Zmiany w VAT na rok 2014

28 listopada 2013 r.

Najważniejsze zmiany w trakcie roku 2013

Zmiany obowiązujące od kwietnia 2013 r.
•Wprowadzenie definicji terenów budowlanych
•Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania drukowanych materiałów
reklamowych i informacyjnych
•Nowa definicja próbek
•Rezygnacja z kryteriów czasowych przy przemieszczeniu własnych towarów z
kraju UE do Polski i na odwrót
•Zmiana definicji działalności gospodarczej
•Zdefiniowanie dokumentów uprawniających do stawki 0% przy eksporcie

Zmiany obowiązujące od października 2013:
•Rozszerzenie katalogu towarów (Załącznik 11 do Ustawy VAT), dla których
podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku jest ich nabywca
•Wprowadzenie solidarnej odpowiedzialności nabywcy za zapłatę podatku w
przypadku nabycia niektórych rodzajów towarów (z Załącznika 13 do Ustawy
VAT)

Zmiany w podatku VAT – od 1 stycznia 2014 r.

Najważniejsze zmiany:

• Nowe zasady ustalania obowiązku podatkowego

• Nowe zasady rozliczania zaliczek przy eksporcie

• Nowe przepisy dotyczące podstawy opodatkowania

• Nowa treść zwolnienia dla dostawy towarów używanych

• Zmiany w zakresie terminów odliczania VAT

• Zmiany w fakturowaniu

• Zmiany w zwolnieniu dla drobnych przedsiębiorców

Obowiązek podatkowy

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

ZASADY OGÓLNE

Dotychczas:

• Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania

usługi. Jeśli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być
potwierdzone fakturą to – z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7
dniu licząc od dnia dostawy towaru lub wykonania usługi

Nowe przepisy:

• Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub

wykonania usługi

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:
• Usługa doradcza wykonywana w okresie od 1.10.2013r. do 31.10.2013r.

Faktura wystawiona w dniu 7.11.2013r.

obowiązek podatkowy 7.11.2013r.
ujęcie faktury w deklaracji VAT-7 11.2013r.

• Usługa doradcza wykonywana w okresie od 1.1.2014r. do 31.1.2014r.

Faktura wystawiona w dniu 15.02.2014r.

obowiązek podatkowy 31.01. 2014r.
ujęcie faktury w deklaracji VAT-7 1.2014r.

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Usługi przyjmowane częściowo:
• W 2013r. - przepisy ogólne stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe

wykonanie usługi. Wcześniejsze otrzymanie zapłaty za częściowe
wykonanie usługi = zaliczka

Nowe przepisy:
• W odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, usługę uznaje się

również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to
części określono zapłatę

• Usługę, dla której ustalono następujące po sobie terminy płatności lub

rozliczeń uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego
odnoszą się te płatności lub rozliczenia aż do momentu zakończenia
wykonywania usługi

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:
• Usługa remontowa wykonywana w okresie od stycznia do grudnia. Płatności

przewidziane kwartalnie. Faktury wystawiane po upływie kwartału

BYŁO: obowiązek podatkowy w dacie wystawienia faktury (jeśli faktura

wystawiona w terminie)

JEST: obowiązek podatkowy do każdej części, za którą przewidziano zapłatę.
Obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu każdego kwartału

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Usługa świadczona w okresie rozliczeniowym dłuższym niż rok.
• W 2013r. - przepisy ogólne

Nowe przepisy: (analogicznie jak import usług w 2013r.)

• Usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których,

w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy
rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku
podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:
• Usługa doradcza wykonywana w okresie 18 miesięcy – okres rozliczeniowy:

od stycznia danego roku do czerwca kolejnego roku

BYŁO: obowiązek podatkowy na zasadach ogólnych max 7 dni od dnia
wykonania usługi

JEST: obowiązek podatkowy musi być wykazany 2x - w dniu 31 grudnia

(opodatkowanie wynagrodzenia proporcjonalnie przypadającego na okres
12 miesięcy) i w dniu 30 czerwca

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

CIĄGŁA DOSTAWA TOWARÓW

Obecnie:

•Brak możliwości rozliczania dostaw towarów jako dostaw ciągłych. Obowiązek
podatkowy związany z każdą dostawą towarów

