2010-05-01

1

KSR 2 / MSR 12 „Podatek dochodowy”

Celem KSR 2 / MSR12 jest określenie podejścia księgowego do

podatku dochodowego, co w szczególności oznacza określenie
sposobu księgowania bieżących i przyszłych skutków
podatkowych:

- przyszłej realizacji (rozliczenia) wartości bilansowej

składników aktywów (zobowiązań ujętych w bilansie);

- transakcji i innych zdarzeń bieżącego okresu ujętych w

sprawozdaniu finansowym jednostki gospodarczej.

Zakres MSR 12

MSR12 stosuje się w rachunkowości podatków

dochodowych rozumianych jako:

- wszystkie krajowe i zagraniczne podatki

pobierane od dochodu podlegającego
opodatkowaniu;

- Podatki, takie jak podatki płatne u źródła przez

jednostki zależne, jednostki stowarzyszone lub

wspólne przedsięwzięcia od wyniku przekazanego

jednostce gospodarczej sporządzającej
sprawozdanie.

Podstawowe pojęcia MSR12

Wynik finansowy brutto – jest to zysk lub strata

za dany okres przed odjęciem obciążenia
podatkowego;

Dochód do opodatkowania (strata podatkowa) –

to dochód (strata) za dany okres, ustalony
zgodnie z zasadami ustanowionymi przez władze
podatkowe, na podstawie których podatek
dochodowy podlega zapłacie (zwrotowi).

2010-05-01

2

Podstawowe pojęcia MSR12

Obciążenie podatkowe (przychód podatkowy) – jest to

łączna kwota bieżącego i odroczonego podatku
dochodowego, uwzględniona przy ustalaniu zysku lub
straty netto za dany okres.

Podatek bieżący (zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego)

– jest to kwota podatku dochodowego podlegającego zapłacie
(zwrotowi) od dochodu do opodatkowania (straty podatkowej)
za dany okres.

Podstawowe pojęcia MSR12

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego – są

to kwoty podatku dochodowego wymagające zapłaty w
przyszłych okresach w związku z występowaniem
dodatnich różnic przejściowych.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – są

to kwoty przewidziane w przyszłych okresach do
odliczenia od podatku dochodowego ze względu na
ujemne różnice przejściowe, przeniesione na kolejny okres
nierozliczone straty podatkowe oraz niewykorzystane ulgi
podatkowe.

Wartość podatkowa – jest to kwota przypisana danemu

składnikowi aktywów lub zobowiązań, która służy celom
podatkowym.

Wartość podatkowa aktywów wg KSR 2

-

jest to kwota, o której mowa w art. 37 ust.2

ustawy o rachunkowości, wpływająca na
pomniejszenie podstawy obliczenia podatku
dochodowego (podstawy opodatkowania) w
przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub
bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Taki sposób
ustalania wartości podatkowej stosuje się do
aktywów, z których korzyści są opodatkowane.

2010-05-01

3

Podstawowe pojęcia MSR12

Różnice przejściowe – są to różnice pomiędzy wartością

bilansową danego składnika aktywów lub zobowiązań a jego
wartością podatkową, różnicami przejściowymi mogą być:

- dodatnie różnice przejściowe – powodują powstanie kwot do

opodatkowania w przyszłych okresach;

- ujemne różnice przejściowe – powodują powstanie kwot

podlegających odliczeniu podatkowemu w przyszłych okresach.

AKTYWA

RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE = WARTOŚĆ BILANSOWA –WARTOŚĆ PODATKOWA

ZOBOWIĄZANIA

RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE =WARTOŚĆ PODATKOWA – WARTOŚĆ BILANSOWA

Dodatnie różnice przejściowe

Dodatnie różnice przejściowe powstają gdy:

wartość bilansowa składnika aktywów >

> wartości podatkowej tego składnika

LUB

Wartość bilansowa składnika zobowiązań <

< wartości podatkowej tego składnika

Przykład I – dodatnie różnice przejściowe

Wartość bilansowa składnika aktywów

wynosi 10 tys. PLN, natomiast jego wartość

podatkowa 5 tys.PLN. Zakładając 5-letnią

amortyzację liniową, należy ustalić różnicę

pomiędzy wynikiem finansowym brutto a

dochodem do opodatkowania w bieżącym

okresie z tego tytułu. Oraz ustalić różnice

przejściowe oraz aktywa/rezerwy z tytułu
odroczonego podatku dochodowego, przy

zakładanej stopie podatku dochodowego

19% oraz przy zakładanym zysku brutto

10 000.

