona w koszty nast

ę

pnych okresów sprawozdawczych.

Odpisy czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych kosztów mog

ą

nast

ę

powa

ć

stosownie do upływu czasu lub wielko

ś

ci

ś

wiadcze

ń

. Czas i sposób rozliczenia powinien by

ć

uzasadniony charakterem kosztów, z zachowaniem zasady

ostro

ż

no

ś

ci.

Uwaga: Czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych kosztów dokonuje si

ę

w stosunku do kosztów prostych

działalno

ś

ci operacyjnej jednostki oraz kosztów finansowych. Nie dokonuje si

ę

takich rozlicze

ń

w przypadku

pozostałych kosztów operacyjnych oraz strat nadzwyczajnych. Te koszty ujmuje si

ę

bowiem w wyniku

finansowym - zgodnie z zasad

ą

ostro

ż

no

ś

ci - bez wzgl

ę

du na jego wysoko

ść

w okresie sprawozdawczym,

w którym zostały poniesione.

Jednostki powinny rozlicza

ć

w czasie nawet niewielkie wydatki, je

ż

eli dotycz

ą

one przyszłych okresów sprawozdawczych,

bowiem kilka tytułów o małej warto

ś

ci mo

ż

e ł

ą

cznie stanowi

ć

kwot

ę

, której odniesienie bezpo

ś

rednio w koszty, bez

rozliczania w czasie, mo

ż

e zniekształci

ć

wynik finansowy jednostki.

W zakresie kosztów finansowych czynnym rozliczeniom mi

ę

dzyokresowym kosztów podlegaj

ą

w szczególno

ś

ci koszty

opłaconych (b

ą

d

ź

naliczonych) z góry odsetek od otrzymanych kredytów, sprzeda

ż

y obligacji z dyskontem. Ewidencj

ę

rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych kosztów finansowych prowadzi si

ę

na koncie 65 "Pozostałe rozliczenia mi

ę

dzyokresowe".

Czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów wykazywane s

ą

w aktywach bilansu w podziale na:

1) długoterminowe czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów - pozycja A.V.2, na ogół rozliczenia

długoterminowe wyst

ę

puj

ą

rzadko,

2) krótkoterminowe czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów - pozycja B.IV.

Równie

ż

w informacji dodatkowej przedstawia si

ę

informacje o czynnych rozliczeniach mi

ę

dzyokresowych kosztów

w formie wykazu istotnych tytułów.

Jako czynne rozliczenie mi

ę

dzyokresowe kosztów mo

ż

na rozlicza

ć

, np.:

opłacone z góry w danym roku czynsze, prenumeraty, ubezpieczenia maj

ą

tkowe,

koszty remontów

ś

rodków trwałych.

Opłacone z góry w danym roku czynsze, prenumeraty, ubezpieczenia maj

ą

tkowe itp.

W takiej sytuacji czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych kosztów dokonuje si

ę

w stosunku do kwot opłaconych z góry za

ww.

ś

wiadczenia. Koszty te ujmuje si

ę

(aktywuje) na koncie 64 "Rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów" i odnosi w koszty

Strona 2

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:54:49

http://www.sgk.gofin.pl/11,2363,126059,czynne-rozliczenia-miedzyokresowe-kosztow...

działalno

ś

ci operacyjnej w drodze systematycznego cz

ęś

ciowego odpisu (np. je

ż

eli opłacono z góry czynsz za najem

lokalu za 24 miesi

ą

ce, to w koszty zespołu 4 lub 5 odnosi si

ę

1/24 tego czynszu w równych cz

ęś

ciach co miesi

ą

c).

Ewidencja opłat dokonanych z góry w ksi

ę

gach rachunkowych jednostki prowadz

ą

cej ewidencj

ę

kosztów wył

ą

cznie na

kontach zespołu 5 mo

ż

e przebiega

ć

nast

ę

puj

ą

co:

1) poniesione koszty proste z tytułu opłat:

- Wn konto 64 "Rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów"

(w analityce: Czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów),

- Ma konto zespołu 1, 2, 3,

2) odpis aktywowanych kosztów przypadaj

ą

cych na dany okres sprawozdawczy:

- Wn konto zespołu 5,
- Ma konto 64 "Rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów"

(w analityce: Czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów).

Koszty remontów

ś

rodków trwałych

Do rozliczania w czasie kwalifikuj

ą

si

ę

remonty kapitalne i

ś

rednie. Nie rozlicza si

ę

w taki sposób remontów bie

żą

cych

i wszelkiego rodzaju napraw, które nie stanowi

ą

ulepszenia (zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowo

ś

ci). Skutki

wi

ę

kszych remontów s

ą

widoczne w dłu

ż

szym czasie po ich przeprowadzeniu i wymagaj

ą

rozliczenia w czasie dłu

ż

szym

ni

ż

rok, dlatego taki remont przynosi korzy

ś

ci uzasadniaj

ą

ce zaliczenie go do aktywów. O tym czy remont ma charakter

kapitalny,

ś

redni, czy te

ż

jest remontem bie

żą

cym lub ulepszeniem decyduje zakres wykonanych prac i osi

ą

gni

ę

tych

efektów. Rozliczenie kosztów remontu powinno nast

ę

powa

ć

od miesi

ą

ca nast

ę

puj

ą

cego po miesi

ą

cu przeprowadzenia

remontu do miesi

ą

ca ko

ń

cz

ą

cego przyj

ę

ty okres rozliczenia.

Ewidencja bilansowa kosztów remontów

ś

rodków trwałych zakwalifikowanych do rozliczenia w czasie zale

ż

y od

przyj

ę

tych przez jednostk

ę

zasad ewidencji i rozliczania kosztów. W sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencj

ę

kosztów

wył

ą

cznie na kontach zespołu 5 rozliczenie w czasie kosztów remontu mo

ż

e przebiega

ć

analogicznie jak

zaprezentowanych wcze

ś

niej opłat dokonanych z góry.

W ten sam sposób ujmuje si

ę

i rozlicza w ksi

ę

gach rachunkowych m.in. koszty prac rozwojowych i badawczych, koszty

zakupu materiałów, opłaty przy umowach leasingu operacyjnego, koszty przygotowania nowej produkcji.