ZAAWANSOWANA

RACHUNKOWOŚĆ

FINANSOWA

Leasing



Szczególna forma finansowania umożliwiająca
przedsiębiorstwu korzystanie z dóbr
inwestycyjnych bez konieczności ich zakupu.



Umowa zawarta na czas oznaczony, zgodnie z
którą jedna strona umowy (leasingodawca,
finansujący) oddaje drugiej stronie
(leasingobiorcy, korzystającemu) przedmiot
leasingu do odpłatnego używania albo
używania i pobierania pożytków

Cechy umów leasingowych



przez okres trwania umowy właścicielem
przedmiotu umowy jest leasingodawca



leasingobiorca wnosi za korzystanie z
przedmiotu leasingu opłatę rozłożoną w
czasie (opłata jest zawsze wyrażona w
pieniądzu)



leasingodawca tylko w szczególnych
przypadkach, określonych w umowie, może
odebrać leasingobiorcy przedmiot leasingu

Opłaty związane z leasingiem

Rodzaj
opłaty

Charakterystyka

Opłaty
leasingowe

Opłaty wnoszone przez okres leasingu,
do uiszczenia których korzystający jest

zobowiązany

Opłata

wstępna

Opłata uiszczana przez korzystającego w

momencie rozpoczęcia leasingu, służąca
pokryciu określonej części wartości
przedmiotu leasingu

Opłaty
podstawowe

Opłaty wnoszone przez korzystającego w
okresie leasingu za prawo do używania
przedmiotu leasingu

Opłata
końcowa

Opłata wnoszona przez korzystającego po
zakończeniu leasingu, stanowiąca cenę,

za jaką korzystający nabywa przedmiot
leasingu

Rodzaje leasingu

Rodzaj

leasingu

Charakterystyka

Finansowy

umowa, na mocy której

następuje przeniesienie
zasadniczo całego ryzyka i

korzyści wynikających z
tytułu posiadania aktywów

na leasingobiorcę

Operacyjny

umowa leasingowa różna

od umowy leasingu
finansowego

Umowa jest umową leasingu finansowego

jeśli spełnia co najmniej jeden z warunków

(uor):



przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który
została zawarta,



zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu
na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia,



okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu
okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego (nie może być krótszy niż 3/4 tego
okresu),



suma opłat, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypadająca do zapłaty w okresie jej
obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień,



zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy lub
przedłużenie umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od obecnych,



przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego
tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego, pokrywa korzystający,



przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego i tylko
przez niego może być wykorzystywany bez wprowadzania istotnych zmian

Leasing operacyjny – ewidencja u
korzystającego



Przedmiot leasingu wykazywany jest w
ewidencji pozabilansowej



Opłaty leasingowe (wstępne, podstawowe)
należy ujmować w rachunku zysków i strat jako
koszty działalności bieżącej. Powinno się
ujmować je równomiernie, metodą liniową przez
okres leasingu, chyba że inna metoda lepiej
odzwierciedla sposób rozłożenia w czasie
korzyści ekonomicznych czerpanych z
przedmiotu leasingu

Leasing operacyjny – ewidencja u
finansującego



Finansujący wykazuje przedmiot leasingu
w aktywach



Opłaty leasingowe (wstępne, podstawowe)
są dla leasingodawcy przychodem. Powinno
się je ujmować metodą liniową przez okres
leasingu



Leasingodawca amortyzuje przedmiot
leasingu na zasadach przyjętych dla
użytkowanych aktywów

Zakończenie leasingu operacyjnego

Zwrot

przedmiotu
leasingu

Strony umowy zaprzestają wykazywania

przychodów/kosztów z tytułu opłat
leasingowych. Ewentualne należne
dopłaty związane z zakończeniem umowy
stanowią przychód/koszt okresu, w

którym nastąpił zwrot przedmiotu

Przeniesienie
prawa własności
przedmiotu

leasingu na
korzystającego

Odrębna umowa kupna/sprzedaży
ujmowana na zasadach ogólnych

Zawarcie

kolejnej umowy
leasingu tego
samego
przedmiotu

Nowa umowa leasingu

Leasing finansowy – ewidencja u
korzystającego



Korzystający przyjęty przedmiot leasingu
wykazuje w aktywach natomiast w
pasywach zobowiązanie finansowe