Nowe przepisy:

•Zasady przewidziane dla rozliczania usług ciągłych mają zastosowanie
również w wypadku ciągłych dostaw towarów

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:
• Spółka dostarcza towary na rzecz kontrahenta codziennie. W umowie

przyjęto, że rozliczenie dostaw będzie następować na koniec każdego
miesiąca

BYŁO: obowiązek podatkowy na zasadach ogólnych max 7 dni od dnia
wykonania każdej dziennej dostawy. Brak możliwości sumowania dostaw
ciągłych

JEST: obowiązek podatkowy wykazywany jeden raz na koniec okresu

rozliczeniowego - tu: na koniec miesiąca

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

SZCZEGÓLNY MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU

• Otrzymanie całości lub części zapłaty:

–

wydanie towarów przez komitenta komisantowi

–

przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu

działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian

za odszkodowanie

–

dostawa dokonywana w trybie egzekucji komorniczej

–

usługi świadczone na zlecenie sądów lub prokuratury związane z

postępowaniem sądowym lub przygotowawczym (z wyjątkiem

importu usług)

–

usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 37-41

(ubezpieczeniowe, finansowe, itp.)

–

otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o

podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

SZCZEGÓLNY MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU

•wystawienie faktury (jeśli faktura na rzecz podatnika lub osoby prawnej)
najpóźniej w terminie, w którym faktura powinna była być wystawiona. Jeśli
brak takiego terminu to w terminie płatności.

–

świadczenie usług budowlanych lub budowlano-montażowych –

faktura do 30 dni od dnia wykonania usługi

–

dostawa książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem

map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych

(PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) –

faktura do 60 dni od dnia

wykonania usługi

–

czynności polegające na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) – z

wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów

(PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z wyjątkiem usług, do

których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług –

faktura do

90 dni od dnia wykonania czynności

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

SZCZEGÓLNY MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU

•wystawienie faktury, ale najpóźniej w terminie w którym faktura powinna
była zostać wystawiona. Jeśli brak takiego terminu – to w terminie płatności:

–

dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu

przewodowego

–

usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne

–

usługi wymienione w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do

ustawy

–

usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym

charakterze

–

usługi ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania

mienia

–

usługi stałej obsługi prawnej i biurowej

 z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących

import usług

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

 Przykłady usług, które ze szczególnego momentu powstania obowiązku

podatkowego przechodzą na „zwykłe” zasady ustalania obowiązku
podatkowego:

 Usługi transportowe
 Dostawa wysyłkowa za zaliczeniem pocztowym
 Usługi komunikacji miejskiej
 Sprzedaż usług lub udzielenie licencji na rzecz osób spoza UE

niebędących podatnikami

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:

W umowie najmu postanowiono, że czynsz za każdy miesiąc będzie płatny z
dołu do 10-go kolejnego miesiąca. Faktura za styczeń została wystawiona w
ostatnim dniu stycznia

 Do 31.12.2013r. : obowiązek podatkowy w terminie otrzymania całości lub

części zapłaty nie później niż z upływem terminu płatności określonego na
fakturze, czyli obowiązek podatkowy 10 lutego (chyba że wcześniej nastąpi
płatność)

 Od 1.01.2014r. : w terminie wystawienia faktury, czyli obowiązek

podatkowy w ostatnim dniu stycznia

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

ZALICZKI

•Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano

całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę,

wkład mieszkaniowy, itp. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej

otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

•Pytanie: Czy w wypadku usług energetycznych, telekomunikacyjnych, najmu,

itp. zaliczki nie będą nigdy prowadzić do powstania obowiązku podatkowego

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

ZALICZKI

•Nie ma potrzeby wystawiania faktur pro-forma przy zwykłych zaliczkach, bo

faktura może być wystawiona 30 dni przed otrzymaniem zaliczki

•Jeśli zaliczka wpłacona bez wcześniej wystawionej faktury – obowiązek

wystawienia faktury do 15 dnia kolejnego miesiąca

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

PRZEPISY PRZEJŚCIOWE

• Czynności wykonane przed 1.01.2014r. – obowiązek podatkowy powstaje na

„starych” zasadach i fakturowanie na „starych” zasadach

Przykład:

• Usługa/dostawa wykonana w grudniu 2013r. Faktura wystawiona

7.01.2014r. – czynności wykazywane w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014r.

