plik

Podstawa prawna

15 dni na złożenie dokumentów do Krajowego

Rejestru Sądowego.

RACHUNKOWOŚĆ

i AUDYT

prenumerata

gazetaprawna.pl

Przy składaniu sprawozdania fi -

nansowego do KRS trzeba będzie uiścić

opłatę za ogłoszenie w MSiG wzmianki

o tym (100 zł) i opłatę sądową w związku

z dokonaniem zmiany w KRS (40 zł). Nato-

miast publikacja dokumentów w monito-

rze gospodarczym kosztuje 500 zł

BŁĘDY

EWIDENCJA

Agnieszka Pokojska
agnieszka.pokojska@infor.pl

Każde sprawozdanie fi nansowe musi być

zatwierdzone przez odpowiedni organ nie

później niż sześć miesięcy od dnia bilanso-

wego. A to oznacza, że dziś jest ostatni dzień

na przyjęcie sporządzonego wcześniej rozli-

czenia ksiąg za 2013 r. A do wypełnienia tego

obowiązku właściwymi organami są:

– właściciele – w przypadku działalności go-

spodarczej prowadzonej przez osobę fi zyczną,

– wspólnicy – w przypadku spółek cywil-

nych, jawnych, partnerskich, komandytowych,

– walne zgromadzenie – w przypadku spół-

ek komandytowo-akcyjnych i spółdzielni,

– zwyczajne walne zgromadzenie akcjona-

riuszy – w spółkach akcyjnych,

– zwyczajne zgromadzenie wspólników

– w spółkach z o.o.

Szczególnie w przypadku osób fi zycznych

ostatni dzień nie jest przeszkodą do wypeł-

nienia obowiązku, tym bardziej że kierownik

jednostki podpisujący sprawozdanie po jego

sporządzeniu i organ zatwierdzający to ta

sama osoba. Do tego zatwierdzenie sprawoz-

dania polega tylko na złożeniu oświadczenia

woli poprzez zamieszczenie klauzuli zatwier-

dzam i złożenie pod dokumentem podpisu

z datą. Również w przypadku rodzinnych spół-

ek z ograniczoną odpowiedzialnością nie po-

winno być trudności, mimo że decyzję o za-

twierdzeniu podejmuje się w formie uchwały.

Generalną zasadą jest podejmowanie uchwał

na zgromadzeniu wspólników. Jednak prze-

pisy dopuszczają, że można to zrobić także

pomimo braku formalnego zwołania tego

gremium, jeżeli cały kapitał zakładowy jest

reprezentowany, a nikt z obecnych nie zgłosił

sprzeciwu dotyczącego odbycia zgromadze-

nia lub wniesienia poszczególnych spraw do

porządku obrad.

Jeżeli jednak do dziś nie uda się dopełnić

obowiązków i nie uda się zatwierdzić spra-

wozdań, to i tak trzeba je złożyć do KRS w cią-

gu 15 dni po ustawowym terminie, w którym

powinno być zaakceptowane (w przypadku

gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzo-

wym – do 15 lipca, bo do 30 czerwca powinno

zostać przyjęte przez właściwy organ). Drugi

raz dokument trzeba złożyć 15 dni po jego

zatwierdzeniu. W tym przypadku składa się:

– roczne sprawozdanie fi nansowe,

– opinię biegłego rewidenta, jeśli sprawoz-

danie podlegało badaniu,

– odpis uchwały bądź postanowienia

uprawnionego organu o zatwierdzeniu rocz-

nego sprawozdania fi nansowego i podziale

zysku lub pokryciu straty,

– sprawozdanie z działalności jednostki

w przypadku spółek kapitałowych, spółek ko-

mandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpie-

czeń wzajemnych, towarzystw reasekuracji

wzajemnej, spółdzielni oraz przedsiębiorstw

państwowych.

Należy pamiętać, że obowiązek ten ciąży

jednak tylko na jednostkach podlegają-

cych rejestracji w KRS. Nie dotyczy więc

np. osób fizycznych. W ich przypadku gdy

sprawozdanie zostanie przyjęte, zatwier-

dzone we właściwym terminie dokumen-

ty składa sie tylko raz (w ciągu 15 dni od

zatwierdzenia).

Z kolei podmioty, które nie mają obowiązku

publikacji sprawozdań, ale poddają sprawoz-

dania audytowi, muszą ogłaszać je w Mo-

nitorze Sądowym i Gospodarczym (MSiG).

Również w tym przypadku dokumenty prze-

kazuje się do 15 dni od ich zatwierdzenia.

Sprawozdania fi nansowe mogą być złożone

w punkcie przyjmowania ogłoszeń do MSiG

albo elektronicznie.

Z kolei w ciągu 10 dni od zaakceptowania

dokumentów trzeba je złożyć do urzędu skar-

bowego. Mowa tu tylko o podatnikach CIT.

Podatnicy PIT roczny raport musieli prze-

kazać wraz z rocznym zeznaniem. Podatnicy

CIT zobowiązani są do przekazania: pełnego

rocznego sprawozdania fi nansowego, opinii

i raportu podmiotu uprawnionego do bada-

nia sprawozdań fi nansowych (jeżeli spra-

wozdanie podlegało obowiązkowi badania),

w przypadku spółek kapitałowych także od-

pisu uchwały zatwierdzającej sprawozdanie

fi nansowe.

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Firma dokonała sprzedaży zorganizowanej

części przedsiębiorstwa. Cena sprzedaży to

800 000 zł, a sprzedaż obejmowała: środki

trwałe o wartości początkowej 700 000 zł

i umorzeniu 390 000 zł; zapasy 200 000 zł;

udziały w innych spółkach 300 000 zł; należ-

ności z tytułu dostaw i usług 250 000 zł; zobo-

wiązania z tytułu dostaw i usług 360 000 zł.

Jak zaksięgować tę transakcję w księgach

spółki i jak ją udokumentować?

Karolina Pawlak
specjalistka z zakresu rachunkowości

Zgodnie z art. 55

ustawy z 23 kwietnia 1964 r.

– Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121:

dalej: k.c.) przedsiębiorstwo jest zorgani-

zowanym zespołem składników niemate-

rialnych i materialnych przeznaczonym

do prowadzenia działalności gospodarczej.

W myśl art. 55

k.c. czynność prawna mają-

ca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmu-

je wszystko, co wchodzi w skład przedsię-

biorstwa, chyba że co innego wynika z treści

czynności prawnej albo z przepisów szcze-

gólnych. Na gruncie ustawy o VAT mamy do

czynienia ze zorganizowaną częścią przed-

siębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie

następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych

i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2) zespół ten jest organizacyjnie i fi nansowo

wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te przeznaczone są do realizacji

określonych zadań gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowić

niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie re-

alizujące ww. zadania gospodarcze.

Jeśli wskazana przez spółkę sprzedaż spełnia

kryteria pozwalające uznać ją za dostawę zorga-

nizowanej części przedsiębiorstwa w rozumie-

niu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czynność ta

nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem

VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Jak stanowi

obowiązujący od 1 stycznia 2014 r. art. 106a pkt 1

ustawy o VAT, przepisy rozdziału o fakturach

stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypad-

ków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz

ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący

dostawy towarów nie rozlicza podatku należ-

nego i faktura dokumentująca te transakcje nie

jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę

towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub

dokonującego dostawy towarów.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę

dokumentującą sprzedaż, a także dostawę to-

warów i świadczenie usług, o których mowa

w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na

rzecz innego podatnika podatku, podatku od

wartości dodanej lub podatku o podobnym

charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebę-

dącej podatnikiem. Ale w tym wypadku, skoro

zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przed-

miotem transakcji będzie całe przedsiębior-

stwo, czynność jego zbycia będzie wyłączona

z opodatkowania. A zatem czynność ta nie

powinna być dokumentowana fakturą. Warto

podkreślić, iż ostatnio taki pogląd wyraził np.

dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w in-

terpretacji indywidualnej z 14 marca 2014 r.,

nr ITPP2/443-1419/13/AK.

Na potrzeby ksiąg rachunkowych należy do-

konać zapisów na podstawie aktu notarialnego.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Dziś mija ostatni dzień

na zatwierdzenie sprawozdania

Od przyjęcia rocznego raportu kierownik jednostki, np. zarząd, ma

15 dni na złożenie dokumentów do Krajowego

Rejestru Sądowego.

W przypadku podatników CIT też trzeba je przekazać fi skusowi, ale szybciej. Jest na to 10 dni

prenumerata

Jak ująć i udokumentować sprzedaż przedsiębiorstwa

swojej praktyce biegłego rewidenta

spotykam się z następującymi

nieprawidłowościami związanymi

z procesem zatwierdzania sprawozdań

fi nansowych:

1. Nieprawidłowe zwołanie organu uprawnione-

go do zatwierdzenia sprawozdania fi nansowe-

go. Może to skutkować nieważnością podjętych

uchwał.

2. Niepoddanie zatwierdzonego sprawozdania

fi nansowego badaniu, mimo istnienia takiego

obowiązku. Podział zysku wykazanego w takim

sprawozdaniu jest nieważny z mocy prawa (art.

53 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

3. Nieprawidłowe sformułowanie uchwał doty-

czących zatwierdzenia sprawozdania fi nanso-

wego. Zdarza się, że uchwała zatwierdza bilans,

a nie sprawozdanie fi nansowe. Celowe jest przy-

wołanie w uchwale elementów składających się

na zatwierdzane sprawozdanie wraz z warto-

ściami pozwalającymi je jednoznacznie zidenty-

fi kować (np. bilans – suma bilansowa, rachunek

zysków i strat – zysk netto, rachunek prze-

pływów pieniężnych – zmiana stanu środków

pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale

własnym – zmiana kapitałów własnych).

4. Zatwierdzenie sprawozdania fi nansowego

może oznaczać zakończenie kadencji zarządu

w spółkach kapitałowych. Organy często zapo-

minają o tej okoliczności i nie podejmują uchwał

w sprawie wyboru nowego zarządu, co w prakty-

ce może oznaczać kłopoty z legalnością reprezen-

tacji spółki.

5. Niezamknięcie (ostateczne) ksiąg rachunko-

wych w terminie 15 dni od zatwierdzenia spra-

wozdania fi nansowego. Ostateczne zamknięcie

oznacza nieodwracalne wyłączenie możliwości

zmian w tych księgach. W praktyce zdarza się, że

księgi rachunkowe za kilka poprzednich lat nie są

zamknięte czy wręcz zapisy pozostają w buforze

księgowań. Grozi to wprowadzeniem przypadko-

wych zmian w tych księgach i ich niezgodnością

z zatwierdzonym sprawozdaniem fi nansowym.

