Leasing – kredyt rzeczowy

• Rodzaje: pośredni, bezpośredni,
• Finansowy i operacyjny („suchy”, „mokry”)
• Zwrotny
• Lewarowy
• Zerowy
• Z punktu widzenia rachunkowości wyróżnia

się:

a) leasing operacyjny
b) leasing finansowy

• Podstawą klasyfikacji jest stopień w jakim

ryzyko i korzyści związane z przedmiotem

umowy przypadają w udziale finansującemu i

korzystającemu.

• Ryzyko dotyczy m.in.: poniesienia straty

związanej z utratą przydatności technicznej,

zmianami warunków ekonomicznych

• Korzyści to oczekiwane zyski związane z jego

użytkowaniem

lub

zyski

związane

ze

wzrostem wartości. O klasyfikacji leasingu

decyduje treść ekonomiczna, a nie forma

prawna (realizacja zasady przewagi „formy

treści nad formą”)

• Jeżeli

w

umowie

następuje

przeniesienie w zasadzie całego ryzyka
i korzyści z tytułu użytkowania danego
aktywu na rzecz korzystającego –
leasing finansowy.

• Zgodnie z zapisami UoR (art. 3, ust. 4)

umowa musi spełniać przynajmniej
jeden z warunków:

1) przenosi własność przedmiotu na korzystającego po zakończeniu umowy,

2) zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po cenie

niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia,

3) okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części

przewidywanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub

prawa majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż trzy czwarte

tego okresu.

4) suma opłat, pomniejszona o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i

przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90%

wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień,

5) zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej

umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub

przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od

przewidzianych w dotychczasowej umowie,

6) przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie

powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego

pokrywa korzystający,

7) przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb

korzystającego. Może on być używany przez korzystającego, bez

wprowadzania w nim istotnych zmian.

Leasing w sprawozdaniach

finansowych:

• Leasing finansowy:
Korzystający:
1. w pasywach bilansu jako zobowiązanie leasingowe

wykazuje całą zagregowaną kwotę płatności równą

wartości godziwej przedmiotu leasingu, z podziałem

na zobowiązania krótkoterminowe (płatności w

przyszłym roku obrotowym) oraz długoterminowe

(płatności w kolejnych latach)

2. w aktywach wykazuje wartość użytkowanego

przedmiotu leasingu

3. w rachunku zysków i strat w działalności operacyjnej

bieżącą amortyzację i inne koszty związane z

użytkowanym obiektem, a oprocentowanie kredytu

leasingowego – w kosztach finansowych.

Leasing finansowy – w sprawozdaniach cd.

• Finansujący:
1. W aktywach bilansu wykazuje

należności leasingowe z podziałem
na

krótkoterminowe

oraz

długoterminowe

2. W rachunku zysków i strat ujawnia

bieżące oprocentowanie leasingu

Leasing operacyjny – ujęcie

sprawozdawcze

• W rachunku zysków i strat płatności

rat leasingowych traktuje się jako
koszty operacyjne u korzystającego,
a przychody operacyjne u
finansującego.

Płatności leasingowe -

ustalanie

• gdzie: R

t

– rata płatności leasingowej

• C

t

– wartość przedmiotu leasingu

• p=- roczna stopa dyskontowa
• n – liczba lat płatności leasingowych.

p

p

p

PAD

PAD

C

R

n

p

n

p

n

t

t

)

1

(

1

1

)

1

(













Przykład: Umowa leasingu zawarta na 4 lata,
wartość godziwa obiektu wynosi 12.500,- a
oprocentowanie kredytu leasingowego 10%















,

3585

1

,

0

)

1

,

0

1

(

1

1

)

1

,

0

1

(

12500

4

t

R

Rok

Roczne raty

płatności

leasingowych

Oprocentowani

e kredytu

leasingowego

Rozrachunki leasingowe

zmniejszeni
e

saldo

0

3585

-

-

12500

1

3585

-

3585

8915

2

3585

892

2693

6222

3

3585

622

2963

3259

4

3585

326

3259

14340

1840

12500

Obliczanie okresowego

ratalnego oprocentowania:

O

t

– oprocentowanie zawarte w racie płatności leasingowej

WO – globalna kwota oprocentowania leasingu
S

n

– suma rzędu cyfr

r

n

– liczba rat płatności leasingowych

n – liczba lat płatności
k – liczba rat płatności





k

n

S

r

S

WO

O

n

n

n

t









1

2

Przykład: umowa leasingowa obejmuje 4 lata i zawiera:
- sumę rat płatności leasingowych za ten okres, czyli
120.000
-wartość obiektu, czyli 80.000.

Rok

Roczne raty

płatności

leasingowych

Oprocentowani

e kredytu

leasingowego

Rozrachunki leasingowe

zmniejszeni

e

saldo

0

-

-

-

80.000

1

30.000

16.000

14.000

66.000

2

30.000

14.000

18.000

48.000

3

30.000

8.000

22.000

26.000

4

30.000

4.000

26.000

120.000

40.000

80.000