• Podstawa opodatkowania ustalana na „starych” zasadach
• Uwaga ! Możliwość podwojenia VAT należnego za styczeń 2014r.

(dublowanie VAT należnego z grudnia i stycznia)

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

PRZEPISY PRZEJŚCIOWE
•Jeśli w związku z wykonywaniem danej czynności są ustalane następujące po sobie terminy
płatności/rozliczeń – wykonanie z upływem każdego okresu

•Jeśli w danym roku nie upływają terminy płatności/rozliczeń – wykonanie z upływem roku
podatkowego

Przykład 1:
Usługa serwisowa – płatność do 10 dnia następnego miesiąca
Usługa za grudzień 2013 r. – wykonanie z dniem 31 grudnia 2013 r.
Obowiązek podatkowy: 7 stycznia 2014 r.
Deklaracja VAT: za styczeń/I kwartał 2014 r.

Przykład 2:
Usługa utrzymywania systemu IT za okres 1 lipca 2013 r. – 1 marca 2015 r.
Termin płatności: 10 stycznia 2014 r.
Wykonanie usługi: 31 grudnia 2013 r.?

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

PRZEPISY PRZEJŚCIOWE

•Czynności objęte art. 19 ust. 1 pkt. 13 Ustawy VAT (energia elektryczna,

usługi telekomunikacyjne, ścieki, itp.):

– Jeśli faktura została wystawiona została do 31.12.2013r. – obowiązek

podatkowy powstaje w terminie płatności nawet jeśli termin płatności

przypada w 2014r.

Moment powstania obowiązku podatkowego a warunki

dostawy

Przepisy obowiązujące w 2013 r.

Jak jest obecnie?

• Obecnie poza nielicznymi wyjątkami nie można wystawić faktury przed

powstaniem obowiązku podatkowego

• Powinno się ją wystawić do 7 dnia następującego po dostawie
• W praktyce często faktury wysyłane są przed wydaniem towaru nabywcy.

Takie faktury są wystawione przedwcześnie

• Kiedy w takim razie powstaje obowiązek podatkowy – w dacie

wystawienia faktury czy w dacie dostawy towaru?

• Jeśli podatnik wystawi fakturę przed dostawą towaru czy wykonaniem

usługi - to obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia
faktury (tak np. WSA we Wrocławiu w wyroku z 5.01.2010 r., sygn. akt
I SA/Wr oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji
indywidualnej z 6.02.2009 r., nr IBPP2/443-1084/08/LŻ)

Przepisy obowiązujące od 2014 r.

Jak będzie:

•Generalnie obowiązek powstawać będzie w dniu wykonania usługi lub
dostawy towaru

•Dostawa towarów = przeniesienie prawa do rozporządzania jak
właściciel

•Jak określić moment przeniesienia prawa do rozporządzania
towarem jak właściciel?

•Czy warunki Incoterms mogą mieć znaczenie? Moment przeniesienia prawa
do rozporządzania jak właściciel = przejęcie ryzyka?

•Problemy z dostawami na przełomie miesięcy dokonywanymi na niektórych
warunkach np. DAP, DAT, DDP, FOB, CFR, CIF

Incoterms

• EXW – ryzyko przechodzi na nabywcę w momencie odebrania z

magazynu

• FCA – ryzyko przechodzi na nabywcę w momencie załadowania towaru

na środek transportu w oznaczonym miejscu, w którym rozpocznie
się transport

• CPT, CIP – ryzyko przechodzi na nabywcę w momencie dostarczenia

towaru do wskazanego miejsca, w którym rozpocznie się transport
(bez załadunku)

• DAT – ryzyko przechodzi na nabywcę zaraz po wyładunku towaru we

wskazanym miejscu w terminalu przeładunkowym

• DAP, DDP – ryzyko przechodzi na nabywcę po dotarciu towaru do

miejsca docelowego, gdy towar jest już gotowy do wyładunku

• FAS – ryzyko przechodzi na nabywcę po dostarczeniu towaru na

nadbrzeże we wskazanym porcie

• FOB, CFR, CIF – ryzyko przechodzi na nabywcę po załadunku towaru na

statek

Zaliczki przy eksporcie

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (1)

• Art. 19 ust. 11 i 12:

„11. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część

należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

12. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów,

jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia
otrzymania części należności.”