MACIEJ CZAPIEWSKI

biegły rewident,

partner w HLB M2 Audyt

WAŻNE

Przy składaniu sprawozdania fi -

nansowego do KRS trzeba będzie uiścić

opłatę za ogłoszenie w MSiG wzmianki

o tym (100 zł) i opłatę sądową w związku

z dokonaniem zmiany w KRS (40 zł). Nato-

miast publikacja dokumentów w monito-

rze gospodarczym kosztuje 500 zł

POPEŁNIANE

BŁĘDY

EWIDENCJA

Salda początkowe kont są następujące:

700 000 zł – strona Wn konta Środki trwałe o wartości począt-

kowej;

390 000 zł – strona Ma konta Umorzenie środków trwałych;

200 000 zł – strona Wn konta

Zapasy;

300 000 zł – strona Wn konta Inwestycje długoterminowe – udziały;

250 000 zł – strona

Wn konta Należności z tytułu dostaw i usług;

360 000 zł – strona Ma konta Zobowiązania z tytułu

dostaw i usług;

700 000 zł – strona Ma konta Kapitał podstawowy.

Ewidencja księgowa będzie przebiegać zapisami:
1. Ujęcie przychodu ze sprzedaży w kwocie 800 000 zł: strona Wn konta Pozostałe rozrachunki, strona Ma
konta Zyski nadzwyczajne;
2. Rozchód sprzedanych składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
a) wartość środków trwałych w kwocie 700 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne, strona Ma konta
Środki trwałe;
b) Umorzenie środków trwałych w kwocie 390 000 zł: strona Wn konta Umorzenie środków trwałych,
strona Ma konta Straty nadzwyczajne;
c) wartość materiałów, towarów i produktów gotowych w kwocie 200 000 zł: strona Wn konta Straty
nadzwyczajne, strona Ma konta Zapasy (Materiały, Towary, Produkty gotowe i półprodukty);
d) wartość należności w kwocie 250 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne, strona Ma konta Rozra-
chunki z odbiorcami;
e) Wartość inwestycji w innych jednostkach w kwocie 300 000 zł: strona Wn konta Straty nadzwyczajne,
strona Ma konta Inwestycje długoterminowe – udziały;
f) wartość zobowiązań w kwocie 360 000 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta
Zyski nadzwyczajne.

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

1 / 4

EWIDENCJA

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

Dofinansowujemy wypoczynek dzieci pra-

cowników. Rozważamy przekazanie środ-

ków bezpośrednio na konto organizatora

albo na konto pracownika. Czy ma to zna-

czenie dla rozliczeń i jak tę operację ująć

w księgach rachunkowych?

dr Katarzyna Trzpioła
Katedra Rachunkowości UW

Zasady rozliczenia podatkowego dofinan-

sowania do wypoczynku dzieci wynikają

z ustawy o PIT. Wartość otrzymanego świad-

czenia przez pracownika jest dla niego przy-

chodem zgodnie z art. 12 ust. 1 i 20 ust. 3

ustawy o PIT. Jednak na podstawie art. 21

ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podat-

ku dochodowego są opłaty do: wypoczynku

zorganizowanego przez podmioty prowa-

dzące działalność w tym zakresie, w for-

mie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk,

w tym również połączonego z nauką, pobytu

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych,

oraz przejazdów związanych z tym wypo-

czynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci

i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego fun-

duszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z od-

rębnymi przepisami wydanymi przez właści-

wego ministra niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nie-

przekraczającej w roku podatkowym kwo-

ty 760 zł.

Warunki do spełnienia

Powyższy przepis nie wprowadza ograni-

czeń dla zwolnienia ze względu na sposób

dofinasowania tego wypoczynku – nie ma,

zatem znaczenia, czy nastąpi przekazanie

środków pieniężnych na konto pracowni-

ka czy bezpośrednio na konto organizatora.

Ważne, aby były spełnione inne warunki,

o których mowa w przytoczonym przepisie:

1) wypoczynek jest zorganizowany,

2) organizatorem wypoczynku jest pod-

miot prowadzący działalność w tym zakresie,

3) forma wypoczynku nie odbiega swoim

charakterem od wymienionych form wy-

poczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy

lub zimowiska, przy czym może to być rów-

nież wypoczynek połączony z nauką, pobyt

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,

4) dopłata dotyczy dzieci i młodzieży

uczestniczących w wypoczynku, które nie

ukończyły 18. roku życia.

Zorganizowana forma

Obowiązek zorganizowana wypoczynku

przez podmioty prowadzące działalność

w tym zakresie oznacza, że zasadnicze

znaczenie ma formalno-prawne umoco-

wanie danego podmiotu do wykonywania

czynności związanych z organizowaniem

wypoczynku, określone w dokumentach

stanowiących podstawę funkcjonowania

danego podmiotu. Ważne jest przy tym, czy

podmiot świadczący tego typu usługi wypo-

czynkowe czyni to zgodnie ze specjalnymi

regulacjami dotyczącymi organizowania

wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Szcze-

gólnie należy zwrócić uwagę na par 2 roz-

porządzenia ministra edukacji narodowej

z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków,

jakie muszą spełniać organizatorzy wy-

poczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej,

a także zasad jego organizowania i nadzo-

rowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 ze zm.) – or-

ganizatorami wypoczynku mogą być szkoły

i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także

jednostki organizacyjne nieposiadające oso-

bowości prawnej. Wypoczynek zatem może

być zorganizowany przez podmioty, które

świadczą usługi wypoczynkowe w ramach

prowadzonej działalności gospodarczej, np.:

biura turystyczne, biura podróży jak rów-

nież i te, które zajmują się statutowo tego

rodzaju działalnością, m.in. szkoły i placów-

ki, kościoły, stowarzyszenia, organizacje

charytatywne, fundacje, których działal-

nością statutową może być organizowanie

wypoczynku zorganizowanego.

Ważna jest również forma tego wypo-

czynku. Musi być on w postaci wczasów,

kolonii, obozów czy zimowisk, może to być

również wypoczynek połączony z nauką,

pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placów-

kach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyj-

no-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych.

Ma to na celu uwypuklenie warunku uczest-

niczenia w formach wypoczynku zorganizo-

wanego przez uprawnione podmioty a także

zasad jego organizowania i nadzorowania.

Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłącze-

nie z zakresu przedmiotowego zwolnienia

dopłat do niezorganizowanych form wy-

poczynku, takich na przykład jak wczasy

potocznie nazywane pod gruszą.

Dziecko, które otrzymuje dofinansowanie,

nie może mieć skończonych 18 lat. Ważne,

aby ten warunek dotyczył zarówno momentu

otrzymywania dofinansowania, jak i czasu

wypoczynku.

Istotność spełniania tych warunków po-

twierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej

w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej

z 6 czerwca 2014 r., nr ITPB2/415-234/14/MN.

Jeśli powyższe warunki są spełnione łącz-

nie, to nie ma znaczenia sposób przekazania

dofinansowania. Potwierdzenie wypełnie-

nia warunków musi wynikać z dokumen-

tów przedłożonych przez ubiegającego się

o dofinansowanie. To może być faktura,

dodatkowe oświadczenie, wypis ze statutu

organizatora czy potwierdzenie rejestracji

wypoczynku w kuratorium oświaty. Nie jest

potrzebne posiadanie żadnej umowy między

organizatorem a zakładem pracy.

W przypadku przyznania dofinansowa-

nia pracownikowi wszelkie rozliczenia uj-

mowane są na koncie Inne rozrachunki

z pracownikami.

[przykład 1]

Z kolei jeśli dofinansowanie będzie prze-

kazane bezpośrednio na konto organiza-

tora wypoczynku, to należy wykorzystać

dodatkowo zapisy na koncie Pozostałe roz-

rachunki.

[przykład 2]

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

W jaki sposób zaewidencjonować dofinansowanie

z ZFŚS do wypoczynku dzieci pracownika

PrzyKład 1

Środki przekazane pracownikowi…

Pracownikowi Markowi Jankowskiemu przyznano dofinansowanie 350 zł do wypoczynku dziecka
z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których
mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane pracownikowi
na podstawie złożonych przez niego dokumentów.

zakładowy Fundusz

Inne rozrachunki

świadczeń socjalnych

z pracownikami

rachunek bankowy

1) 350

2) 350

350 (1

350 (2

Objaśnienia do schematu:
1. PK decyzja o przyznaniu dofinansowania w kwocie 350 zł: strona Wn konta Zakładowy Fundusz
świadczeń socjalnych, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami.
2. Wb przelew środków na konto pracownika w kwocie 350 zł: strona Wn konta Inne rozrachunki
z pracownikami, strona Ma konta Rachunek bankowy.

W tym przykładzie nie ma ujęcia dofinansowania na kontach kosztów, ponieważ jest ono finansowa-
ne ze środków ZFŚS. Kosztem jest sam odpis na fundusz dokonywany według odrębnych zasad, a nie
przyznanie dofinansowania.

PrzyKład 2

…lub bezpośrednio na konto organizatora

Pracownikowi Janowi Markowskiemu przyznano dofinansowanie do wypoczynku dziecka
ze środków obrotowych w kwocie 1200 zł. Wypoczynek spełnia wszystkie wymogi, o których
mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Środki pieniężne zostały przekazane bezpośrednio
na konto organizatora na podstawie złożonych przez pracownika dokumentów.

Ubezpieczenia społeczne

i inne świadczenia

Inne rozrachunki

na rzecz pracowników

z pracownikami

Koszty zarządu

1) 1200

4) 1200

1200 (1

2) 1200

rozliczenie kosztów

Pozostałe rozrachunki

rachunek bankowy

1200 (2

3) 1200

1200 (4

1200 (3

Objaśnienia do schematu:
1. PK decyzja o przyznaniu dofinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia społeczne
i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Inne rozrachunki z pracownikami;
2. PK ujęcie kosztów w układzie kalkulacyjnym w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Koszty zarządu,
strona Ma konta Rozliczenie kosztów;
3. Wb przelew środków na konto organizatora wypoczynku w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Pozo-
stałe rozrachunki – konto analityczne organizatora, strona Ma konta Rachunek bankowy;
4. PK rozliczenie kwoty przekazanego dofinansowania w kwocie 1200 zł: strona Wn konta Inne rozra-
chunki z pracownikami, strona Ma konta Pozostałe rozrachunki – konto analityczne organizatora.

W tym wypadku należy podkreślić, iż skoro dofinansowanie jest ze środków obrotowych pracodawcy
i przekracza kwotę 760 zł, to zakład pracy jest zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek
dochodowy od kwoty 440 zł (1200 zł – 760 zł).

