Badanie sprawozdań

finansowych

sygn. 230080-0511

(2)

Biegły rewident: wymagania

kwalifikacyjne, odpowiedzialność,

etyka i normy wykonywania

zawodu

Dr Robert Sasin

Szkoła Główna Handlowa

Tematyka

zajęć:

Cel i przedmiot oraz podstawy prawne badania

sprawozdań finansowych

Biegły rewident: wymagania kwalifikacyjne,

odpowiedzialność, etyka i normy wykonywania

zawodu

Produkt z badania: opinia, raport i

dokumentacja rewizyjna

Aspekty, m

etody

rodzaje

badania

Istotność i ryzyko badania

Badanie i ocena systemu rachunkowości i

kontroli wewnętrznej

Badanie wiarygodności sald i grup operacji

Tematyka

zajęć

cd.

Organizacja (przygotowanie i planowanie) i

etapy badania

Metody statystyczne w badaniu

10.

Analiza finansowa w badaniu

11.

Badanie sprawozdania w środowisku

informatycznym

12.

bserwacja i badanie inwentaryzacji

13.

Badanie aktywów, zobowi

zań i kapitałów

własnych

14.

Badanie kosztów i przychodów oraz obci

żeń

wyniku finansowego

15.

Badanie rachunku przepływów pieniężnych,

sprawozdania ze zmian w kapitale własnym

oraz sprawozdania z działalności

16.

Badanie zdarzeń po dacie bilansu oraz

kontynuacji działania

17.

Inne usługi biegłego rewidenta

ZASADY WYKONYWANIA ZAWODU

BIEGŁEGO REWIDENTA



Plan:



2.1. Wymagania kwalifikacyjne i odpowiedzialność

biegłego rewidenta

2.1.1. Tradycje zawodu oraz wymagania

kwalifikacyjne

2.1.2. Odpowiedzialność biegłego rewidenta

2.1.3. Zasady doskonalenia zawod

owego

2.2. Etyka i formy wykonywania zawodu

2.2.1. Etyka biegłego rewidenta



2.2.2.

Usługi biegłego rewidenta



2.2.

. Normy wykonywania zawodu

2.3.

Samorząd biegł

ych

rewident

ów

w Polsce

2.3.

Nadzór publiczny nad KIBR

2.4. Formy wykonywania zawodu

2.1.1.

ymagania kwalifikacyjne



Wymagania kwalifikacyjne (a

rt. 5.

Uo BR):

Do rejestru biegłych rewidentów może być wpisan

a osoba

, kt

óra

1) korzysta w pełni z praw publicznych oraz ma pełną zdolność do

czynności prawnych,

2) ma nieposzlakowan

opini

i swoim dotychczasowym

post

powaniem

daje r

kojmi

prawid

owego

wykonywania

zawodu bieg

ego rewidenta



3) nie była skazana prawomocnym wyrokiem za umyślnie

popełnione

przestępstwo lub przestępstwo skarbowe



) ukończył studia wyższe w Polsce lub zagraniczne studia wyższe

uznawane w Polsce za równorzędne i włada językiem polskim w

mowie

i piśmie,

) odby

a roczn

praktyk

w zakresie rachunkowo

w pa

stwie

oraz

co najmniej

dwuletni

aplikacj

pod kierunkiem bieg

ego

rewidenta,

maj

na celu praktyczne przygotowanie

samodzielnego

wykonywania zawodu, przy

czym spe

nienie tych

warunków zosta

stwierdzone

przez Komisj

Egzaminacyjn



) złożył

z wynikiem pozytywnym egzaminy na biegłego rewidenta

przed

Komisją,



złożył

z wynikiem pozytywnym

końcowy ustny egzamin

dyplomowy

sprawdzający wiedzę zdobytą w trakcie aplikacji



8) złożyła ślubowanie przed prezesem KIBR

2.1.1.

ymagania kwalifikacyjne

cd.

Egzaminy pisemne

Roczna p

raktyk

z zakresu

rachunkowości

wuletni

aplikacj

zgodnie z zasadami

ustalonymi przez

KIBR

gzamin dyplomow

y (ustny)

2.1.1.

ymagania kwalifikacyjne

cd.



Egzaminy testowe i zadania sytuacyjne (10 tematów) z
zakresu:



1) teorii i zasad rachunkowości;



2) zasad sporządzania sprawozdań finansowych, w tym
skonsolidowanych sprawozdań finansowych;



3) międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej;



4) analizy finansowej;



5) rachunku kosztów i rachunkowości zarządczej;



6) zarządzania ryzykiem i kontroli wewnętrznej;



7) rewizji finansowej;



8) standardów rewizji finansowej;



9) etyki zawodowej i niezależności biegłego rewidenta;



10) wymogów prawnych dotyczących badania sprawozdań
finansowych oraz biegłych rewidentów i podmiotów uprawnionych
do badania

sprawozdań finansowych.

2.1.1.

ymagania kwalifikacyjne

cd.

Dodatkowo: w trakcie egzaminów sprawdzana jest także wiedza

niezbędna dla rewizji finansowej z zakresu:



1) prawa spółek i ładu korporacyjnego



2) prawa o postępowaniu upadłościowym i naprawczym



3) prawa podatkowego



4) prawa cywilnego



5) prawa pracy i ubezpieczeń społecznych



6) prawa bankowego



7) prawa ubezpieczeniowego



8) technologii informacyjnych i systemów komputerowych



9) mikroekonomii i makroekonomii



10) matematyki i statystyki



11) podstawowych zasad zarządzania finansowegow jednostkach
gospodarczych

2.1.2. Odpowiedzialność biegłego

rewidenta

Odpowiedzialność biegłego

rewidenta według prawa:



dyscyplinarna



cywilna



karna

2.1.2. Odpowiedzialność biegłego

rewidenta

cd.