 
• Obowiązek podatkowy nie powstaje, jeśli wywóz towarów nastąpi po upływie

6 miesięcy liczonych od dnia otrzymania części należności

• Istotne jest czy podatnik może racjonalnie przewidzieć, czy do eksportu

dojdzie w terminie 6 miesięcy. Jeśli przewiduje, że tak - powinien wykazać
zaliczkę w deklaracji za okres jej otrzymania

• Jeśli podatnik może przewidzieć, że eksport nastąpi po upływie 6 miesięcy

od otrzymania zaliczki (np. z podpisanej umowy wynika, że dostawa nastąpi
za 12 miesięcy) wówczas w ogóle nie wykazuje zaliczki w deklaracji

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (2)

• W sytuacji, w której wykazano zaliczkę w deklaracji, a jednak do wywozu

towarów w ciągu 6 miesięcy nie doszło, należy skorygować tą deklarację
(poprzez usunięcie z niej wartości wykazanej zaliczki)

„[…] należy stwierdzić, że w przypadku gdy Wnioskodawca spodziewał się, że do

eksportu towarów dojdzie w okresie 6 miesięcy od dnia otrzymania przedpłaty
mógł wykazać tą zaliczkę w deklaracji podatkowej za okres, w którym ją
otrzymał, w tym przypadku w grudniu 2010r.

 
Jeżeli jednak eksport (wywóz) części zakontraktowanych wyrobów nie nastąpi w

ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, to wykazana zaliczka części w
jakiej odpowiada niezrealizowanej dostawie powinna zostać skorygowana w
drodze korekty deklaracji za okres w którym została wykazana tj. za grudzień
2010r. Ponowne zadeklarowanie obowiązku podatkowego z tytułu eksportu
towarów będzie możliwe dopiero po dokonaniu wywozu towaru i potwierdzeniu
tego faktu odpowiednimi dokumentami.”

 (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 maja 2012 r., znak

IBPP4/443-75/12/PK) 

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (3)

Jaką stawkę zastosować do zaliczki?

•Według interpretacji – możliwe jest zastosowanie stawki 0%
(np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 maja 2012
r., znak IBPP4/443-75/12/PK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z
dnia 24 sierpnia 2012 r., znak IPTPP2/443-433/12/4/AW)
 
•Zgodnie z uzasadnieniem projektu zmian Ustawy o VAT na rok 2014 do
zaliczek na poczet eksportu należy stosować stawkę obowiązująca dla
sprzedaży krajowej ???!!!

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (4)

Otrzymanie dowodów wywozu a zaliczka:

•Przepisy nie określają z jaką stawką podatku należy wykazać zaliczkę na
poczet eksportu, w sytuacji nieotrzymania dowodów wywozu towaru poza
granicę UE
•Prawidłowe wydaje się przyjęcie, że zaliczkę należy opodatkować tą samą
stawką, jaką opodatkowano eksport (wywóz towaru)
•Jeśli w odniesieniu do eksportu towaru nie zostaną spełnione warunki
pozwalające na zastosowanie stawki 0%, należy dokonać korekty wykazując
zaliczkę jako sprzedaż krajową (z prawem do późniejszej ewentualnej korekty)
•Problem – kiedy i w jakim okresie skorygować zaliczkę?

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (5)

Stan faktyczny:
•Spółka otrzymała w kwietniu zaliczkę 100% na poczet eksportu towarów. Przedpłata ta została
udokumentowana fakturą zaliczkową ze stawką podatku 0%, którą wykazano w deklaracji za
miesiąc kwiecień 2008r. Dostawa towarów, na które dokonano przedpłaty nastąpiła w sierpniu.
Do dnia złożenia deklaracji za sierpień Spółka nie otrzymała dokumentów potwierdzających
wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Spółka nie posiadała również dokumentów
potwierdzających rozpoczęcie procedury wywozu. W tej sytuacji Spółka opodatkowała ww.
zaliczkę stawką krajową poprzez korektę deklaracji za kwiecień. Po otrzymaniu dokumentu IE
599 (we wrześniu 2008r.) Spółka ponownie dokonała korekty deklaracji za kwiecień stosując
stawkę 0%