Gmina w sporządzonym sprawozdaniu zbiorczym rb-z wyka-
zała za I kwartał 2014 r. zobowiązania z tytułu kredytów
i pożyczek wobec kolumny przedsiębiorstwa niefinansowe.
Wynikało to z umowy ze spółką. zgodnie z jej zapisami ma
ona rozłożone zobowiązanie na raty na 2 lata. Czy jest to
prawidłowo, czy wiersz kredyty może wystąpić z danymi
tylko w kolumnie banki?

porządzając sprawozdanie

Rb-Z, gmina musi zwrócić

uwagę, że zobowiązania

z tytułu kredytów i pożyczek

mogą wystąpić w różnych

kolumnach w zależności

od tego kto jest jej wierzycie-

lem. Warto pamiętać,

że kredyty i pożyczki to

również zobowiązania z umów

sprzedaży, w których cena jest

płatna w ratach (sprzedaż na

raty), zobowiązania z umów

leasingu zawartych z produ-

centem lub finansującym,

w których ryzyko i korzyści

z tytułu własności są przenie-

sione na korzystającego

z rzeczy (leasing finansowy),

a także z umów nienazwanych

o terminie zapłaty dłuższym

niż rok, związanych z

finansowaniem usług, dostaw,

robót budowlanych, które

wywołują skutki ekonomiczne

podobne do umowy pożyczki

lub kredytu. Kategoria pożyczek

to również zobowiązania

z tytułu umów o partnerstwie

publiczno-prywatnym, w

przypadku gdy umowa ta ma

wpływ na poziom długu

publicznego. W kategorii tej

mieszczą się również papiery

wartościowe, których

zbywalność jest ograniczona

(tzn. nie istnieje dla nich

płynny rynek wtórny), z

wyłączeniem akcji oraz innych

papierów udziałowych. W

przypadku gdy termin spłaty

zrestrukturyzowanego

zobowiązania wykracza poza

jeden rok, licząc od pierwotne-

go terminu płatności, takie

zobowiązanie może spełniać

przesłanki umowy nienazwa-

nej kwalifikowanej do kategorii

kredyty i pożyczki.

W gminie mogą wystąpić np.

zobowiązania z umów sprze-

daży, w których cena jest

płatna w ratach (tzw. sprzedaż

na raty) czy też zobowiązania

z leasingu finansowego lub

umowy nienazwane o termi-

nie zapłaty dłuższym niż rok,

związane z finansowaniem

usług, dostaw, robót budow-

lanych, które wywołują skutki

ekonomiczne podobne do

umowy pożyczki lub kredytu

i wówczas dane wystąpią

w kolumnie tej do której za-

liczany jest nasz wierzyciel.

A więc jeżeli wierzycielem

będzie spółka czy też przedsię-

biorca, to dane wystąpią w ko-

lumnie 12 przedsiębiorstwa

niefinansowe sprawozdania

Rb-Z, jeżeli będzie to zobowią-

zanie wobec np. parabanku,

to dane wystąpią w kolumnie

11 pozostałe krajowe instytu-

cje finansowe. Tym samym

można stwierdzić, że zobowią-

zania w kategorii kredyty i po-

życzki nie będą występowały

tylko w kolumnie 10 banki, lecz

w innych kolumnach, również

w zależności od wierzyciela,

do której kolumny będzie on

zakwalifikowany.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów

z 4 marca 2010 r. w sprawie spra-

wozdań jednostek sektora finansów

publicznych w zakresie operacji finan-

sowych (Dz.U. nr 43, poz. 247 ze zm.).

EKsPErT

radzI

Kredyty i pożyczki w sprawozdaniu Rb-Z mogą występować w różnych kolumnach

KRySTyna GąSIOReK

specjalistka z zakresu

sprawozdawczości

EWIDENCJA

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

Dofinansowujemy wypoczynek dzieci pra-

cowników. Rozważamy przekazanie środ-

ków bezpośrednio na konto organizatora

albo na konto pracownika. Czy ma to zna-

czenie dla rozliczeń i jak tę operację ująć

w księgach rachunkowych?

dr Katarzyna Trzpioła
Katedra Rachunkowości UW

Zasady rozliczenia podatkowego dofinan-

sowania do wypoczynku dzieci wynikają

z ustawy o PIT. Wartość otrzymanego świad-

czenia przez pracownika jest dla niego przy-

chodem zgodnie z art. 12 ust. 1 i 20 ust. 3

ustawy o PIT. Jednak na podstawie art. 21

ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podat-

ku dochodowego są opłaty do: wypoczynku

zorganizowanego przez podmioty prowa-

dzące działalność w tym zakresie, w for-

mie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk,

w tym również połączonego z nauką, pobytu

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych,

oraz przejazdów związanych z tym wypo-

czynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci

i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego fun-

duszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z od-

rębnymi przepisami wydanymi przez właści-

wego ministra niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nie-

przekraczającej w roku podatkowym kwo-

ty 760 zł.

Warunki do spełnienia

Powyższy przepis nie wprowadza ograni-

czeń dla zwolnienia ze względu na sposób

dofinasowania tego wypoczynku – nie ma,

zatem znaczenia, czy nastąpi przekazanie

środków pieniężnych na konto pracowni-

ka czy bezpośrednio na konto organizatora.

Ważne, aby były spełnione inne warunki,

o których mowa w przytoczonym przepisie:

1) wypoczynek jest zorganizowany,

2) organizatorem wypoczynku jest pod-

miot prowadzący działalność w tym zakresie,

3) forma wypoczynku nie odbiega swoim

charakterem od wymienionych form wy-

poczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy

lub zimowiska, przy czym może to być rów-

nież wypoczynek połączony z nauką, pobyt

na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach

leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-

-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,

4) dopłata dotyczy dzieci i młodzieży

uczestniczących w wypoczynku, które nie

ukończyły 18. roku życia.

Zorganizowana forma

Obowiązek zorganizowana wypoczynku

przez podmioty prowadzące działalność

w tym zakresie oznacza, że zasadnicze

znaczenie ma formalno-prawne umoco-

wanie danego podmiotu do wykonywania

czynności związanych z organizowaniem

wypoczynku, określone w dokumentach

stanowiących podstawę funkcjonowania

danego podmiotu. Ważne jest przy tym, czy

podmiot świadczący tego typu usługi wypo-

czynkowe czyni to zgodnie ze specjalnymi

regulacjami dotyczącymi organizowania

wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Szcze-

gólnie należy zwrócić uwagę na par 2 roz-

porządzenia ministra edukacji narodowej

z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków,

jakie muszą spełniać organizatorzy wy-

poczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej,

a także zasad jego organizowania i nadzo-

rowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 ze zm.) – or-

ganizatorami wypoczynku mogą być szkoły

i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także

jednostki organizacyjne nieposiadające oso-

bowości prawnej. Wypoczynek zatem może

być zorganizowany przez podmioty, które

świadczą usługi wypoczynkowe w ramach

prowadzonej działalności gospodarczej, np.:

biura turystyczne, biura podróży jak rów-

nież i te, które zajmują się statutowo tego

rodzaju działalnością, m.in. szkoły i placów-

ki, kościoły, stowarzyszenia, organizacje

charytatywne, fundacje, których działal-

nością statutową może być organizowanie

wypoczynku zorganizowanego.

Ważna jest również forma tego wypo-

czynku. Musi być on w postaci wczasów,

kolonii, obozów czy zimowisk, może to być

również wypoczynek połączony z nauką,

pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placów-

kach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyj-

no-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych.

Ma to na celu uwypuklenie warunku uczest-

niczenia w formach wypoczynku zorganizo-

wanego przez uprawnione podmioty a także

zasad jego organizowania i nadzorowania.

Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłącze-

nie z zakresu przedmiotowego zwolnienia

dopłat do niezorganizowanych form wy-

poczynku, takich na przykład jak wczasy

potocznie nazywane pod gruszą.

Dziecko, które otrzymuje dofinansowanie,

nie może mieć skończonych 18 lat. Ważne,

aby ten warunek dotyczył zarówno momentu

otrzymywania dofinansowania, jak i czasu

wypoczynku.

Istotność spełniania tych warunków po-

twierdził ostatnio dyrektor Izby Skarbowej

w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej

z 6 czerwca 2014 r., nr ITPB2/415-234/14/MN.

Jeśli powyższe warunki są spełnione łącz-

nie, to nie ma znaczenia sposób przekazania

dofinansowania. Potwierdzenie wypełnie-

nia warunków musi wynikać z dokumen-

tów przedłożonych przez ubiegającego się

o dofinansowanie. To może być faktura,

dodatkowe oświadczenie, wypis ze statutu

organizatora czy potwierdzenie rejestracji

wypoczynku w kuratorium oświaty. Nie jest

potrzebne posiadanie żadnej umowy między

organizatorem a zakładem pracy.

W przypadku przyznania dofinansowa-

nia pracownikowi wszelkie rozliczenia uj-

mowane są na koncie Inne rozrachunki

z pracownikami.

[przykład 1]

Z kolei jeśli dofinansowanie będzie prze-

kazane bezpośrednio na konto organiza-

tora wypoczynku, to należy wykorzystać

dodatkowo zapisy na koncie Pozostałe roz-

rachunki.

[przykład 2]

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

W jaki sposób zaewidencjonować dofinansowanie

z ZFŚS do wypoczynku dzieci pracownika

PrzyKład 1

Środki przekazane pracownikowi…

zakładowy Fundusz

Inne rozrachunki

świadczeń socjalnych

z pracownikami

rachunek bankowy

1) 350

2) 350

350 (1

350 (2

PrzyKład 2

…lub bezpośrednio na konto organizatora

Ubezpieczenia społeczne

i inne świadczenia

Inne rozrachunki

na rzecz pracowników

z pracownikami

Koszty zarządu

1) 1200

4) 1200

1200 (1

2) 1200

rozliczenie kosztów

Pozostałe rozrachunki

rachunek bankowy

1200 (2

3) 1200

1200 (4

1200 (3

porządzając sprawozdanie

Rb-Z, gmina musi zwrócić

uwagę, że zobowiązania

z tytułu kredytów i pożyczek

mogą wystąpić w różnych

kolumnach w zależności

od tego kto jest jej wierzycie-

lem. Warto pamiętać,

że kredyty i pożyczki to

również zobowiązania z umów

sprzedaży, w których cena jest

płatna w ratach (sprzedaż na

raty), zobowiązania z umów

leasingu zawartych z produ-

centem lub finansującym,

w których ryzyko i korzyści

z tytułu własności są przenie-

sione na korzystającego

z rzeczy (leasing finansowy),

a także z umów nienazwanych

o terminie zapłaty dłuższym

niż rok, związanych z

finansowaniem usług, dostaw,

robót budowlanych, które

wywołują skutki ekonomiczne

podobne do umowy pożyczki

lub kredytu. Kategoria pożyczek

to również zobowiązania

z tytułu umów o partnerstwie

publiczno-prywatnym, w

przypadku gdy umowa ta ma

wpływ na poziom długu

publicznego. W kategorii tej

mieszczą się również papiery

wartościowe, których

zbywalność jest ograniczona

(tzn. nie istnieje dla nich

płynny rynek wtórny), z

wyłączeniem akcji oraz innych

papierów udziałowych. W

przypadku gdy termin spłaty

zrestrukturyzowanego

zobowiązania wykracza poza

jeden rok, licząc od pierwotne-

go terminu płatności, takie

zobowiązanie może spełniać

przesłanki umowy nienazwa-

nej kwalifikowanej do kategorii

kredyty i pożyczki.