Korzystający dokonuje odpisów
amortyzacyjnych

Ustalenie wartości początkowej
przedmiotu leasingu

Wartość początkową ustala się jako niższą z

dwóch wartości:

- wartości rynkowej ustalonej na moment

rozpoczęcia leasingu (najczęściej ustalona w
umowie)

- wartości bieżącej opłat leasingowych,

ustalonej za pomocą stopy procentowej
leasingu lub stopy procentowej
korzystającego

Stopa procentowa leasingu (1) i stopa
procentowa korzystającego (2)



(

1) Stopa dyskontowa aktualna na moment

rozpoczęcia leasingu powodująca, że łączna wartość
bieżąca opłat leasingowych oraz tzw.
niegwarantowanej wartości końcowej równa się sumie
wartości godziwej przedmiotu leasingu oraz kosztów
początkowych poniesionych przez finansującego



(2) stopa procentowa jaką korzystający musiałby
zapłacić od podobnej umowy leasingu - a jeśli nie
można jej ustalić – stopa procentowa przy jakiej
mógłby pożyczyć środki na zakup przedmiotu leasingu

Amortyzacja przedmiotu leasingu



Odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający



Jeżeli umowa nie przewiduje przeniesienia prawa
własności – składnik powinien zostać
zamortyzowany przez okres leasingu lub przez
okres użytkowania, jeśli jest krótszy



Jeśli umowa przewiduje przeniesienie prawa
własności – składnik powinien być amortyzowany
przez okres ekonomicznej użyteczności, zgodnie z
zasadami przyjętymi dla własnych środków
trwałych

Opłaty podstawowe u korzystającego

Na opłatę podstawową składają się dwie części:



część kapitałowa - spłata wartości przedmiotu
leasingu (spłata zobowiązania wobec finansującego)



część odsetkowa - koszty finansowe (obsługi kwoty
wyłożonej przez finansującego na przedmiot leasingu)



Podział opłaty podstawowej powinien nastąpić przy
wykorzystaniu metody wewnętrznej stopy zwrotu (IRR).
(Można także zastosować metody uproszczone)



Opłaty wstępne i końcowe zalicza się do części kapitałowej

Leasing finansowy – ewidencja u

finansującego



Finansujący wykazuje w aktywach finansowych należność
w kwocie równej inwestycji leasingowej netto (przedmiot
leasingu wykazuje w ewidencji pozabilansowej)



Inwestycja leasingowa netto – inwestycja leasingowa
brutto zdyskontowana za pomocą stopy procentowej leasingu



Inwestycja leasingowa brutto – suma opłat leasingowych
oraz niegwarantowanej wartości końcowej należnej
finansującemu



Niegwarantowana wartość końcowa – całość lub część
wartości końcowej przedmiotu umowy, której uzyskanie przez
finansującego nie jest zagwarantowane w umowie

Opłaty podstawowe u finansującego

Otrzymywane opłaty leasingowe:



w części kapitałowej powodują zmniejszenie należności



w części odsetkowej stanowią przychody leasingodawcy
wykazywane w rachunku zysków i strat jako:

- wyodrębnione przychody w grupie przychodów ze

sprzedaży, jeśli leasing stanowi działalność podstawową,

- przychody finansowe, jeśli leasing nie jest działalnością

podstawową

Podział opłaty powinien następować według metody

wewnętrznej stopy zwrotu, aby odzwierciedlić stałą
okresową stopę zwrotu z inwestycji leasingowej netto

Zakończenie leasingu finansowego

Zwrot przedmiotu

leasingu

Korzystający zwraca przedmiot

leasingu. Finansujący wprowadza go

do ksiąg w wartości rynkowej

(drugostronnie zmniejszenie

należności lub przychody z tytułu

leasingu)

Przeniesienie prawa

własności przedmiotu

leasingu na

korzystającego

Przedmiot leasingu jest nadal

wykazywany w księgach

korzystającego, który nadal go

amortyzuje przez okres ekonomicznej

użyteczności. Opłata końcowa stanowi

spłatę reszty zobowiązania z tyt.

leasingu (ewentualna nadwyżka

obciąża pozostałe koszty operacyjne).