Odpowiedzialność dyscyplinarna

Odpowiedzialność dyscyplinarna (rozdział IV UoBR):



Biegły rewident podlega odpowiedzialności dyscyplinarnej za

postępowanie sprzeczne z przepisami prawa, standardami

rewizji finansowej, zasadami niezależności oraz zasadami

etyki zawodowej. Karami dyscyplinarnymi są:



1) upomnienie;



2) nagana;



3) kara pieniężna;



4) zakaz wykonywania czynności rewizji finansowej przez

okres od

roku do lat 3;



5) wydalenie z samorządu biegłych rewidentów.



Dodatkowo:

zobowiązan

do odbycia szkolenia.

2.1.2. Odpowiedzialność biegłego

rewidenta

cd.



Odpowiedzialność cywilna (art. 51 UoBR):



Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych

ponosi

odpowiedzialność za szkodę

spowodowaną swoim działaniem lub

zaniechaniem.



Kwota odszkodowania

z tytułu odpowiedzialności podmiotów uprawnionych

do badania sprawozdań finansowych badających:



1) jednostki zainteresowania publicznego -

nie może przekraczać

mniejszej kwoty z dwóch: 20-krotności wynagrodzenia ustalonego w umowie

wykonania czynności rewizji finansowej lub kwoty 12 000 000 zł;



2) pozostałe jednostki

- nie może przekraczać mniejszej kwoty z dwóch:

10-krotności wynagrodzenia ustalonego w umowie wykonania czynności

rewizji finansowej lub kwoty 3 000 000 zł.



Ograniczenie odpowiedzialności nie dotyczy przypadków

umyślnego

naruszenia obowiązków zawodowych przez biegłego rewidenta.



Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych jest obowiązany do

posiadania ważnej

umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej

tytułu wykonywania czynności rewizji finansowej w okresie od dnia wpisania do

dnia skreślenia z listy.

2.1.2. Odpowiedzialność biegłego

rewidenta

cd.



Odpowiedzialność karna

(

(art. 78.

UoR):



Biegły rewident, który sporządza niezgodną ze stanem

faktycznym opinię o sprawozdaniu finansowym i stanowiących

podstawę jego sporządzenia księgach rachunkowych jednostki

lub sytuacji finansowo-majątkowej tej jednostki



podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do

lat 2 albo obu tym karom łącznie



Jeżeli sprawca czynu działa

nieumyślnie

,podlega grzywnie

albo

karze ograniczenia wolności.

2.1.

. Zasady doskonalenia

zawod

owego



Obowiązki biegłego rewidenta (a

rt. 4. 1.

UoBR)



Biegły rewident jest obowiązany w szczególności:



1) postępować zgodnie ze złożonym ślubowaniem



2) stale podnosić kwalifikacje zawodowe, w tym przez odbywanie

obligatoryjnego doskonalenia zawodowego



3) przestrzegać standardów rewizji finansowej, zasad niezależności

oraz etyki zawodowej



4) regularnie opłacać składkę członkowską



5) przestrzegać uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów

zakresie, w jakim dotyczą one biegłych rewidentów



Obligatoryjne doskonalenie zawodowe

polega na odbyciu

odpowiedniego szkolenia z zakresu rachunkowości i rewizji

finansowej, przeprowadzanego przez uprawnione jednostki

(wybrane

przez KRBR, zatweirdzone przez

Komisję Nadzoru Audytowego

)

2.2. Etyka i formy wykonywania zawodu

2.2.1. Etyka biegłego rewidenta



Kodeks etyki zawodowej

biegłych rewidentów – główne

zasady:

rzetelności i bezstronności

kompetencji

tajemnicy zawodowej

niezależności zawodowej.

2.2.2.

Usługi biegłego rewidenta

Źródło: Krzywda D.,

Rewizja sprawozdań finansowych

, SKwP, Warszawa 2005

Usługi biegłego rewidenta



Przedmiot działalności

(art. 48 UoBR)



Podstawowym przedmiotem działalności podmiotu

uprawnionego do badania sprawozdań finansowych jest

wykonywanie czynności rewizji finansowej.



Ponadto, p

rzedmiotem działalności może być:



1) usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych i podatkowych;



2) doradztwo podatkowe;



3) prowadzenie postępowania upadłościowego lub

likwidacyjnego;



4) działalność wydawnicza lub szkoleniowa w zakresie

rachunkowości, rewizji finansowej i podatków;



5) wykonywanie ekspertyz lub opinii ekonomiczno-finansowych;



6) świadczenie usług atestacyjnych, doradztwa lub zarządzania,

wymagających posiadania wiedzy z dziedziny rachunkowości lub

rewizji finansowej;



7) świadczenie usług przewidzianych standardami rewizji

finansowej,

a także innych usług zastrzeżonych w

odrębnych przepisach do

wykonywania przez biegłych

rewidentów.

2.2.

. Normy wykonywania zawodu

cd.



Normy wykonywania zawodu



Norma