W gminie mogą wystąpić np.

zobowiązania z umów sprze-

daży, w których cena jest

płatna w ratach (tzw. sprzedaż

na raty) czy też zobowiązania

z leasingu finansowego lub

umowy nienazwane o termi-

nie zapłaty dłuższym niż rok,

związane z finansowaniem

usług, dostaw, robót budow-

lanych, które wywołują skutki

ekonomiczne podobne do

umowy pożyczki lub kredytu

i wówczas dane wystąpią

w kolumnie tej do której za-

liczany jest nasz wierzyciel.

A więc jeżeli wierzycielem

będzie spółka czy też przedsię-

biorca, to dane wystąpią w ko-

lumnie 12 przedsiębiorstwa

niefinansowe sprawozdania

Rb-Z, jeżeli będzie to zobowią-

zanie wobec np. parabanku,

to dane wystąpią w kolumnie

11 pozostałe krajowe instytu-

cje finansowe. Tym samym

można stwierdzić, że zobowią-

zania w kategorii kredyty i po-

życzki nie będą występowały

tylko w kolumnie 10 banki, lecz

w innych kolumnach, również

w zależności od wierzyciela,

do której kolumny będzie on

zakwalifikowany.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów

z 4 marca 2010 r. w sprawie spra-

wozdań jednostek sektora finansów

publicznych w zakresie operacji finan-

sowych (Dz.U. nr 43, poz. 247 ze zm.).

EKsPErT

radzI

Kredyty i pożyczki w sprawozdaniu Rb-Z mogą występować w różnych kolumnach

KRySTyna GąSIOReK

specjalistka z zakresu

sprawozdawczości

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

2 / 4

STANDARDY, RIO

III

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

PISMO RIO W KATOWICACH Z 18 CZERWCA 2014 R. ZNAK: WA-0250/46/14

w sprawie sprawozdania Rb-NDS o nadwyżce/defi cycie jednostki samorządu terytorialnego

Zgodnie z załącznikiem

nr 39 par. 13 pkt 17 rozporzą-

dzenia ministra fi nansów

z 16 styczna 2014 r. w spra-

wie sprawozdawczości bu-

dżetowej w sprawozdaniu

Rb-NDS o nadwyżce/defi -

cycie jednostki samorządu

terytorialnego w wierszach

,,inne źródła” przychodów

i „inne cele” rozchodów uj-

muje się te ujęte w uchwa-

le budżetowej po zmianach,

nie ujęte w innych wierszach

sprawozdania.

Zdaniem Regionalnej Izby

Obrachunkowej w Katowi-

cach zapis ten eliminuje

wykazywanie lokat, któ-

re nie są ujęte w uchwa-

le budżetowej w pozycji

,,inne cele”, w części doty-

czącej rozchodów w wyżej

wymienionym sprawoz-

daniu.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra fi nansów

z 16 styczna 2014 r. w sprawie

sprawozdawczości budżetowej

(Dz.U. poz. 119).

Oprac.

Magdalena Sobczak

W Rb-NDC w wierszu ,,inne źródła” ujmuje się źródła

ujęte w uchwale budżetowej

Marcin Samolik
starszy menedżer
w dziale audytu Deloitte,
zespół Deloitte ds. MSSF

Rok 2013 był pierwszym rokiem, w którym

polskie spółki stosujące międzynarodowe

standardy sprawozdawczości finansowej

musiały zastosować MSSF 13 „Wycena

w wartości godziwej”. Standard ten przede

wszystkim jest kojarzony z wprowadzeniem

nowej definicji wartości godziwej („cena

wyjścia”) oraz wprowadzeniem jednolitych

wytycznych odnośnie do sposobu wyceny tej

wartości. W mniejszym stopniu bierze się

pod uwagę, iż MSSF 13 wprowadza również

rozbudowane obowiązki w zakresie ujaw-

niania informacji o wartości godziwej dla

wszystkich pozycji wycenianych w warto-

ści godziwej w sprawozdaniu z sytuacji fi-

nansowej lub dla których wartość godziwa

musi być ujawniona w notach. Można było

to zauważyć w trakcie przeprowadzonych

badań sprawozdań finansowych za 2013 rok.

Spółki w większości ograniczały się tylko do

ujawniania informacji o wartości godziwej

odnośnie do instrumentów finansowych

wycenianych w sprawozdaniu z sytuacji

finansowej w wartości godziwej (np. akty-

wa finansowe dostępne do sprzedaży). Przy

czym można było odnieść wrażenie, że te

ujawnienia nie zostały zrobione z powodu

MSSF 13, lecz stanowiły kontynuację sto-

sowania wymogów MSSF 7 „Instrumenty

finansowe: ujawnianie informacji”, które

to wymogi od 2013 roku zostały zastąpione

przez wymogi z MSSF 13.

Problem 1

Ujawnienia dotyczące wartości godziwej

wymagane przez MSSF 13 dotyczą tylko

instrumentów finansowych.

Założenie takie było częstym błędem popeł-

nianym przez spółki. Trzeba wyraźnie po-

wiedzieć, że MSSF 13 nie ogranicza się tylko

do instrumentów fi nansowych. Jeżeli spółka

np. dla swoich nieruchomości inwestycyjnych

stosuje model wartości godziwej lub dla wy-

branych klas środków trwałych model warto-

ści przeszacowanej, to musi o tych pozycjach

ujawnić informacje wymagane przez MSSF

13, a w szczególności (MSSF 13.93):

■

poziom hierarchii wartości godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

tości godziwej w ujęciu całościowym

(poziom 1, 2 lub 3);

■

kwoty wszelkich przeniesień między

poziomem 1 a poziomem 2 hierarchii

wartości godziwej oraz na poziom lub

z poziomu 3, powody tych przeniesień

i stosowane przez jednostkę zasady usta-

lania, kiedy uznaje się, że mają miejsce

przeniesienia między poziomami;

■

w przypadku wycen w wartości godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i pozio-

mie 3 hierarchii wartości godziwej – opis

techniki (technik) wyceny oraz danych

wejściowych wykorzystanych w wycenie

w wartości godziwej;

■

jeżeli największe i najlepsze wykorzysta-

nie składnika aktywów niefinansowych

różni się od jego aktualnego wykorzy-

stania, jednostka ujawnia ten fakt oraz

informacje, dlaczego składnik aktywów

niefinansowych jest wykorzystywany

w sposób inny niż wynikający z jego naj-

większego i najlepszego wykorzystania.

[przykład 1]

Sytuacja się komplikuje, jeżeli wycena

w wartości godziwej została sklasyfikowa-

na na poziomie 3. Wówczas trzeba dodat-

kowo ujawnić m.in. (MSSF 13.93):

■

informacje ilościowe na temat istot-

nych nieobserwowalnych danych wej-

ściowych wykorzystanych dla wyceny

w wartości godziwej;

■

opisową prezentację wrażliwości wyceny

w wartości godziwej na zmiany nieobser-

wowalnych danych wejściowych, jeżeli

zmiana w tych danych wejściowych na

inną kwotę może prowadzić do wyceny

wyraźnie wyższej lub niższej wartości go-

dziwej; w opisowej prezentacji wrażliwo-

ści na zmiany nieobserwowalnych danych

wejściowych należy uwzględnić nieob-

serwowalne dane wejściowe ujawnione

zgodnie z punktem powyżej.

[przykład 2

]

Powyżej przedstawiono tylko wybrane

wymagane ujawnienia. Pełna lista wy-

mogów w zakresie ujawnień zawarta jest

w MSSF13, par. 91–99.

Problem 2

Jeżeli nic nie jest wycenione w sprawoz-

daniu z sytuacji finansowej w wartości

godziwej, to MSSF 13 nie ma zastosowa-

nia.

Twierdzenie takie to też częsty błąd po-

pełniany przez spółki. Niektóre standardy

wymagają ujawnienia w notach informa-

cji o wartości godziwej dla pozycji, któ-

re w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

nie są wyceniane w wartości godziwej.

Na przykład MSR 40 wymaga ujawnienia

informacji o wartości godziwej dla nieru-

chomości, w przypadku gdy spółka stosuje

model wyceny według kosztu. W takim

przypadku MSSF 13 wymaga następują-

cych ujawnień (MSSF 13.97):

■

poziom hierarchii wartości godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

tości godziwej w ujęciu całościowym

(poziom 1, 2 lub 3);

■

w przypadku wycen w wartości godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i po-

ziomie 3 hierarchii wartości godziwej

– opis techniki (technik) wyceny oraz

danych wejściowych wykorzystanych

w wycenie w wartości godziwej;

■

jeżeli największe i najlepsze wykorzy-

stanie składnika aktywów niefinanso-

wych różni się od jego aktualnego wy-

korzystania, jednostka ujawnia ten fakt

oraz informacje, dlaczego składnik ak-

tywów niefinansowych jest wykorzy-

stywany w sposób inny niż wynikający

z jego największego i najlepszego wy-

korzystania.

[przykład 3]

Podstawa prawna

Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej

13 „Wycena w wartości godziwej”, par 91–99.

MSSF 13 to jednak problematyczny standard

Po badaniu sprawozdań za 2013 rok można zauważyć, że spółki popełniają błędy przy stosowaniu MSSF 13.

Nie zauważają, że wprowadził on rozbudowane

obowiązki w zakresie ujawniania informacji o wartości godziwej

PRZYKŁAD 2

Grunty i budynki

Grunty i budynki spółki są wykazywane w wartościach przeszacowanych stanowiących wartości
godziwe na dzień ich przeszacowania, pomniejszone o skumulowaną amortyzację (nie dotyczy
gruntów) i odpisy z tytułu utraty wartości.
Wartość godziwa gruntów została ustalona na bazie danych z porównywalnego rynku odzwier-
ciedlających najnowsze ceny transakcyjne za podobne nieruchomości. Wartość godziwą budynków
określono za pomocą metody dochodowej (zdyskontowanych przepływów pieniężnych). W szaco-
waniu wartości godziwej gruntów i budynków zastosowano podejście największego i najlepszego
wykorzystania tych nieruchomości (co stanowi aktualne wykorzystanie tych nieruchomości).
Nie doszło do zmiany w technikach (metodach) wyceny w ciągu roku.
Szczegółowe informacje o gruntach i budynkach oraz na temat hierarchii wartości godziwej
na 31 grudnia 2013 r. kształtują się następująco:

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

Wartość godziwa

na 31.12.2013

PLN’000

Hotele znajdujące się
w kraju A składają się z:

– gruntów

–

4345

–

4345

– budynków

–

16 147

Razem

–

4345

16 147

20 492

Nie wystąpiły przeniesienia pomiędzy poziomami 1 i 2 ani na lub z poziomu 3 w trakcie roku obrotowego.

Wykorzystano następujące istotne nieobserwowalne dane wejściowe przy wycenie wartości godzi-
wej:

Pozycja

Wartość godziwa

na 31.12.2013

Technika

wyceny

Nieobserwowalne

dane wejściowe

Zakres

(średnia ważona)

Budynki

16 147 zł

zdyskontowa-

ne przepływy

pieniężne

obłożenie

hotelu

wymagana

stopa zwrotu

50–75 proc.
(60 proc.)
10–13 proc.
(12,2 proc.)