2010-05-01

4

Ujemne różnice przejściowe

Ujemne różnice przejściowe powstają gdy:

wartość bilansowa składnika aktywów <

< wartości podatkowej tego składnika

LUB

Wartość bilansowa składnika zobowiązań >

> wartości podatkowej tego składnika

Przykład II – ujemne różnice przejściowe

Wartość bilansowa składnika aktywów

wynosi 5 tys. PLN, natomiast jego wartość

podatkowa 10 tys. PLN. Zakładając 5-letnią

amortyzację liniową, należy ustalić różnicę

pomiędzy wynikiem finansowym brutto a

dochodem do opodatkowania w bieżącym

okresie z tego tytułu. Oraz ustalić różnice

przejściowe oraz aktywa/rezerwy z tytułu
odroczonego podatku dochodowego, przy

zakładanej stopie podatku dochodowego

19% oraz przy zakładanym zysku brutto

10 000.

Przykład III - Zobowiązania

W firmie usługowo-handlowej XXX w grudniu 2009

zostały ujęta umowa zlecenie za wykonaną pracę na
kwotę 10 000 zł za miesiąc grudzień, stanowiące koszt
bilansowy miesiąca grudnia 2009. Mimo to
wynagrodzenie zostało wypłacone kasowo w styczniu
następnego 2010 roku. Zgodnie z prawem
podatkowym, moment wypłaty wynagrodzenia za
umowę decyduje o przypisaniu kosztu podatkowego
do roku 2010. Należy ustalić charakter różnic
przejściowych oraz kwotę podatku odroczonego.
Należy założyć zysk brutto w 2010 roku na poziomie
50 000 PLN oraz 19% stawkę podatku dochodowego.

2010-05-01

5

Metody rachunkowości odroczonego

podatku dochodowego

• Metoda „różnic czasowych” – koncentruje się na

różnicach powstałych między momentami ujmowania

przychodów i kosztów dla celów sprawozdawczości

finansowej oraz celów podatkowych (nie jest obecnie
stosowane w MSR);

• Metoda „różnic przejściowych” – polega na

ujmowaniu podatku na podstawie wszystkich różnic

pomiędzy wartościami bilansowymi składników

aktywów i zobowiązań a ich wartościami

przypisanymi dla celów podatkowych (niezależnie od

ich wpływu na rachunek zysków i strat).

Przykład IV

różnice przejściowe a różnice czasowe

1 stycznia 2005 roku jednostka nabyła grunt

podlegający przepisom, zgodnie z którymi
wartość podatkowa gruntu jest indeksowana
proporcjonalnie do inflacji w ten sposób, że zysk
ze sprzedaży gruntu wynikający z czystej inflacji
nie będzie opodatkowany. Koszt gruntu w
kwocie 2mln nie podlega amortyzacji. W 2005r.
Inflacja wyniosła 2,5% zatem na 31 grudnia
2005r. wartość podatkowa gruntu wzrosła o
50tys.

Przykład IV

Wariant: różnice czasowe

Według podejścia opartego na różnicach czasowych

wzrost wartości gruntu nie generuje dochodu

podatkowego ani księgowego, nie powstają zatem

różnice czasowe. Dodatkowe 50tys. Potencjalnego
kosztu uzyskania przychodu znajdzie
odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym

poprzez efektywną stawkę podatkową, niższą od

stawki podatkowej wynikającej z prawa

podatkowego, jeżeli grunt zostanie sprzedany za

kwotę wyższą od wartości bilansowej na moment

sprzedaży.

2010-05-01

6

W podejściu przejściowym na dzień 31

grudnia 2005r. powstaje różnica

przejściowa w kwocie 50tys., w wyniku

wzrostu wartości podatkowej gruntu. Daje

to podstawę do ujęcia aktywów z tytułu
odroczonego podatku dochodowego

(chociaż ich ujęcie jest uzależnione od

spełnienia dodatkowych warunków
MSR12)

Przykład IV

Wariant: różnice przejściowe

Przykład V – różnice przejściowe

Spółka X której walutą funkcjonalną jest PLN, kupiła w

swoim oddziale zagranicznym 1 stycznia 2007 maszynę

za 300 000 USD, która będzie amortyzowana przez 10

lat do wartości końcowej równej zero. Jednostka jest
opodatkowana w lokalnej walucie USD i ma prawo do

odliczenia amortyzacji ujętej w sprawozdaniu
finansowym jako podatkowego kosztu uzyskania
przychodu. Kurs wymiany na 1 stycznia 2007 wynosi
1USD = 3,10PLN, a oczekiwany wg najlepszych

dostępnych oszacowań kurs na 31 grudnia 2007 – 1USD

= 2,60PLN. Należy ustalić różnicę przejściową przy

założonej 30% stawce podatku dochodowego.