Stanowisko organu (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja z dnia
2.02.2009 r., znak IPPP1-443-2025/08-5/PR):
•Spółka winna dokonać korekty deklaracji, w której została wykazana zaliczka ze stawką 0% i
opodatkować ją stawką krajową w terminie wskazanym w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2008r.
(do dnia złożenia deklaracji za sierpień Spółka nie otrzymała bowiem dokumentów
potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty oraz nie posiadała dokumentów
potwierdzających rozpoczęcie procedury wywozu). Jednocześnie Wnioskodawca zachował prawo
dokonania korekty podatku należnego po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz
towaru poza terytorium Wspólnoty. Korekty tej podatnik winien dokonać w rozliczeniu za okres,
w którym otrzymał ten dokument – w zaistniałej sytuacji w rozliczeniu za miesiąc wrzesień 2008
r.

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny do

końca 2013 r. (6)

Przykład:
W dniu 1 stycznia 2013 r. podatnik otrzymał 30% zaliczkę na poczet eksportu
towaru, który miał nastąpić w marcu 2013 r. Wykazał ją w deklaracji za
styczeń 2013 r. ze stawką 0%. Do wywozu towaru doszło w dniu 27 marca
2013 r. Procedurę wywozu rozpoczęto w urzędzie celnym w Warszawie
(podatnik otrzymał w dniu 28 marca 2013 r. komunikat IE529). Do dnia 25
maja 2013 r. podatnik nie otrzymał jeszcze komunikatu IE599
potwierdzającego wywóz towaru poza granice UE. W tej sytuacji podatnik
powinien w deklaracji za kwiecień wykazać eksport (70% ceny) jako sprzedaż
krajową (obliczając VAT metodą „w stu”). Jednocześnie powinien skorygować
deklarację za styczeń 2013 r. wykazując otrzymaną zaliczkę na poczet
eksportu (30% ceny) jako sprzedaż krajową. Podatnik otrzymał komunikat IE
599 w lipcu. Tym samym powinien w lipcu wykazać eksport ze stawką 0%
(100% ceny) i pomniejszyć sprzedaż krajową

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny od

1.01.2014 r. (1)

• Art. 19a ust. 8 Ustawy VAT:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część

zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4

• Art. 41 ust. 9a Ustawy VAT:
Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów,

stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do
otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2
miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz
podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6.

Przepisy

ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio (???)

• Art. 41 ust. 9b Ustawy VAT:
Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż

określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest
uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy,
w których określono termin wywozu towarów

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny od

1.01.2014 r. (2)

• Art. 41 ust. 7 Ustawy VAT:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie

wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany
okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%,
pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed
upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres.
W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w
zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego
towaru na terytorium kraju

• Art. 41 ust. 9 Ustawy VAT:

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza

terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu
za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny od

1.01.2014 r. (3)

Problemy:

•Jak rozumieć „odpowiednie” zastosowanie ust. 7 i 9?

•W jakim terminie podatnik powinien otrzymać potwierdzenie wywozu?

-Do końca drugiego miesiąca następującego po otrzymaniu zaliczki?
-Do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji za ten drugi miesiąc następujący po
otrzymaniu zaliczki (co w praktyce oznacza wydłużenie czasu na otrzymanie dokumentu
o 25 dni)?

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny od

1.01.2014 r. (4)

Uzasadnienie do projektu nowelizacji:

„Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzymał dokument
potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie
określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o VAT, tj. co do zasady przed upływem
terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym
upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów”

Wskazuje to na interpretację drugą (podatnik ma dodatkowe 25 dni na
uzyskanie potwierdzenia), niestety jest tp sprzeczne z literalnym brzmieniem
przepisu art. 41 ust. A Ustawy VAT (otrzymanie dokumentu wywozu ma
nastąpić „w tym terminie” tj. terminie wskazanym w przepisie a więc do końca
2 miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zaliczkę)

Zaliczki przy eksporcie – stan prawny od

1.01.2014 r. (5)