Obłożenie hotelu znacząco zależy od rozwoju turystyki w rejonach, w których są zlokalizowane
hotele spółki. Obłożenie hotelu wpływa na wysokość przychodów operacyjnych. Wymagana stopa
zwrotu oparta jest częściowo o średnioważony koszt kapitału spółki.
Powyższe nieobserwowalne dane wejściowe mają istotny wpływ na wysokość wartości godzi-
wej. Istotny wzrost (spadek) obłożenia hotelu spowodowałby istotny wzrost (spadek) wartości
godziwej. W przypadku wymaganej stopy zwrotu – odwrotnie: istotny jej wzrost (spadek)
spowodowałby istotny spadek (wzrost) wartości godziwej. Przedmiotowe nieobserwowalne dane
wejściowe nie są ze sobą powiązane.

PRZYKŁAD 3

Najlepsze wykorzystanie

Wartość godziwa nieruchomości inwestycyjnych na 31 grudnia 2013 r. wynosi 6866 tys. zł i jest
ona sklasyfikowana jako poziom 3 hierarchii wartości godziwej. Wyceny dokonano częściowo za
pomocą metody bieżącego kosztu zastąpienia, a częściowo za pomocą metody dochodowej (zdys-
kontowanych przepływów pieniężnych), z wykorzystaniem następujących danych wejściowych:
koszt budowy jednego mkw., przychody z najmu z jednego mkw. oraz stopa zysku.
W szacowaniu wartości godziwej nieruchomości zastosowano podejście największego i najlep-
szego wykorzystania nieruchomości (co stanowi aktualne wykorzystanie tych nieruchomości).
Nie doszło do zmiany w technikach (metodach) wyceny w ciągu roku.

PRZYKŁAD 1

Wycena nieruchomości

Przeprowadzono wycenę nieruchomości inwestycyjnych spółki poprzez odniesienie do rynkowych cen
transakcyjnych dotyczących podobnych nieruchomości. W określaniu wartości godziwej nieruchomości
zastosowano podejście największego i najlepszego wykorzystania nieruchomości (co stanowi aktualne
wykorzystanie tych nieruchomości). Nie doszło do zmiany w technice (metodzie) wyceny w ciągu roku.
Szczegółowe informacje o nieruchomościach inwestycyjnych oraz na temat hierarchii wartości
godziwej na 31 grudnia 2013 r. kształtują się następująco:

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

Wartość godziwa

na 31.12.2013

PLN’000

Nieruchomości komercyjne
znajdujące się w kraju A

3450

Nie wystąpiły przeniesienia pomiędzy poziomami 1 i 2 ani na lub z poziomu 3 w trakcie roku obro-
towego.

URZĘD

OWE

WYJAŚN

IENIA

STANDARDY, RIO

III

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

PISMO RIO W KATOWICACH Z 18 CZERWCA 2014 R. ZNAK: WA-0250/46/14

w sprawie sprawozdania Rb-NDS o nadwyżce/defi cycie jednostki samorządu terytorialnego

Zgodnie z załącznikiem

nr 39 par. 13 pkt 17 rozporzą-

dzenia ministra fi nansów

z 16 styczna 2014 r. w spra-

wie sprawozdawczości bu-

dżetowej w sprawozdaniu

Rb-NDS o nadwyżce/defi -

cycie jednostki samorządu

terytorialnego w wierszach

,,inne źródła” przychodów

i „inne cele” rozchodów uj-

muje się te ujęte w uchwa-

le budżetowej po zmianach,

nie ujęte w innych wierszach

sprawozdania.

Zdaniem Regionalnej Izby

Obrachunkowej w Katowi-

cach zapis ten eliminuje

wykazywanie lokat, któ-

re nie są ujęte w uchwa-

le budżetowej w pozycji

,,inne cele”, w części doty-

czącej rozchodów w wyżej

wymienionym sprawoz-

daniu.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra fi nansów

z 16 styczna 2014 r. w sprawie

sprawozdawczości budżetowej

(Dz.U. poz. 119).

Oprac.

Magdalena Sobczak

W Rb-NDC w wierszu ,,inne źródła” ujmuje się źródła

ujęte w uchwale budżetowej

Marcin Samolik
starszy menedżer
w dziale audytu Deloitte,
zespół Deloitte ds. MSSF

Rok 2013 był pierwszym rokiem, w którym

polskie spółki stosujące międzynarodowe

standardy sprawozdawczości finansowej

musiały zastosować MSSF 13 „Wycena

w wartości godziwej”. Standard ten przede

wszystkim jest kojarzony z wprowadzeniem

nowej definicji wartości godziwej („cena

wyjścia”) oraz wprowadzeniem jednolitych

wytycznych odnośnie do sposobu wyceny tej

wartości. W mniejszym stopniu bierze się

pod uwagę, iż MSSF 13 wprowadza również

rozbudowane obowiązki w zakresie ujaw-

niania informacji o wartości godziwej dla

wszystkich pozycji wycenianych w warto-

ści godziwej w sprawozdaniu z sytuacji fi-

nansowej lub dla których wartość godziwa

musi być ujawniona w notach. Można było

to zauważyć w trakcie przeprowadzonych

badań sprawozdań finansowych za 2013 rok.

Spółki w większości ograniczały się tylko do

ujawniania informacji o wartości godziwej

odnośnie do instrumentów finansowych

wycenianych w sprawozdaniu z sytuacji

finansowej w wartości godziwej (np. akty-

wa finansowe dostępne do sprzedaży). Przy

czym można było odnieść wrażenie, że te

ujawnienia nie zostały zrobione z powodu

MSSF 13, lecz stanowiły kontynuację sto-

sowania wymogów MSSF 7 „Instrumenty

finansowe: ujawnianie informacji”, które

to wymogi od 2013 roku zostały zastąpione

przez wymogi z MSSF 13.

Problem 1

Ujawnienia dotyczące wartości godziwej

wymagane przez MSSF 13 dotyczą tylko

instrumentów finansowych.

Założenie takie było częstym błędem popeł-

nianym przez spółki. Trzeba wyraźnie po-

wiedzieć, że MSSF 13 nie ogranicza się tylko

do instrumentów fi nansowych. Jeżeli spółka

np. dla swoich nieruchomości inwestycyjnych

stosuje model wartości godziwej lub dla wy-

branych klas środków trwałych model warto-

ści przeszacowanej, to musi o tych pozycjach

ujawnić informacje wymagane przez MSSF

13, a w szczególności (MSSF 13.93):

■

poziom hierarchii wartości godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

tości godziwej w ujęciu całościowym

(poziom 1, 2 lub 3);

■

kwoty wszelkich przeniesień między

poziomem 1 a poziomem 2 hierarchii

wartości godziwej oraz na poziom lub

z poziomu 3, powody tych przeniesień

i stosowane przez jednostkę zasady usta-

lania, kiedy uznaje się, że mają miejsce

przeniesienia między poziomami;

■

w przypadku wycen w wartości godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i pozio-

mie 3 hierarchii wartości godziwej – opis

techniki (technik) wyceny oraz danych

wejściowych wykorzystanych w wycenie

w wartości godziwej;

■

jeżeli największe i najlepsze wykorzysta-

nie składnika aktywów niefinansowych

różni się od jego aktualnego wykorzy-

stania, jednostka ujawnia ten fakt oraz

informacje, dlaczego składnik aktywów

niefinansowych jest wykorzystywany

w sposób inny niż wynikający z jego naj-

większego i najlepszego wykorzystania.

[przykład 1]

Sytuacja się komplikuje, jeżeli wycena

w wartości godziwej została sklasyfikowa-

na na poziomie 3. Wówczas trzeba dodat-

kowo ujawnić m.in. (MSSF 13.93):

■

informacje ilościowe na temat istot-

nych nieobserwowalnych danych wej-

ściowych wykorzystanych dla wyceny

w wartości godziwej;

■

opisową prezentację wrażliwości wyceny

w wartości godziwej na zmiany nieobser-

wowalnych danych wejściowych, jeżeli

zmiana w tych danych wejściowych na

inną kwotę może prowadzić do wyceny

wyraźnie wyższej lub niższej wartości go-

dziwej; w opisowej prezentacji wrażliwo-

ści na zmiany nieobserwowalnych danych

wejściowych należy uwzględnić nieob-

serwowalne dane wejściowe ujawnione

zgodnie z punktem powyżej.

[przykład 2

]

Powyżej przedstawiono tylko wybrane

wymagane ujawnienia. Pełna lista wy-

mogów w zakresie ujawnień zawarta jest

w MSSF13, par. 91–99.

Problem 2

Jeżeli nic nie jest wycenione w sprawoz-

daniu z sytuacji finansowej w wartości

godziwej, to MSSF 13 nie ma zastosowa-

nia.

Twierdzenie takie to też częsty błąd po-

pełniany przez spółki. Niektóre standardy

wymagają ujawnienia w notach informa-

cji o wartości godziwej dla pozycji, któ-

re w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

nie są wyceniane w wartości godziwej.

Na przykład MSR 40 wymaga ujawnienia

informacji o wartości godziwej dla nieru-

chomości, w przypadku gdy spółka stosuje

model wyceny według kosztu. W takim

przypadku MSSF 13 wymaga następują-

cych ujawnień (MSSF 13.97):

■

poziom hierarchii wartości godziwej, na

którym sklasyfikowano wyceny w war-

tości godziwej w ujęciu całościowym

(poziom 1, 2 lub 3);

■

w przypadku wycen w wartości godziwej

sklasyfikowanych na poziomie 2 i po-

ziomie 3 hierarchii wartości godziwej

– opis techniki (technik) wyceny oraz

danych wejściowych wykorzystanych

w wycenie w wartości godziwej;

■

jeżeli największe i najlepsze wykorzy-

stanie składnika aktywów niefinanso-

wych różni się od jego aktualnego wy-

korzystania, jednostka ujawnia ten fakt

oraz informacje, dlaczego składnik ak-

tywów niefinansowych jest wykorzy-

stywany w sposób inny niż wynikający

z jego największego i najlepszego wy-

korzystania.

[przykład 3]

Podstawa prawna

Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej

13 „Wycena w wartości godziwej”, par 91–99.

MSSF 13 to jednak problematyczny standard

Po badaniu sprawozdań za 2013 rok można zauważyć, że spółki popełniają błędy przy stosowaniu MSSF 13.

Nie zauważają, że wprowadził on rozbudowane

obowiązki w zakresie ujawniania informacji o wartości godziwej

PRZYKŁAD 2

Grunty i budynki

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

Wartość godziwa

na 31.12.2013

PLN’000

Hotele znajdujące się
w kraju A składają się z:

– gruntów

–

4345

–

4345

– budynków

–

16 147

Razem

–

4345

16 147

20 492

Nie wystąpiły przeniesienia pomiędzy poziomami 1 i 2 ani na lub z poziomu 3 w trakcie roku obrotowego.