Przykład VI - „Różnice czasowe”

6 grudnia 2004 została nabyta maszyna za 48tys. PLN.

Okres użytkowania maszyny został oszacowany na 7

lat, natomiast po tym okresie planowana jest sprzedaż

maszyny za 6tys.PLN. W czasie użytkowania

maszyny szacunki wartości końcowej nie ulegają

zmianie. Roczny odpis amortyzacyjny przy założeniu
amortyzacji liniowej wyniesie zatem 6tys. (48tys. –
6tys. = 42tys./7lat).

Jednostka płaci podatek dochodowy wg stawki 30%, a

amortyzacja podatkowa oraz różnice czasowe w

okresie od 31.12.2005 do 31.12.2011 kształtują się

następująco:

2010-05-01

7

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wartość księgowa maszyny
na początek okresu

48 000 42 000 36 000 30 000 24 000 18 000 12 000

Kwota amortyzacji

6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000

Wartość księgowa maszyny
na koniec okresu

42 000 36 000 30 000 24 000 18 000 12 000 6 000

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wartość podatkowa na
początek okresu

48 000 36 000 27 000 20 000 15 000 11 000 8 000

Kwota amortyzacji podatkowej12 000 9 000 7 000 5 000 4 000 3 000 2 000
Wartość podatkowa na
koniec okresu

36 000 27 000 20 000 15 000 11 000 8 000 6 000

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Różnice czasowe
Amortyzacja księgowa

6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000

Amortyzacja podatkowa

12 000 9 000 7 000 5 000 4 000 3 000 2 000

Różnice powstające /odwracające się6 000 3 000 1 000 -1 000 -2 000 -3 000 -4 000

Skumulowane różnice czasowe 6 000 9 000 10 000 9 000 7 000 4 000 0

2010-05-01

8

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wynik finansowy brutto

80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000

Amortyzacja księgowa

6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000

Amortyzacja podatkowa

12 000 9 000 7 000 5 000 4 000 3 000 2 000

Dochód do opodatkowania

74 000 77 000 79 000 81 000 82 000 83 000 84 000

Zobowiązanie podatkowe wg st.30% 22 200 23 100 23 700 24 300 24 600 24 900 25 200

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wynik finansowy brutto

80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000

Zobowiązanie podatkowe wg st.30% 22 200 23 100 23 700 24 300 24 600 24 900 25 200
Odroczony podatek dochodowy 1 800 900 300 -300 -600 -900 -1 200
Bieżący podatek + odroczony podatek 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000
Wynik finansowy netto

56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Kwota odroczonego podatku
wykazana w bilansie

1 800 2 700 3 000 2 700 2 100 1 200 0

2010-05-01

9

Przykład VII - „Różnice przejściowe”

6 grudnia 2004 została nabyta maszyna za 48tys. PLN.

Okres użytkowania maszyny został oszacowany na 7

lat, natomiast po tym okresie planowana jest sprzedaż

maszyny za 6tys.PLN. W czasie użytkowania

maszyny szacunki wartości końcowej nie ulegają

zmianie. Roczny odpis amortyzacyjny przy założeniu
amortyzacji liniowej wyniesie zatem 6tys. (48tys. –
6tys. = 42tys./7lat).

Jednostka płaci podatek dochodowy wg stawki 30%, a

amortyzacja podatkowa oraz różnice przejściowe w

okresie od 31.12.2005 do 31.12.2011 kształtują się

następująco:

W podejściu przejściowym (bilansowym)

kluczową kwestią jest ustalenie różnicy
pomiędzy wartością bilansową a podatkową
składnika aktywów / pasywów:

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wartość księgowa maszyny na koniec
okresu

42000 36000 30000 24000 18000 12000 6000

Wartość podatkowa na koniec okresu 36000 27000 20000 15000 11000 8000 6000
Różnice przejściowe

6000 9000 10000 9000 7000 4000

0

Rezerwa z tytułu odroczonego

podatku dochodowego wg stawki 30% 1800 2700 3000 2700 2100 1200

0

W tym przypadku wyniki wychodzą tak samo jak w podejściu

czasowym (nie zawsze tak jest)