Przykład 1:
Podatnik potrzymał zaliczkę na poczet eksportu towarów w dniu 15 stycznia 2014 r.
Planuje, że towar dostarczy w lutym 2014 r. Dlatego też wykazuje zaliczkę w deklaracji
za styczeń 2014 r. ze stawką 0%. Wywóz towaru nastąpił w dniu 25 lutego 2014 r.
a) Komunikat IE 599 podatnik otrzymał 15 marca 2014 r. W tej sytuacji nie musi
dokonywać żadnych korekt
b) Komunikat IE 599 otrzymał 2 czerwca 2014 r. W tej sytuacji powinien już w kwietniu
2014 r. (zaraz po 25 kwietnia) dokonać korekty deklaracji za styczeń wykazując zaliczkę
jako sprzedaż krajową. W deklaracji za czerwiec może pomniejszyć swoją sprzedaż
krajową o zaliczkę wykazaną w styczniu oraz wykazać zaliczkę jako eksport ze stawką
0%

Przykład 2:
Podatnik otrzymał zaliczkę na poczet eksportu towarów w dniu 15 stycznia 2014 r.
Planuje, że towar dostarczy w kwietniu 2014 r. Dlatego też powinien wykazać zaliczkę w
deklaracji za styczeń 2014 r. ze stawką 23%. Wywóz towaru miał miejsce w dniu 15
kwietnia 2014 r. Komunikat IE599 podatnik otrzymał 2 maja 2014 r. W deklaracji za maj
2014 r. powinien zmniejszyć swoją sprzedaż krajową o otrzymaną zaliczkę i wykazać ją
jako eksport ze stawką 0%

Podstawa opodatkowania

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

PODSTAWA OPODATKOWANIA

• Podstawą opodatkowania - wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący

dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu

sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z

otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym

charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych

lub usług świadczonych przez podatnika

• W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów podstawą opodatkowania jest

cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia –

koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów

• W 2013r. przy dostawie nieodpłatnej wyraźnie zaznaczono: cena nabycia bez

podatku. Od 2014r. brak tego zastrzeżenia

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

• Przy nieodpłatnym świadczeniu usług - podstawą opodatkowania jest koszt

świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika

• Podstawa opodatkowania obejmuje:

–

podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z

wyjątkiem kwoty podatku

–

koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i

ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub

usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy

• Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

–

stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej

zapłaty

–

udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen,

uwzględnionych w momencie sprzedaży

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

–

otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot

udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz

nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika

w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku

• W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych

albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie

wyodrębnia się wartości gruntu

• Ww. przepis nie ma zastosowania do czynności oddania w użytkowanie

wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub

budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub

budowli

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

• Podstawę opodatkowania obniża się o:

–

kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży upustów i obniżek cen;

–

wartość zwróconych towarów i opakowań

–

zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed
dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło

–

wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o
podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

NOWE ZASADY OBNIŻENIA VAT PRZY KOREKCIE IN MINUS

• Obniżenie VAT wciąż uzależnione od posiadania przez podatnika, uzyskanego

przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres

rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę

korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez

nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę

• Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę

faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres

rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za

okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

NOWE ZASADY OBNIŻENIA VAT PRZY KOREKCIE IN MINUS

Nowość :

• Podatnik nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury

korygującej, jeśli:

1. nie uzyskał takiego potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia

faktury korygującej

2. z posiadanej dokumentacji wynika, że kontrahent wie, że transakcja została

zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej

Zmiany w podatku VAT – podstawa

opodatkowania

NOWE ZASADY OBNIŻENIA VAT PRZY KOREKCIE IN MINUS

Nowość :

• W 2013r. warunek otrzymania potwierdzenia otrzymania korekty nie

dotyczył:

– eksportu

– WDT

– dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce

opodatkowania znajdowało się poza Polską

– sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu

przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz

usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do

ustawy

– pozostałych przypadków, jeśli w wystawionej fakturze do której odnosi

się korekta nie wykazano podatku (Usunięto z dniem 1.1.2014)

WNT

Zmiany w podatku VAT – WNT

Prawo do odliczenia w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

(WNT)