Wykorzystano następujące istotne nieobserwowalne dane wejściowe przy wycenie wartości godzi-
wej:

Pozycja

Wartość godziwa

na 31.12.2013

Technika

wyceny

Nieobserwowalne

dane wejściowe

Zakres

(średnia ważona)

Budynki

16 147 zł

zdyskontowa-

ne przepływy

pieniężne

obłożenie

hotelu

wymagana

stopa zwrotu

50–75 proc.
(60 proc.)
10–13 proc.
(12,2 proc.)

PRZYKŁAD 3

Najlepsze wykorzystanie

PRZYKŁAD 1

Wycena nieruchomości

Poziom 1

Poziom 2

Poziom 3

Wartość godziwa

na 31.12.2013

PLN’000

Nieruchomości komercyjne
znajdujące się w kraju A

3450

Nie wystąpiły przeniesienia pomiędzy poziomami 1 i 2 ani na lub z poziomu 3 w trakcie roku obro-
towego.

URZĘD

OWE

WYJAŚN

IENIA

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

3 / 4

W ydatki strukturalne

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

Do jakiego kodu wydatków strukturalnych

należy zaliczyć udział dyrektora szkoły oraz

sekretarza szkoły w szkoleniach, kursach

związanych np. z pracą szkoły, ZFŚS?

Wszelkiego rodzaju studia podyplomowe i kur-

sy doskonalące dla nauczycieli i pracowników

administracji oświatowej w zakresie organi-

zacji, zarządzania, finansowania oraz monito-

ringu działalności oświatowej oraz studia po-

dyplomowe, kursy i szkolenia oraz inne formy

podwyższania kwalifikacji pracowników placó-

wek kształcenia ustawicznego, praktycznego

i doskonalenia zawodowego oraz instrukto-

rów praktycznej nauki zawodu należy ujmować

w obszarze XII. Poprawa jakości kapitału ludz-

kiego, w kodzie 72. Opracowywanie, uruchomie-

nie i wdrożenie reform systemów kształcenia

i szkolenia w celu zwiększenia zdolności do za-

trudnienia, zwiększenia stopnia dostosowania

systemów kształcenia i szkolenia do potrzeb

rynku pracy oraz systematycznego podnoszenia

kwalifikacji kadry systemu oświaty w perspek-

tywie gospodarki opartej na innowacji i wiedzy.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Pracownik działu księgowości w szpitalu

w ramach podnoszenia swoich kwalifikacji

brał udział w szkoleniu. Czy wydatek ponie-

siony na ten cel stanowi wydatek struktural-

ny? W którym kodzie należy go ująć?

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifika-

cji pracowników administracji placówek służ-

by zdrowia należy wykazywać w obszarze XV.

Wzmacnianie zdolności instytucjonalnych na

poziomie krajowym, regionalnym i lokalnym,

w kodzie 81. Rozwiązania na rzecz podniesienia

jakości opracowania, monitorowania, ewaluacji

polityk i programów na poziomie krajowym,

regionalnym i lokalnym, wzmocnienie zdol-

ności w zakresie realizacji polityk i programów.

Należy przy tym pamiętać o wykazaniu w spra-

wozdaniu o wydatkach strukturalnych łącznych

kosztów związanych z uczestnictwem w danym

szkoleniu, czyli wydatków poniesionych na prze-

jazd osób szkolonych i ewentualne zakwatero-

wanie ich na czas szkolenia (koszt delegacji).

Natomiast w obszarze XII. Poprawa jakości

kapitału ludzkiego, w kodzie 72. Opracowywa-

nie, uruchomienie i wdrożenie reform syste-

mów kształcenia i szkolenia w celu zwiększenia

zdolności do zatrudnienia, zwiększenia stopnia

dostosowania systemów kształcenia i szkolenia

do potrzeb rynku pracy oraz systematycznego

podnoszenia kwalifikacji kadry systemu oświaty

w perspektywie gospodarki opartej na innowacji

i wiedzy należy umieścić wydatki poniesione na:

1) podniesienie jakości zarządzania w ochro-

nie zdrowia, przykładowo:

■

szkolenia kadry zarządzającej szpitali, posiada-

jących umowę o udzielanie świadczeń opieki

zdrowotnej zawartą z oddziałem wojewódzkim

NFZ albo udzielające świadczeń zdrowotnych

finansowanych ze środków publicznych na

podstawie innych tytułów oraz dysponentów

środków publicznych w sektorze ochrony zdro-

wia, tj. kadry zarządzającej NFZ,

■

rozwój standardów kwalifikacji dla kadry za-

rządzającej w sektorze zdrowia.

2) doskonalenie zawodowe kadr medycz-

nych, przykładowo:

■

kształcenie w ramach procesu specjalizacji

lekarzy deficytowych specjalności, tj. onko-

logii, kardiologii, medycyny pracy (lekarze

kwalifikujący się do uczestnictwa w procesie

kształcenia specjalizacyjnego z zakresu kar-

diologii, szeroko rozumianej onkologii (on-

kologii klinicznej, radioterapii onkologicznej,

chirurgii onkologicznej, ginekologii onkolo-

gicznej, onkologii i hematologii dziecięcej)

oraz medycyny pracy; pielęgniarki i położne

kwalifikujące się do uczestnictwa w studiach

pomostowych oraz ewentualnie do kursów

specjalistycznych i kwalifikacyjnych; lekarze

kwalifikujący się do uczestnictwa w procesie

kształcenia specjalizacyjnego z innych wy-

branych dziedzin medycyny oraz/lub przed-

stawiciele innych zawodów medycznych),

■

kształcenie zawodowe pielęgniarek i położ-

nych, w szczególności w ramach studiów po-

mostowych,

■

kształcenie podyplomowe przedstawicieli

innych zawodów medycznych.

Analogicznie jak było w przypadku wydat-

ków ponoszonych na szkolenia zakwalifikowa-

nych do kodu 81, tak i w tym przypadku nale-

ży pamiętać o tym, by do całkowitych kosztów

poniesionych na szkolenia, zaliczyć również

koszty poniesione na przejazd osób szkolonych

i ewentualne zakwaterowanie ich na czas szko-

lenia (koszt delegacji).

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Czy wydatki bieżące dotyczące realizacji pro-

jektu „Wioska internetowa – kształcenie na

odległość na terenach wiejskich” w ramach

Europejskiego Funduszu Społecznego należy

kwalifikować jako wydatki strukturalne?

Europejski Fundusz Społeczny (EFS) jest głów-

nym narzędziem finansowym Unii Europejskiej

wspierającym realizację Europejskiej Strate-

gii (www.efs.gov.pl). Środki finansowe z tego

funduszu są przeznaczane w szczególności na

pomoc dla bezrobotnych oraz pracowników

zagrożonych bezrobociem i dla ludzi młodych

wkraczających na rynek pracy, a także na dzia-

łania rozwijające potencjał kadrowy, integrację

społeczną rynku.

Wśród najważniejszych obszarów objętych

wsparciem EFS można wyróżnić:

■

organizowanie szkoleń rozwijających umie-

jętności zawodowe,

■

dostosowanie systemów kształcenia do po-

trzeb rynku pracy,

■

kształcenie kadr,

■

wspieranie pośrednictwa pracy oraz orga-

nizacji zajmujących się doradztwem i infor-

macją zawodową,

■

wspieranie programów mających na celu

tworzenie nowych miejsc pracy w tym za-

trudnienia w małych i średnich przedsię-

biorstwach,

■

przeciwdziałanie dyskryminacji na rynku

pracy, w tym wyrównywanie szans zawodo-

wych kobiet i mężczyzn,

■

wspieranie ludzi zagrożonych wykluczeniem

społecznym.

Od 1 maja 2004 r., czyli od momentu wej-

ścia Polski do Unii Europejskiej, również Pol-

ska może korzystać z programów finansowa-

nych przez EFS. W pierwszych latach po akcesji

(2004–2006), w poprzednim okresie programo-

wania fundusz uczestniczył we współfinansowa-

niu następujących programów w naszym kraju:

■

Sektorowy Program Operacyjny Rozwoju Za-

sobów Ludzkich,

■

Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju

Regionalnego,

■

Inicjatywa Wspólnoty EQUAL.

W ramach funduszy strukturalnych Unii Eu-

ropejskiej przeznaczonych dla Polski, w obec-

nym okresie programowania, na lata 2007–2013

z EFS finansowany jest Program Operacyjny Ka-

pitał Ludzki (PO KL), którego głównym celem jest

umożliwienie pełnego wykorzystania potencjału

zasobów ludzkich poprzez wzrost zatrudnienia

i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw i ich

pracowników, podniesienie poziomu wykształ-

cenia społeczeństwa, zmniejszenie obszarów

wykluczenia społecznego oraz wsparcie dla

budowy struktur administracyjnych państwa.

Podsumowując – EFS dostarcza środki na re-

alizację projektów w ramach PO KL. Tak więc

wydatki bieżące dotyczące realizacji projektu,

które są bezpośrednio powiązane z celami pro-

jektu, faktycznie poniesione i ujęte we wniosku

o dofinansowanie, mogą być zakwalifikowane

jako strukturalne. Ta zasada nie dotyczy bieżą-

cych wydatków ponoszonych w ramach statu-

towej działalności jednostki.

Podczas kwalifikowania wydatków do wydat-

ków strukturalnych należy również kierować się

czwartą cyfrą paragrafu – do wydatków struktu-

ralnych zalicza się wszystkie wydatki z czwartą

cyfrą paragrafu 9 (jeśli projekt nie jest finan-

sowany ze środków pochodzących z funduszy

Wspólnej Polityki Rolnej); wydatków z czwartą

cyfrą paragrafu 8 – nie wpisuje się w sprawoz-

daniu dotyczącym wydatków strukturalnych.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r.

w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119).

W związku z rozpoczęciem nowego

sezonu grzewczego w domu pomocy

społecznej dokonano wymiany grzejni-

ków. Czy wydatki dotyczące tej wymiany

należy ująć w wydatkach strukturalnych

i wykazać w sprawozdaniu Rb-WSa?

Nie, wydatki poniesione na wymianę grzejników

w domu pomocy społecznej w związku z rozpo-

częciem nowego sezonu grzewczego nie będą

stanowiły wydatków strukturalnych.

W obszarze IV. Energia, w kodzie 43. Efek-

tywność energetyczna, produkcja skojarzona

(kogeneracja), zarządzanie energią, można ująć

wydatki poniesione na wymianę grzejników, ale

jedynie w ramach działania/zadania polegają-

cego na termomodernizacji (w tym przypadku

jest mowa o przebudowie systemów grzewczych

wraz z wymianą źródła ciepła) domu pomocy

społecznej.

W obszarze IV. Energia, w kodzie 47. Jakość

powietrza można ująć wydatki poniesione na

wymianę grzejników, ale jedynie w ramach dzia-

łania/zadania polegającego na termomoder-

nizacji obiektu wraz z wymianą wyposażenia

obiektu na energooszczędne – potwierdzonej

bilansem cieplnym.

