MIĘDZYNARODOWE

STANDARDY

RACHUNKOWOŚCI

MSR 38
WARTOŚCI NIEMATERIALNE

Porównanie Międzynarodowego Standardu

Rachunkowości MSR38 Wartości

niematerialne z Ustawą o Rachunkowości.

Istnieją różnice między Międzynarodowym
Standardem Rachunkowości, a Ustawą o

Rachunkowości.

CEL

HIPOTEZA

STRUKTURA REFERATU
1) Temat
2) Cel i hipoteza badawcza
3) Cel standardu
4) Wyjaśnienie nowych pojęć
5) Wycena:
a) początkowe ujęcie
b) wycena na dzień bilansowy
c) amortyzacja
6)Prezentacja informacji w
sprawozdaniach finansowych
7) Tabele porównawcze
8)Wnioski
9)Słowniczek

CEL STANDARDU



określenie sposobu ujmowania
wartości niematerialnych,



określenie sposobu wyceny
wartości bilansowej,



wprowadzenie wymóg
dotyczących ujawnienia
informacji o wartościach
niematerialnych,

Wartości niematerialne to zasoby pozostające pod
kontrolą jednostki gospodarczej za pomocą których
jednostka osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne,
które:
- nie mają one postaci fizycznej
- są możliwe do zidentyfikowania

NOWE POJĘCIA



Aktywa pieniężne



Aktywny rynek



Okres użytkowania



Prace badawcze



Prace rozwojowe



Składnik aktywów



Wartość bilansowa



Wartość charakterystyczna dla jednostki
gospodarczej



Wartość końcowa



Wartość podlegająca amortyzacji

Aktywa pieniężne - posiadane przez jednostkę środki

pieniężne bądź aktywa, które ma otrzymać w dających się
ustalić bądź ustalonych kwotach pieniężnych.

Aktywny rynek – rynek spełniający warunki:
- pozycje będące przedmiotem obrotu na rynku są

jednorodne

- w dowolnym momencie można znaleźć

zainteresowanych nabywców i sprzedawców

- ceny podawane do wiadomości publicznej

Okres użytkowania jest:

- przedziałem czasu, w którym dany
przedmiot będzie użytkowany przez
jednostkę

- liczba jednostek produkcji lub podobnych
jednostek, które wg przewidywań jednostka
osiągnie z danego składnika aktywów

Prace badawcze nowatorskie i

zaplanowane poszukiwanie rozwiązań
podjętych z zamiarem zdobycia i
przyswojenia nowej wiedzy naukowej i
technicznej

Prace rozwojowe to praktyczne
zastosowanie np. odkryć badawczych
mające miejsce przed rozpoczęciem
produkcji seryjnej lub przed zastosowaniem

Składnik aktywów jest zasobem który:
- pozostaje pod kontrolą jednostki w
wyniku zdarzeń zaistniałych w przeszłości
- z którego wg przewidywań jednostka
osiągnie w przyszłości korzyści
ekonomiczne

Składnik wartości niematerialnych
możliwy do zidentyfikowanie
niepieniężny składnik aktywów, nie
posiadający postaci fizycznej

Wartość bilansowa wartość w jakiej
dany składnik jest ujmowany w bilansie
po pomniejszeniu o odpisy
amortyzacyjne oraz aktualizacyjne z
tytułu utraty własności

Wartość końcowa składnika wartości
niematerialnych to szacunkowa kwota jaką
jednostka otrzymałaby za zbycie składnika
aktywów po odliczeniu kosztów zbycia

Wartość podlegająca amortyzacji to
cena nabycia bądź koszt wytworzenia
danego składnika aktywów pomniejszony o
wartość końcową

Początkowe ujęcie wartości
niematerialnych zależy od sposobu
pozyskania danego składnika przez
jednostkę:
1) nabycie w drodze oddzielnej
transakcji
2) w drodze dotacji lub dotacji rządowej
3) w skutek połączenia jednostek
gospodarczych
4) wymiany aktywów
5) wytworzenia wartości niematerialnych
we własnym zakresie

WYCENA

Koszt nabytych składników wartości
niematerialnych w drodze
oddzielnej transakcji obejmuje:
- cenę nabycia
- koszty bezpośrednio związane z
przystosowaniem składnika do
użytkowania

PRZYKŁAD
Spółka nabyła wcześniej zamówiony
program komputerowy - nowy proces
technologiczny, którego cena transakcji
wyniosła 20 000 zł. Ze względu na nową
produkcję musiała kupić nowy budynek
oraz przeszkolić w tym zakresie swoich
pracowników, co łącznie dało 75 000 zł.
Ponieważ była to zupełnie nowa produkcja,
spółka poniosła opłatę za wdrożenie tego
programu w wysokości 1500 zł. oraz
przeznaczyła na reklamę 800 zł.
Łączny koszt nabycia takiego programu -
nowego cyklu produkcyjnego wyniósł 21
500 zł.