•Obecnie: Powstaje w momencie, w którym powstaje obowiązek podatkowy

– podatek naliczony w tej samej deklaracji co podatek należny
– transakcja w pełni neutralna z perspektywy VAT

•Po zmianie: Powstaje w momencie, w którym powstał obowiązek podatkowy,

ale:

– jeżeli podatnik nie otrzyma faktury w ciągu 3 miesięcy od upływu

miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, podatnik ma

obowiązek korekty podatku naliczonego

– po otrzymaniu faktury podatnik uwzględnia podatek naliczony w

bieżącej deklaracji

•Potencjalne finansowanie VAT w przypadku faktur spływających z

opóźnieniem!

Towary używane

Zmiany w podatku VAT – dostawa towarów

używanych

• Obecnie: „Zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w

stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy

prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”

• Zmiana: Zwalnia się […] dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na

cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub

wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy

prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

• Zmiana ma pełniej odwzorować zwolnienie z Dyrektywy VAT

Zmiany w podatku VAT – dostawa towarów

używanych

Dostawa używanych samochodów osobowych po 1.01.2014r:

Zgodnie z projektem rozporządzenia zwalnia się z podatku: „dostawę

samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez

podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało

prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

• określonej w fakturze, lub wynikającej z dokumentu celnego, z

uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust.

2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub

• należnego z tytułu WNT lub
• należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł”

Odliczanie podatku

Zmiany w podatku VAT – odliczenie VAT

• W 2013r. prawo do odliczenia VAT naliczonego w miesiącu / kwartale

otrzymania faktury lub w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.

• W 2014r. - prawo do obniżenia VAT naliczonego powstaje w rozliczeniu za

okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez

podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, ale….

• ….prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym

podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

• Podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w miesiącu, w którym

powstał obowiązek podatkowy lub w 2 kolejnych okresach rozliczeniowych

Zmiany w podatku VAT – obowiązek

podatkowy

Przykład:
• Usługa tłumaczeń wykonywana w okresie od 1.1.2014r. do 31.1.2014r.

Faktura wystawiona w dniu 15.2.2014r. i otrzymana przez spółkę 1.3.2014r.
Rozliczenie miesięczne

W 2013r. odliczenie w marcu, kwietniu lub maju.

W 2014r. odliczenie możliwe w deklaracji za

styczeń, luty lub marzec,

ale do odliczenia

potrzebna faktura! W związku z tym odliczenie w

deklaracji za styczeń (tylko przez korektę deklaracji), za luty (pytanie, czy
można ująć w lutym skoro faktura otrzymana przed 25 marca?) albo w marcu

Faktury

Zmiany w podatku VAT – zmiany w

fakturowaniu

• Co do zasady fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub

wykonano usługę

• Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano

zaliczkę fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy

• Można wystawiać faktury przed dniem powstania obowiązku podatkowego

(30 dni)

Zmiany w podatku VAT – zmiany w

fakturowaniu

• Faktury mogą być wystawione wcześniej niż 30. dni, jeśli obowiązek

podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4 i jeżeli faktura

zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy:

– świadczenie usług ciągłych
– „ciągła” dostawa towarów
– usługi telekomunikacyjne i radiotelekomunikacyjne
– usługi wymienione w poz. 140-153,174, 175 załącznika nr 3 do ustawy
– najem, dzierżawa, leasing
– ochrona osób, dozór i przechowywanie mienia
– stała obsługa prawna i biurowa

Zmiany w podatku VAT – zmiany w

fakturowaniu

FAKTURY NA ŻĄDANIE

• Nie można żądać wystawienia faktury w odniesieniu do usług wymienionych w

art. 19a ust. 5 pkt. 4 (np. najem)

• Jeżeli żądanie zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym doszło do

wykonania usługi lub dostawy towaru – faktura wystawiana do 15 dnia

następnego miesiąca

• Jeśli żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca

miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano

całość lub część zapłaty – faktura wystawiana nie później niż 15 dnia od dnia

zgłoszenia żądania

Zmiany w podatku VAT – zmiany w

fakturowaniu

FAKTURY KORYGUJĄCE

• Faktury korygujące wystawiane po dniu 1 stycznia 2014r. oraz duplikaty faktur

wystawiane są zgodnie z nowymi przepisami

Drobni przedsiębiorcy

Zmiany w podatku VAT – drobni przedsiębiorcy

ZWOLNIENIE DLA MAŁYCH PODATNIKÓW (sprzedaż 150.000 zł)

• Zmianie uległ katalog czynności, które nie są wliczane do wartości sprzedaży.