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Wynik finansowy brutto

80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000

Zobowiązanie podatkowe wg st.30% 22 200 23 100 23 700 24 300 24 600 24 900 25 200
Odroczony podatek dochodowy

1 800 900 300 -300 -600 -900 -1 200

Bieżący podatek + odroczony podatek 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000
Wynik finansowy netto

56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000

2010-05-01

10

Podatek odroczony wykazany w

sprawozdaniu finansowym

Lata

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Kwota odroczonego podatku
wykazana w bilansie

1800 2700 3000 2700 2100 1200

0

UWAGA !!!

Podejście bilansowe (przejściowe) jest

przyjęte w MSR

Przykład VIII – Różnice przejściowe

6 grudnia 2008 została nabyta frezarka za 20 tys. PLN. Okres

użytkowania maszyny został oszacowany na 4 lata. W czasie

użytkowania maszyny szacunki wartości końcowej nie ulegają

zmianie. Roczny odpis amortyzacyjny przy założeniu amortyzacji
liniowej wyniesie zatem 5 tys.

Jednostka płaci podatek dochodowy wg stawki 19%, a amortyzacja

podatkowa w okresie od 31.12.2009 do 31.12.2012 kształtują się

następująco:

31.12.2009 – 2000 PLN
31.12.2010 – 4000 PLN
31.12.2011 – 6000 PLN
31.12.2012 – 8000 PLN
Stosując metodę różnic przejściowych należy ustalić aktywa / rezerwy z

tytułu odroczonego podatku w poszczególnych latach, przy założeniu

że wynik finansowy brutto w każdym roku wynosi 10 000 PLN

Przykład VIII - CD

Lata

2009

2010

2011

2012

Wartość maszyny na początek okresu

kwota amortyzacji bilansowej
wartość księgowa maszyny na
koniec okresu

wartość podatkowa na początek okresu

kwota amortyzacji podatkowej

wartość podatkowa na koniec okresu

różnice przejściowe

AKTYWA / REZERWY
z tytułu podatku odroczonego
wg stawki 19%

2010-05-01

11

Przykład VIII - CD

Lata

2009

2010

2011

2012

Wynik finansowy brutto

10 000

10 000

10 000

10 000

amortyzacja księgowa

amortyzacja podatkowa

dochód do opodatkowania

podatek bieżący wg stawki 19%

odroczony podatek dochodowy

obciążenie podatkowe (biężący +
odroczony)

Wynik finansowy netto

Przykład IX

Jednostka 6.12.2008 nabyła środek trwały o wartości

początkowej 15 000 PLN. Zarówno wg prawa
podatkowego jak i bilansowego przewidywany
okres użytkowania środka trwałego wynosi 5 lat, z
tym że wg prawa podatkowego stosowana jest
liniowa metoda amortyzacji, natomiast wg prawa
bilansowego stosowana jest metoda sumy cyfr
rocznych (SOYD). Należy ustalić księgowe skutki
podatkowe, przy założeniu 19% stawki podatku
dochodowego oraz zysku brutto na poziomie

100 000 PLN w każdym roku.

Pytania kontrolne

1. Ujemne różnice przejściowe:

a). powstają gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest większa

od wartości podatkowej tego składnika, co skutkuje powstaniem
aktywów z tytułu odroczonego podatku

b). powstają gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest większa

od wartości podatkowej tego składnika, co skutkuje powstaniem
rezerw z tytułu odroczonego podatku

c) powstają gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest mniejsza

od wartości podatkowej tego składnika, co skutkuje powstaniem
aktywów z tytułu odroczonego podatku;

d) powstają gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest mniejsza

od wartości podatkowej tego składnika, co skutkuje powstaniem
rezerw z tytułu odroczonego podatku

2010-05-01

12

2. Obciążenie podatkowe to inaczej:

a) Podatek bieżący

b) Podatek odroczony

c) Wartość podatkowa

d) Łączna kwota bieżącego i odroczonego

podatku

3. Dodatnie różnice przejściowe:
a). powstają gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań

jest większa od wartości podatkowej tego składnika, co
skutkuje powstaniem rezerw z tytułu odroczonego podatku

b). powstają gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań

jest większa od wartości podatkowej tego składnika, co
skutkuje powstaniem aktywów z tytułu odroczonego
podatku

c) powstają gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań jest

mniejsza od wartości podatkowej tego składnika, co
skutkuje powstaniem rezerw z tytułu odroczonego
podatku;

d) powstają gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań jest

mniejsza od wartości podatkowej tego składnika, co
skutkuje powstaniem aktywów z tytułu odroczonego
podatku