W obszarze XIII. Inwestycje w infrastrukturę

społeczną, w kodzie 79. Pozostała infrastruk-

tura społeczna także można ująć wydatki po-

niesione na wymianę grzejników, ale jedynie

w ramach termomodernizacji obiektu, sta-

nowiącej element projektu inwestycyjnego

(budowa, przebudowa, rozbudowa, moder-

nizacja obiektu).

Jeśli budynek domu pomocy społecznej wpisa-

ny jest do rejestru zabytków, a wymiana grzejni-

ków wykonywana jest w ramach robót budowla-

nych na obiekcie, poniesione wydatki należy ująć

w obszarze VII. Kultura, w kodzie 58. Ochrona

i zachowanie dziedzictwa kulturowego.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

W związku z występującymi silnymi

opadami deszczu i zagrożeniem powodzio-

wym gmina dokonała zakupu worków oraz

piasku w celu zabezpieczenia terenu znaj-

dującego się w pobliżu rzeki. Czy poniesione

wydatki należy wpisać do kodu 53?

Nie. Wydatki poniesione na zakup worków i pia-

sku w związku z występującym zagrożeniem po-

wodziowym nie są wydatkami strukturalnymi.

Są to wydatki poniesione w związku z bieżącą

potrzebą gminy, a takich wydatków nie kwali-

fikuje się jako strukturalnych.

Wyjątek stanowi sytuacja, gdy gmina doko-

nuje zakupu worków, piachu i innych niezbęd-

nych rzeczy w ramach działania polegającego

m.in. na:

■

modernizacji i budowie umocnień brzego-

wych,

■

renaturyzacji i rewitalizacji cieków wod-

nych, a także renaturalizacji obszarów wod-

no-błotnych w celu poprawy bilansu wodnego

z uwzględnieniem potrzeb ochrony przeciw-

powodziowej i ochrony przyrody,

■

regulacji i utrzymaniu cieków wodnych (po-

głębianie, stabilizacja brzegów, prace remon-

towe w korytarzach rzecznych itd.),

■

utrzymaniu rzek nizinnych, rzek i potoków

górskich oraz związanej z nimi infrastruktury

w dobrym stanie poprzez budowę oraz mo-

dernizację budowli regulacyjnych podłużnych

(ostrogi, opaski brzegowe) i poprzecznych

(progi korekcyjne), a także ukształtowaniu

trasy regulacyjnej, budowie i modernizacji

wałów przeciwpowodziowych, w tym z nie-

zbędnymi drogami dojazdowymi,

■

zwiększaniu naturalnej retencji dolin rzecz-

nych z zachowaniem równowagi stanu eko-

logicznego i technicznego utrzymania rzeki

poprzez budowę polderów zalewowych, mo-

dernizację wałów przeciwpowodziowych oraz

śluz wałowych,

■

kształtowaniu przekroju podłużnego i po-

przecznego koryt rzecznych w celu zapobie-

żenia powodzi, suszy i erozji,

■

zapobieganiu i ograniczaniu skutków zagro-

żeń naturalnych oraz przeciwdziałaniu po-

ważnym awariom.

W wymienionych przypadkach wydatki na-

leży ująć w obszarze V. Ochrona środowiska

i zapobieganie zagrożeniom w kodzie 53. Za-

pobieganie zagrożeniom naturalnym i tech-

nologicznym (w tym opracowanie i wdrażanie

planów i instrumentów zapobiegania i zarzą-

dzania zagrożeniami).

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Zakład opieki zdrowotnej poniósł wydatek

na zakup nowej, energooszczędnej

lodówki. Lodówka ma lepsze parametry

techniczne. W którym kodzie ująć ponie-

sione wydatki?

Zakup pojedynczej, energooszczędnej lodówki

nie jest wydatkiem strukturalnym i nie ujmuje

się go w sprawozdaniu Rb-WSa.

Wyjątek stanowi sytuacja, gdy zakup lo-

dówki dokonywany jest w ramach realizacji

projektu polegającego na rozbudowie, prze-

budowie, modernizacji i remoncie obiek-

tów (budynków i pomieszczeń) infrastruk-

tury ochrony zdrowia (lecznictwo zamknięte

i otwarte, w szczególności: szpitale, zakłady

opiekuńczo-wychowawcze, zakłady pielę-

gnacyjno-opiekuńcze, przychodnie, ośrodki

zdrowia, poradnie, ambulatoria, jednostki or-

ganizacyjne publicznej służby krwi) działają-

cych w publicznym systemie ochrony zdrowia

wraz z zakupem niezbędnego wyposażenia

celem poprawy jakości świadczonych usług,

w tym polegającego na:

■

przebudowie i remoncie obiektów w celu

dostosowania ich do wymogów określonych

w obowiązujących przepisach prawa,

■

przebudowie, rozbudowie, remoncie i wy-

posażeniu sal i bloków operacyjnych, bloków

diagnostycznych, sal zabiegowych, gabine-

tów, pracowni, punktów ambulatoryjnych.

Łączne koszty poniesione na realizację tego

typu celu (wraz z kosztem zakupionej w pro-

jekcie lodówki) należy ująć w obszarze XIII. In-

westycje w infrastrukturę społeczną w kodzie

76. Infrastruktura ochrony zdrowia.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Który kod jest prawidłowy przy

szkoleniach dla dyrektora i sekretarza szkoły

W którym kodzie należy ujmować wydatki ponoszone na szkolenia

pracowników szpitala

Czy wydatki bieżące ponoszone

w ramach realizacji unijnego projektu

należy zawrzeć w sprawozdaniu

Kiedy

wymiana grzejników w DPS

będzie strukturalna

W jakich przypadkach

nabycie worków oraz piasku

można ująć w obszarze V

Jaki kod jest właściwy dla wydatków poniesionych na

zakup energooszczędnej lodówki

PORADNIA RAchuNkOwA

AgAtA PiłAt

specjalistka z zakresu wydatków strukturalnych

W ydatki strukturalne

Dziennik Gazeta Prawna, 30 czerwca 2014 nr 124 (3765)

gazetaprawna.pl

Do jakiego kodu wydatków strukturalnych

należy zaliczyć udział dyrektora szkoły oraz

sekretarza szkoły w szkoleniach, kursach

związanych np. z pracą szkoły, ZFŚS?

Wszelkiego rodzaju studia podyplomowe i kur-

sy doskonalące dla nauczycieli i pracowników

administracji oświatowej w zakresie organi-

zacji, zarządzania, finansowania oraz monito-

ringu działalności oświatowej oraz studia po-

dyplomowe, kursy i szkolenia oraz inne formy

podwyższania kwalifikacji pracowników placó-

wek kształcenia ustawicznego, praktycznego

i doskonalenia zawodowego oraz instrukto-

rów praktycznej nauki zawodu należy ujmować

w obszarze XII. Poprawa jakości kapitału ludz-

kiego, w kodzie 72. Opracowywanie, uruchomie-

nie i wdrożenie reform systemów kształcenia

i szkolenia w celu zwiększenia zdolności do za-

trudnienia, zwiększenia stopnia dostosowania

systemów kształcenia i szkolenia do potrzeb

rynku pracy oraz systematycznego podnoszenia

kwalifikacji kadry systemu oświaty w perspek-

tywie gospodarki opartej na innowacji i wiedzy.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Pracownik działu księgowości w szpitalu

w ramach podnoszenia swoich kwalifikacji

brał udział w szkoleniu. Czy wydatek ponie-

siony na ten cel stanowi wydatek struktural-

ny? W którym kodzie należy go ująć?

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifika-

cji pracowników administracji placówek służ-

by zdrowia należy wykazywać w obszarze XV.

Wzmacnianie zdolności instytucjonalnych na

poziomie krajowym, regionalnym i lokalnym,

w kodzie 81. Rozwiązania na rzecz podniesienia

jakości opracowania, monitorowania, ewaluacji

polityk i programów na poziomie krajowym,

regionalnym i lokalnym, wzmocnienie zdol-

ności w zakresie realizacji polityk i programów.

Należy przy tym pamiętać o wykazaniu w spra-

wozdaniu o wydatkach strukturalnych łącznych

kosztów związanych z uczestnictwem w danym

szkoleniu, czyli wydatków poniesionych na prze-

jazd osób szkolonych i ewentualne zakwatero-

wanie ich na czas szkolenia (koszt delegacji).

Natomiast w obszarze XII. Poprawa jakości

kapitału ludzkiego, w kodzie 72. Opracowywa-

nie, uruchomienie i wdrożenie reform syste-

mów kształcenia i szkolenia w celu zwiększenia

zdolności do zatrudnienia, zwiększenia stopnia

dostosowania systemów kształcenia i szkolenia

do potrzeb rynku pracy oraz systematycznego

podnoszenia kwalifikacji kadry systemu oświaty

w perspektywie gospodarki opartej na innowacji

i wiedzy należy umieścić wydatki poniesione na:

1) podniesienie jakości zarządzania w ochro-

nie zdrowia, przykładowo:

■

szkolenia kadry zarządzającej szpitali, posiada-

jących umowę o udzielanie świadczeń opieki

zdrowotnej zawartą z oddziałem wojewódzkim

NFZ albo udzielające świadczeń zdrowotnych

finansowanych ze środków publicznych na

podstawie innych tytułów oraz dysponentów

środków publicznych w sektorze ochrony zdro-

wia, tj. kadry zarządzającej NFZ,

■

rozwój standardów kwalifikacji dla kadry za-

rządzającej w sektorze zdrowia.

2) doskonalenie zawodowe kadr medycz-

nych, przykładowo:

■

kształcenie w ramach procesu specjalizacji

lekarzy deficytowych specjalności, tj. onko-

logii, kardiologii, medycyny pracy (lekarze

kwalifikujący się do uczestnictwa w procesie

kształcenia specjalizacyjnego z zakresu kar-

diologii, szeroko rozumianej onkologii (on-

kologii klinicznej, radioterapii onkologicznej,

chirurgii onkologicznej, ginekologii onkolo-

gicznej, onkologii i hematologii dziecięcej)

oraz medycyny pracy; pielęgniarki i położne

kwalifikujące się do uczestnictwa w studiach

pomostowych oraz ewentualnie do kursów

specjalistycznych i kwalifikacyjnych; lekarze

kwalifikujący się do uczestnictwa w procesie

kształcenia specjalizacyjnego z innych wy-

branych dziedzin medycyny oraz/lub przed-

stawiciele innych zawodów medycznych),

■

kształcenie zawodowe pielęgniarek i położ-

nych, w szczególności w ramach studiów po-

mostowych,

■

kształcenie podyplomowe przedstawicieli

innych zawodów medycznych.

Analogicznie jak było w przypadku wydat-

ków ponoszonych na szkolenia zakwalifikowa-

nych do kodu 81, tak i w tym przypadku nale-

ży pamiętać o tym, by do całkowitych kosztów

poniesionych na szkolenia, zaliczyć również

koszty poniesione na przejazd osób szkolonych

i ewentualne zakwaterowanie ich na czas szko-

lenia (koszt delegacji).