Nabycie składnika w drodze dotacji i
dotacji rządowej oraz sposób ujęcia w
bilansie określa MSR 20 Dotacje rządowe i
ujawnienie informacji na temat pomocy
rządowej.

Pozyskanie składnika w ten sposób
ujmowane jest:
- w wartości godziwej
- w wartości nominalnej powiększonej o
koszty bezpośrednie zw. z
przystosowaniem składnika do
użytkowania

Nabycie w drodze połączenia
jednostek gospodarczych reguluje
MSR 3 Połączenie jednostek
gospodarczych i jest ujmowane w
bilansie w wartości godziwej.

Wymiana aktywów czyli nabycie
składnika wartości niematerialnych
przez wymianę niepieniężnego składnika
na inny niepieniężny składnik, bądź
połączenie składnika pieniężnego i
niepieniężnego. Ujmowana w bilansie wg
wartości godziwej.

Wytworzenie składnika we własnym zakresie
wiąże się z koniecznością ustalenia kosztu wytworzenia.

MSR 38 określa ten koszt jako nakłady ponoszone przez
jednostkę do dnia spełnienia przez składnik kryteriów
ujmowania.

WYCENA NA DZIEŃ BILANSOWY

Model oparty na

cenie nabycia
lub koszcie
wytworzenia

Model oparty na

wartości
przeszacowanej

Ujmowanie wartości niematerialnej
wg ceny nabycia lub koszcie
wytworzenia, z pomniejszeniem o
umorzenie i łączną kwotę odpisów
aktualizacyjnych z tytułu utraty
własności.

Model oparty na cenie
nabycia lub koszcie
wytworzenia

Wartość niematerialna wykazana w
postaci wartości godziwej
pomniejszonej o późniejsze
umorzenie i łączną kwotę
późniejszych odpisów
aktualizacyjnych z tytułu utraty
własności.

Model oparty na wartości
przeszacowanej

Ze względu na okres użytkowania
MSR38 klasyfikuje wartości
niematerialne na

1)Wartości niematerialne o określonym
okresie użytkowania
2)Wartości niematerialne o
nieokreślonym okresie
 użytkowania

AMORTYZACJA

Wartości niematerialne o określonym
okresie użytkowania
- zazwyczaj okres użytkowania nie
przekracza 20 lat
- podlegają amortyzacji gdzie podstawą
amortyzacji należy pomniejszyć o ich wartość
końcową
- możliwe metody amortyzacji:

~ liniowa (najbardziej właściwa)

~ degresywna
~ oparta na jednostkach
produkcji

Wartości niematerialne o
nieokreślonym okresie użytkowania

- nie podlegają amortyzacji
- poddawane są testom na utratę
wartości oraz
- weryfikacji okresu ich użytkowania

Ujawnienia

UoR

MSR

GAAP

Definicja
wartości
niematerialnyc
h

uwzględnia wartość
firmy

wartość firmy nie
jest zaliczana do
składników wartości
niematerialnych

uwzględnia wartość
firmy

Wycena

wg cen nabycia lub
kosztów wytworzenia,
lub wartości
przeszacowanej,
pomniejszonych o
odpisy amortyzacyjne
lub umorzeniowe, o
odpisy z tytułu trwałej
utraty wartości

model oparty na
cenie nabycia lub
koszcie
wytworzenia,
model oparty na
wartości
przeszacowanej

model oparty na
cenie nabycia lub
koszcie
wytworzenia,
model oparty na
wartości
przeszacowanej

Ujmowanie w
wartości
bilansowej

takim momentem wg
ustawy jest dzień
oddania składnika do
użytkowania,

zaprzestaje się w
momencie gdy staje
się on zdatny do
użytkowania w opinii
kierownika,

zaprzestaje się w
momencie gdy
staje się on zdatny
do użytkowania w
opinii kierownika,

Prace
badawcze i
rozwojowe

zalicza jedynie koszty
prac rozwojowych
zakończonych

zalicza koszty prac
rozwojowych nie
tylko zakończonych
– mogą one być w
toku,

zalicza koszty prac
rozwojowych nie
tylko zakończonych
– mogą one być w
toku,

Amortyzacja

amortyzację
rozpoczyna się nie
wcześniej niż w
momencie przyjęcia
składnika do
używania,

amortyzację
rozpoczyna, gdy
składnik majątkowy
jest gotowy do
użycia -w myśl opinii
kierownictwa

amortyzację
rozpoczyna, gdy
składnik majątkowy
jest gotowy do
użycia -w myśl
opinii kierownictwa

Wnioski :

W konkluzji można stwierdzić, że
omawiane zagadnienie identyfikacji i
wyceny wartości niematerialnych zostało
uregulowane podobnie w UoR i MSR.
Nadal istnieją jednak istotne różnice w
podejściu do wartości niematerialnych.