4. Jeżeli wartość bilansowa zobowiązań wynosi 10 000
zł, natomiast wartość podatkowa 0 zł, to przy 19%
stopie podatku:

a) to proste, powstają dodatnie różnice przejściowe, co skutkuje

utworzeniem rezerwy z tytułu odroczonego podatku w
kwocie 1 900 zł;

b) hmmm…, chyba powstają ujemne różnice przejściowe, co

skutkuje utworzeniem rezerwy z tytułu odroczonego podatku
w kwocie 1 900 zł;

c) z całą pewnością powstają dodatnie różnice przejściowe, co

skutkuje utworzeniem aktywów z tytułu odroczonego
podatku w kwocie 1 900 zł;

d) jest to trochę skomplikowane, ale chyba powstają ujemne

różnice przejściowe, co skutkuje utworzeniem aktywów z
tytułu odroczonego podatku w kwocie 1 900 zł;

2010-05-01

13

5. Zysk netto ustala się w następujący sposób:
a) Zysk brutto minus podatek bieżący

b) Dochód do opodatkowania minus podatek

bieżący

c) Zysk brutto minus obciążenie podatkowe

d) Dochód do opodatkowania minus obciążenie

podatkowe

6. Aktywa z tytułu odroczonego podatku oznaczają
a) Kwoty podatku dochodowego wymagające

zapłaty w przyszłych okresach w związku z
występowaniem dodatnich różnic przejściowych

b) Kwoty przewidziane w przyszłych okresach do

odliczenia od podatku dochodowego ze względu
na ujemne różnice przejściowe;

c) To inaczej dodatnie różnice przejściowe

d) To inaczej obciążenie podatkowe

7. Kwota podatku odroczonego jest liczona jako:

a) Suma podatku bieżącego i dochodu do

opodatkowania

b) Iloczyn stawki podatkowej i kwoty różnic

kursowych

c) Różnica pomiędzy zyskiem netto a obciążeniem

podatkowym

d) Iloczyn stawki podatku dochodowego i kwoty

różnic przejściowych

2010-05-01

14

Zadanie 8.
Wartość bilansowa składnika aktywów wynosi 20 tys. PLN,

natomiast jego wartość podatkowa 10 tys. PLN. Zakładając

5-letnią amortyzację liniową, należy ustalić różnicę pomiędzy

wynikiem finansowym brutto a dochodem do opodatkowania w
bieżącym okresie z tego tytułu. Oraz ustalić różnice przejściowe
oraz aktywa/rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
przy zakładanej stopie podatku dochodowego 19%.

Różnice przejściowe wynoszą: ..........................
są to różnice DODATNIE / UJEMNE

Powstaną zatem:
AKTYWA / REZERWY z tytułu odroczonego podatku

dochodowego (niepotrzebne skreślić) w kwocie: ...............

Zadanie 9

W grudniu roku 20X2 jednostka nabyła budynek o wartości początkowej

1.100.000 zł, zaliczając go do środków trwałych. Dla celów
rachunkowości środek trwały amortyzowano metodą liniową, przy
założeniu 30–letniego okresu wykorzystywania i wartości końcowej
500.000 zł.

Koszty amortyzacji budynku są uznawane za koszty uzyskania

przychodów. Przepisy podatkowe zakładają amortyzację środka
trwałego według metody liniowej ze stawką 2,5%, bez uwzględnienia
wartości końcowej.

Wartość bilansowa środka trwałego na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

……………………….

Wartość podatkowa środka trwałego na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

………………………..

Różnica przejściowa (dodatnia/ujemna): ………….

Zadanie 10

15.11.20X3r. jednostka nabyła akcje, klasyfikując je jako

przeznaczone do obrotu. Cenę nabycia akcji ustalono na 4.000.000
zł. Na dzień bilansowy 31.12.20X3r. wartość godziwą akcji
ustalono na 5.500.000 zł.

Przepisy podatkowe przewidują, że wartość wydatków na nabycie

akcji jest uznawana za koszty uzyskania przychodów w momencie
ich zbycia. Korekty wartości akcji nie stanowią przychodów
podatkowych i kosztów uzyskania przychodów.