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Czy wydatki bieżące dotyczące realizacji pro-

jektu „Wioska internetowa – kształcenie na

odległość na terenach wiejskich” w ramach

Europejskiego Funduszu Społecznego należy

kwalifikować jako wydatki strukturalne?

Europejski Fundusz Społeczny (EFS) jest głów-

nym narzędziem finansowym Unii Europejskiej

wspierającym realizację Europejskiej Strate-

gii (www.efs.gov.pl). Środki finansowe z tego

funduszu są przeznaczane w szczególności na

pomoc dla bezrobotnych oraz pracowników

zagrożonych bezrobociem i dla ludzi młodych

wkraczających na rynek pracy, a także na dzia-

łania rozwijające potencjał kadrowy, integrację

społeczną rynku.

Wśród najważniejszych obszarów objętych

wsparciem EFS można wyróżnić:

■

organizowanie szkoleń rozwijających umie-

jętności zawodowe,

■

dostosowanie systemów kształcenia do po-

trzeb rynku pracy,

■

kształcenie kadr,

■

wspieranie pośrednictwa pracy oraz orga-

nizacji zajmujących się doradztwem i infor-

macją zawodową,

■

wspieranie programów mających na celu

tworzenie nowych miejsc pracy w tym za-

trudnienia w małych i średnich przedsię-

biorstwach,

■

przeciwdziałanie dyskryminacji na rynku

pracy, w tym wyrównywanie szans zawodo-

wych kobiet i mężczyzn,

■

wspieranie ludzi zagrożonych wykluczeniem

społecznym.

Od 1 maja 2004 r., czyli od momentu wej-

ścia Polski do Unii Europejskiej, również Pol-

ska może korzystać z programów finansowa-

nych przez EFS. W pierwszych latach po akcesji

(2004–2006), w poprzednim okresie programo-

wania fundusz uczestniczył we współfinansowa-

niu następujących programów w naszym kraju:

■

Sektorowy Program Operacyjny Rozwoju Za-

sobów Ludzkich,

■

Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju

Regionalnego,

■

Inicjatywa Wspólnoty EQUAL.

W ramach funduszy strukturalnych Unii Eu-

ropejskiej przeznaczonych dla Polski, w obec-

nym okresie programowania, na lata 2007–2013

z EFS finansowany jest Program Operacyjny Ka-

pitał Ludzki (PO KL), którego głównym celem jest

umożliwienie pełnego wykorzystania potencjału

zasobów ludzkich poprzez wzrost zatrudnienia

i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw i ich

pracowników, podniesienie poziomu wykształ-

cenia społeczeństwa, zmniejszenie obszarów

wykluczenia społecznego oraz wsparcie dla

budowy struktur administracyjnych państwa.

Podsumowując – EFS dostarcza środki na re-

alizację projektów w ramach PO KL. Tak więc

wydatki bieżące dotyczące realizacji projektu,

które są bezpośrednio powiązane z celami pro-

jektu, faktycznie poniesione i ujęte we wniosku

o dofinansowanie, mogą być zakwalifikowane

jako strukturalne. Ta zasada nie dotyczy bieżą-

cych wydatków ponoszonych w ramach statu-

towej działalności jednostki.

Podczas kwalifikowania wydatków do wydat-

ków strukturalnych należy również kierować się

czwartą cyfrą paragrafu – do wydatków struktu-

ralnych zalicza się wszystkie wydatki z czwartą

cyfrą paragrafu 9 (jeśli projekt nie jest finan-

sowany ze środków pochodzących z funduszy

Wspólnej Polityki Rolnej); wydatków z czwartą

cyfrą paragrafu 8 – nie wpisuje się w sprawoz-

daniu dotyczącym wydatków strukturalnych.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r.

w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119).

W związku z rozpoczęciem nowego

sezonu grzewczego w domu pomocy

społecznej dokonano wymiany grzejni-

ków. Czy wydatki dotyczące tej wymiany

należy ująć w wydatkach strukturalnych

i wykazać w sprawozdaniu Rb-WSa?

Nie, wydatki poniesione na wymianę grzejników

w domu pomocy społecznej w związku z rozpo-

częciem nowego sezonu grzewczego nie będą

stanowiły wydatków strukturalnych.

W obszarze IV. Energia, w kodzie 43. Efek-

tywność energetyczna, produkcja skojarzona

(kogeneracja), zarządzanie energią, można ująć

wydatki poniesione na wymianę grzejników, ale

jedynie w ramach działania/zadania polegają-

cego na termomodernizacji (w tym przypadku

jest mowa o przebudowie systemów grzewczych

wraz z wymianą źródła ciepła) domu pomocy

społecznej.

W obszarze IV. Energia, w kodzie 47. Jakość

powietrza można ująć wydatki poniesione na

wymianę grzejników, ale jedynie w ramach dzia-

łania/zadania polegającego na termomoder-

nizacji obiektu wraz z wymianą wyposażenia

obiektu na energooszczędne – potwierdzonej

bilansem cieplnym.

W obszarze XIII. Inwestycje w infrastrukturę

społeczną, w kodzie 79. Pozostała infrastruk-

tura społeczna także można ująć wydatki po-

niesione na wymianę grzejników, ale jedynie

w ramach termomodernizacji obiektu, sta-

nowiącej element projektu inwestycyjnego

(budowa, przebudowa, rozbudowa, moder-

nizacja obiektu).

Jeśli budynek domu pomocy społecznej wpisa-

ny jest do rejestru zabytków, a wymiana grzejni-

ków wykonywana jest w ramach robót budowla-

nych na obiekcie, poniesione wydatki należy ująć

w obszarze VII. Kultura, w kodzie 58. Ochrona

i zachowanie dziedzictwa kulturowego.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

W związku z występującymi silnymi

opadami deszczu i zagrożeniem powodzio-

wym gmina dokonała zakupu worków oraz

piasku w celu zabezpieczenia terenu znaj-

dującego się w pobliżu rzeki. Czy poniesione

wydatki należy wpisać do kodu 53?

Nie. Wydatki poniesione na zakup worków i pia-

sku w związku z występującym zagrożeniem po-

wodziowym nie są wydatkami strukturalnymi.

Są to wydatki poniesione w związku z bieżącą

potrzebą gminy, a takich wydatków nie kwali-

fikuje się jako strukturalnych.

Wyjątek stanowi sytuacja, gdy gmina doko-

nuje zakupu worków, piachu i innych niezbęd-

nych rzeczy w ramach działania polegającego

m.in. na:

■

modernizacji i budowie umocnień brzego-

wych,

■

renaturyzacji i rewitalizacji cieków wod-

nych, a także renaturalizacji obszarów wod-

no-błotnych w celu poprawy bilansu wodnego

z uwzględnieniem potrzeb ochrony przeciw-

powodziowej i ochrony przyrody,

■

regulacji i utrzymaniu cieków wodnych (po-

głębianie, stabilizacja brzegów, prace remon-

towe w korytarzach rzecznych itd.),

■

utrzymaniu rzek nizinnych, rzek i potoków

górskich oraz związanej z nimi infrastruktury

w dobrym stanie poprzez budowę oraz mo-

dernizację budowli regulacyjnych podłużnych

(ostrogi, opaski brzegowe) i poprzecznych

(progi korekcyjne), a także ukształtowaniu

trasy regulacyjnej, budowie i modernizacji

wałów przeciwpowodziowych, w tym z nie-

zbędnymi drogami dojazdowymi,

■

zwiększaniu naturalnej retencji dolin rzecz-

nych z zachowaniem równowagi stanu eko-

logicznego i technicznego utrzymania rzeki

poprzez budowę polderów zalewowych, mo-

dernizację wałów przeciwpowodziowych oraz

śluz wałowych,

■

kształtowaniu przekroju podłużnego i po-

przecznego koryt rzecznych w celu zapobie-

żenia powodzi, suszy i erozji,

■

zapobieganiu i ograniczaniu skutków zagro-

żeń naturalnych oraz przeciwdziałaniu po-

ważnym awariom.

W wymienionych przypadkach wydatki na-

leży ująć w obszarze V. Ochrona środowiska

i zapobieganie zagrożeniom w kodzie 53. Za-

pobieganie zagrożeniom naturalnym i tech-

nologicznym (w tym opracowanie i wdrażanie

planów i instrumentów zapobiegania i zarzą-

dzania zagrożeniami).

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Zakład opieki zdrowotnej poniósł wydatek

na zakup nowej, energooszczędnej

lodówki. Lodówka ma lepsze parametry

techniczne. W którym kodzie ująć ponie-

sione wydatki?

Zakup pojedynczej, energooszczędnej lodówki

nie jest wydatkiem strukturalnym i nie ujmuje

się go w sprawozdaniu Rb-WSa.

Wyjątek stanowi sytuacja, gdy zakup lo-

dówki dokonywany jest w ramach realizacji

projektu polegającego na rozbudowie, prze-

budowie, modernizacji i remoncie obiek-

tów (budynków i pomieszczeń) infrastruk-

tury ochrony zdrowia (lecznictwo zamknięte

i otwarte, w szczególności: szpitale, zakłady

opiekuńczo-wychowawcze, zakłady pielę-

gnacyjno-opiekuńcze, przychodnie, ośrodki

zdrowia, poradnie, ambulatoria, jednostki or-

ganizacyjne publicznej służby krwi) działają-

cych w publicznym systemie ochrony zdrowia

wraz z zakupem niezbędnego wyposażenia

celem poprawy jakości świadczonych usług,

w tym polegającego na:

■

przebudowie i remoncie obiektów w celu

dostosowania ich do wymogów określonych

w obowiązujących przepisach prawa,

■

przebudowie, rozbudowie, remoncie i wy-

posażeniu sal i bloków operacyjnych, bloków

diagnostycznych, sal zabiegowych, gabine-

tów, pracowni, punktów ambulatoryjnych.

Łączne koszty poniesione na realizację tego

typu celu (wraz z kosztem zakupionej w pro-

jekcie lodówki) należy ująć w obszarze XIII. In-

westycje w infrastrukturę społeczną w kodzie

76. Infrastruktura ochrony zdrowia.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 10 marca 2010 r.

w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków struktural-

nych (Dz.U. nr 44, poz. 255).

Który kod jest prawidłowy przy

szkoleniach dla dyrektora i sekretarza szkoły

W którym kodzie należy ujmować wydatki ponoszone na szkolenia

pracowników szpitala

Czy wydatki bieżące ponoszone

w ramach realizacji unijnego projektu

należy zawrzeć w sprawozdaniu

Kiedy

wymiana grzejników w DPS

będzie strukturalna

W jakich przypadkach

nabycie worków oraz piasku

można ująć w obszarze V

Jaki kod jest właściwy dla wydatków poniesionych na

zakup energooszczędnej lodówki

PORADNIA RAchuNkOwA

AgAtA

tt PiłAt

specjalistka z zakresu wydatków strukturalnych

Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: johnprctorbob@gmail.com

4 / 4