• Z uzasadnienia wynika, że zmiana ta podyktowana jest koniecznością

dostosowania przepisów do Dyrektywy VAT

• Wartość sprzedaży niewliczanej do art. 113 ust. 1 Ustawy VAT rozszerza się o

wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz sprzedaż wysyłkową z

terytorium kraju oraz sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju

Zmiany w podatku VAT – drobni przedsiębiorcy

• Dotychczas nie wliczało się również, m. in. „odpłatnej dostawy towarów oraz

odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku”

• Od 1 stycznia 2014 r. nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego

świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub

przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

–

a) transakcji związanych z nieruchomościami

–

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41

–

c) usług ubezpieczeniowych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych

Zmiany w podatku VAT – drobni przedsiębiorcy

• Rozszerzono katalog wyłączeń od możliwości stosowania zwolnienia

• Od 2014 roku ze zwolnienia m. in. nie będzie mógł skorzystać nie tylko

podatnik dokonujący dostaw terenów budowlanych, ale również „budynków,

budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10

lit. a i b”

Odliczanie VAT od samochodów

Zmiany w podatku VAT – VAT od samochodów

• W latach 2011-2013 Rada UE na podstawie art. 395 dyrektywy 2006/112/WE

upoważniła Polskę do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego
odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE

• Polska została uprawniona do ograniczenia do 60 % prawa do odliczenia

podatku VAT należnego z tytułu zakupu, wewnątrzwspólnotowego nabycia,
przywozu, wynajmu lub leasingu pojazdów silnikowych innych niż pojazdy
osobowe, do maksymalnej kwoty 6.000 zł. w odniesieniu do pojazdów
silnikowych, innych niż pojazdy osobowe o dopuszczalnej ładowności powyżej
500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony

• W praktyce Polska zyskała możliwość ograniczenia prawa do odliczania

podatku od samochodów niebędących samochodami osobowymi o ładowności
do 500 kg (a więc tych, od których można było odliczać VAT przed 1 maja
2004 r.)

• Derogacja przestaje obowiązywać od 1 stycznia 2014

Zmiany w podatku VAT – VAT od samochodów

Od 1 stycznia 2014 r.

• Prawo do odliczenia VAT od pojazdów niebędących samochodami

osobowymi w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
wynosi:

a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500

kg.

• Czy oznacza to powrót „aut z kratką”?
 
• Niekoniecznie – przepisy dotyczące kategorii pojazdów oraz ich homologacji

uległy zmianie. Nie są to te same przepisy, które obowiązywały przed 1 maja
2004 r.

• O prawie do odliczenia mogą więc decydować kryteria pozafiskalne

Zmiany w podatku VAT – VAT od samochodów

•

W czerwcu 2013 r. rząd polski wystąpił do Komisji Europejskiej z nowym
wnioskiem o derogację

•

Treść tego wniosku nie jest znana. Ministerstwo Finansów odmówiło jego
ujawnienia (sprawa o dostęp do informacji publicznych toczy się obecnie przez
NSA) !!!

•

Prawdopodobnie Ministerstwo Finansów planuje:



Rezygnację z dzielenia pojazdów na osobowe i nieosobowe



Jeśli pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie dla celów działalności
opodatkowanej – 100% odliczenia (również od paliwa)



Jeśli będzie wykorzystywany dla celów działalności oraz dla celów prywatnych –
50% odliczenia (również od paliwa)



Jeśli pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie na cele prywatne – 0% odliczenia
(również od paliwa)

•

Na zmianach stracą ci podatnicy, którzy mają np. samochody ciężarowe, które
wykorzystują również do celów prywatnych

•

Pytanie – jak to sprawdzić ???

Dziękuję za uwagę

Mikołaj Przywara:

[e-mail]

; tel. [phone]