Wartość bilansowa akcji na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

…………………..

Wartość podatkowa akcji na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

…………………..

Różnica przejściowa (dodatnia/ujemna): …………………..

2010-05-01

15

Zadanie 11

W grudniu roku 20X2 jednostka nabyła maszynę produkcyjną o wartości

początkowej 510.000 zł. Dla celów rachunkowości maszynę
amortyzowano metodą naturalną, opartą o liczbę godzin pracy.
Szacuje się, że maszyna przepracuje 10.000 godzin. Po okresie
używania urządzenie zostanie zbyte za 10.000 zł. W 20X3r.maszyna
przepracowała 3.000 godzin.

Koszty amortyzacji maszyny są uznawane za koszty uzyskania

przychodów. Przepisy podatkowe zakładają, że amortyzacji maszyny
należy dokonywać według metody liniowej ze stawką 20%, bez
uwzględnienia wartości końcowej.

Wartość bilansowa środka trwałego na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

………………………..

Wartość podatkowa środka trwałego na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

………………………..

Różnica przejściowa (ujemna):

…………………………..

Zadanie 12

W dniu 31.12.20X3r. jednostka posiadała w zapasie towary o cenie

nabycia 2.000.000 zł. Ceny towarów tego rodzaju uległy istotnemu
obniżeniu w drugiej połowie 20X3r. Według stanu na 31.12.20X3r.
cenę sprzedaży tych towarów ustalono na 1.500.000 zł.

Przepisy podatkowe przewidują, że wartość nabytych towarów jest

uznawana za koszty uzyskania przychodów w momencie ich zbycia, a
odpisy aktualizujące wartość towarów nie stanowią kosztów
uzyskania przychodów.

Wartość bilansowa zapasu towarów na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

…………………..

Wartość podatkowa zapasu towarów na dzień bilansowy

31.12.20X3r.:

…………………..

Różnica przejściowa (dodatnia/ujemna): ………………….

Wartość podatkowa a korzyści ekonomiczne

Jeżeli korzyści ekonomiczne wynikające ze składnika

aktywów nie będą opodatkowane, a odpisanie, utrata
lub inne zmniejszenie wartości składnika aktywów
nie zostanie uwzględnione jako zmniejszenie
podstawy opodatkowania, to wartość podatkowa
składnika aktywów jest jego wartością bilansową

2010-05-01

16

Zadanie 13

W 20X3r. jednostka dokonała sprzedaży towarów za 1.000.000 zł.

Sprzedaż była opodatkowana stawką 0% dla celów podatku od
towarów i usług. W związku z tym, że należność okazała się
nieściągalna, lecz została zabezpieczona na kwotę 300.000 zł, na
dzień bilansowy – 31.12.20X3r. – dokonano odpisu aktualizującego
wartość należności na kwotę 700.000 zł.

Koszty z tytułu odpisu aktualizującego wartość należności zostaną

uznane w przyszłości jako koszty uzyskania przychodów.

Wartość bilansowa należności na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

………………….

Wartość podatkowa należności na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

……………….....

• Różnica przejściowa (dodatnia/ujemna):

……………..

Wartość podatkowa a korzyści ekonomiczne

Jeżeli korzyści ekonomiczne ze składnika aktywów nie będą

opodatkowane, lecz odpisanie, utrata lub inne zmniejszenie
wartości składnika aktywów, zmniejszy podstawę
opodatkowania, to wartość podatkowa składnika aktywów
jest jego wartością bilansową powiększoną o kwotę, jaka w
przyszłości zmniejszy podstawę opodatkowania, jeżeli
jednostka uzyska korzyści odpowiadające wartości
bilansowej tego składnika aktywów.

Zadanie 14

W 20X3r. jednostka dokonała sprzedaży towarów za 2.000.000 w

walucie X. Sprzedaż była dla celów podatku od towarów i usług
opodatkowana stawką 0%. Kurs waluty X na dzień sprzedaży wyniósł
5,00 zł. Do wyceny na dzień bilansowy – 31.12.20X3r. – przeliczono
należność według kursu 4,00 zł.

Przepisy podatkowe zakładają ujmowanie zmniejszenia lub zwiększenia

przychodów podatkowych z tytułu różnic kursowych w momencie
spłaty należności z tytułu sprzedaży.

Wartość bilansowa należności na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

…………….

Wartość podatkowa należności na dzień bilansowy 31.12.20X3r.:

……………..

Różnica przejściowa (dodatnia/ujemna): …………………