U finansującego otrzymana opłata

końcowa stanowi spłatę należności

(ew. nadwyżka na przychody z

tyt.leasingu)

Zawarcie kolejnej umowy

leasingu tego samego

przedmiotu

Nowa umowa leasingu

Prezentacja leasingu w sprawozdaniu

finansowym korzystającego



Leasing operacyjny:

- w rachunku zysków i strat łączne opłaty leasingowe jako koszty

okresu

- we wprowadzeniu do s.f. m.in. metoda ujmowania opłat

leasingowych

- szczegółowe dane w informacjach uzupełniających



Leasing finansowy:

- w bilansie wartość netto aktywów będących przedmiotem leasingu

oraz kwotę zobowiązań finansowych z tyt. leasingu

- w rachunku zysków i strat amortyzację oraz przypadającą na dany

okres część odsetkową (koszty finansowe)

- we wprowadzeniu do s.f. m.in. metoda podziału opłaty podstawowej

Prezentacja leasingu w sprawozdaniu

finansowym finansującego



Leasing operacyjny:

- w bilansie wartość aktywów przekazanych w leasing
- w rachunku zysków i strat łączne opłaty leasingowe jako przychody

okresu oraz amortyzacja przedmiotu leasingu

- we wprowadzeniu do s.f. m.in. metoda ujmowania opłat

leasingowych

- szczegółowe dane w informacjach uzupełniających



Leasing finansowy:

- w bilansie inwestycja leasingową netto jako aktywa finansowe
- w rachunku zysków i strat przypadająca na dany okres część

odsetkowa jako przychody z tytułu leasingu

- we wprowadzeniu do s.f. m.in. metoda podziału opłaty podstawowej

Uproszczona ewidencja umów leasingu

finansowego



Dopuszczona dla korzystających oraz tych
finansujących, dla których leasing nie jest
działalnością podstawową



Uproszczenia dotyczą podziału opłaty na
część odsetkową i kapitałową – możliwość
zastosowania metody równomiernej i
metody sumy numerów (degresywnej
uproszczonej)

Podatkowe ujęcie leasingu-kwalifikacja

umów

Z leasingiem operacyjnym mamy do czynienia

wówczas, gdy umowa:



została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co
najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji
(dla rzeczy ruchomych lub wartości
niematerialnych) albo na co najmniej 10 lat (dla
nieruchomości)



suma ustalonych w niej opłat odpowiada co
najmniej wartości początkowej środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych

Podatkowe ujęcie leasingu-kwalifikacja
umów

Z leasingiem finansowym mamy do czynienia

wówczas, gdy umowa:



została zawarta na czas oznaczony



suma ustalonych w niej opłat odpowiada co
najmniej wartości początkowej środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych



zawiera postanowienie, że odpisów
amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy
dokonuje korzystający

Opodatkowanie leasingu operacyjnego



Dla korzystającego opłata leasingowa
jest kosztem uzyskania przychodu



Dla finansującego opłata leasingowa jest
przychodem do opodatkowania



Dla finansującego kosztem uzyskania
przychodu jest amortyzacja przedmiotu
leasingu dokonywana zgodnie z
przepisami podatkowymi

Opodatkowanie leasingu finansowego



U finansującego przychodem do opodatkowania
jest część odsetkowa raty leasingowej



U korzystającego kosztem uzyskania przychodu
jest część odsetkowa raty leasingowej oraz
amortyzacja przedmiotu leasingu dokonywana
zgodnie z przepisami podatkowymi



Harmonogram opłat leasingowych strony ustalają w
umowie – w tym także proporcje między spłatą
wartości przedmiotu leasingu i częścią odsetkową.
Jeśli brak jest takiego zapisu w umowie ustala się je
proporcjonalnie do okresu trwania umowy