REFERAT

MSR 17

LEASING

1. Temat

LEASING

2. Cel i hipoteza badawcza



Omówienie i zrozumienie pojęcia
Leasingu



Regulacje międzynarodowe i polskie



Hipoteza: Brak istotnych różnic w
regulacjach krajowych w porównaniu
do zagranicznych

3. Struktura referatu

1. Temat
2. Cel referatu i hipoteza badawcza
3. Cel standardu
4. Definicje nowych pojęć
5. Wycena



Moment początkowego ujęcia



Amortyzacja



Wycena na dzień bilansowy

6. Prezentacja informacji w sprawozdaniach finansowych
7. Przykłady



Przykładowe zadnia

8. Tabele porównawcze
9. Wnioski
10. Słowniczek pojęć w języku angielskim

4. Cel standardu

Celem standardu jest określenie:
prawidłowych zasad rachunkowości,

które obowiązują:



lisingobiorców



lisingodawców



zakresu ujmowanych informacji

5. Definicje nowych pojęć



Umowa leasingowa



Leasing finansowy



Leasing operacyjny



Minimalne opłaty leasingowe



Ekonomiczny okres użytkowania



Inwestycja leasingowa brutto



Inwestycja leasingowa netto

Umowa leasingowa



finansujący przekazuje
korzystającemu, prawo do
użytkowania określonego dobra
trwałego



czas użytkowania przedmiotu
leasingu jest dokładnie określony

Leasing finansowy



umowa leasingowa



przeniesienie ryzyka i pożytków
wynikających z tytułu posiadania
składnika majątku



odpisy amortyzacyjne przez
korzystającego

Leasing operacyjny



przekazanie przez finansującego
składnika majątku do użytkowania



pobierania pożytków w zamian za
opłaty



odpisy amortyzacyjne przez
finansującego

Minimalne opłaty
leasingowe



opłaty wnoszone w trakcie okresu
leasingu



leasingobiorca jest zobowiązany do
ich uiszczenia

Ekonomiczny okres
użytkowania



okres, w którym dany składnik
aktywów może być wykorzystany
przez jednego lub więcej
użytkowników



liczba jednostek produktu, które
uzyska z danego składnika aktywów
jeden lub więcej użytkowników

Inwestycja leasingowa
brutto



suma minimalnych, należnych
leasingodawcy opłat leasingowych

Inwestycja leasingowa netto



inwestycja leasingowa brutto
zdyskontowana o stopę procentową
leasingu

6. Wycena

Leasing finansowy

leasingobiorca- korzystający

leasingodawca- finansujący

Moment początkowego ujęcia

Ujmowanie leasingu w bilansie jako aktywa i
zobowiązania w kwotach równych:



wartości godziwej przedmiotu leasingu

ustalonej na dzień rozpoczęcia leasingu



wartości bieżącej minimalnych opłat

leasingowych ustalonej na dzień rozpoczęcia
leasingu



Ujmowanie w bilansie aktyw oddanych w

leasing



prezentacja aktyw jako należności w kwocie

równej inwestycji leasingowej netto

Wycena na dzień bilansowy

Minimalne opłaty leasingowe powinny zostać
rozdzielone pomiędzy :



koszty finansowe



zmniejszenie niespłaconego salda

zobowiązania

przyporządkowywanie przychodów
finansowych przez okres leasingu w sposób
racjonalny i systematyczny



Opłaty leasingowe zmniejszają inwestycję

leasingową brutto, obniżając zarówno
należność główną, jak i kwotę
niezrealizowanych przychodów finansowych.



ujmowanie zysków lub strat ze sprzedaży w

danym okresie, zgodnie z zasadami
stosowanymi przez daną jednostkę

Amortyzacja

Naliczanie amortyzacji aktywów
podlegających amortyzacji, a także kosztów
finansowych w każdym z okresów obrotowych

Finansujący nie dokonuje odpisów

amortyzacyjnych

Leasing operacyjny

leasingobiorca- korzystający

leasingodawca- finansujący

Moment początkowego ujęcia

Opłaty leasingowe wykazuje się jako

koszty

w rachunku zysków i strat

Aktywa

oddane

w

leasing

prezentowane w bilansie

Wycena na dzień bilansowy

Opłaty leasingowe ujmowane jako

koszty metodą liniową przez okres

leasingu



Przychody ujmuje się jako przychód

metodą liniową przez okres

leasingu



Początkowe koszty bezpośrednie

zwiększają wartość bilansową

przedmiotu leasingu i są ujmowane

jako koszty w okresie leasingu

Amortyzacja

Korzystający nie dokonuje odpisów

amortyzacyjnych

Sposób amortyzacji powinien być

zgodny ze zwykłymi zasadami

amortyzacji przyjętymi przez

leasingodawcę w odniesieniu do

zbliżonych aktywów

7. Prezentacja

informacji w
sprawozdaniach
finansowych

leasingobiorca- korzystający

leasingodawca- finansujący

Leasing finansowy



wartość bilansową netto na dzień

bilansowy dla każdej grupy aktywów



uzgodnienie różnicy pomiędzy łączną

kwotą przyszłych minimalnych opłat

leasingowych na dzień bilansowy, a ich

wartością bieżącą



warunkowe opłaty leasingowe ujęte

jako koszt danego okresu obrotowego



ujawnienie kwoty inwestycji brutto i

wartości bieżącej minimalnych opłat

leasingowych należnych na dzień

bilansowy



niezrealizowane przychody finansowe



nie gwarantowane wartości końcowe



łączne rezerwy na nieściągalne

należności z tytułu minimalnych opłat

leasingowych



warunkowe opłaty leasingowe ujęte w

ramach zysków i strat za dany okres

Leasing operacyjny



opłaty leasingowe i subleasingowe

ujęte jako koszt danego okresu



kwota przyszłych minimalnych opłat

leasingowych z tytułu

nieodwoływalnego leasingu

operacyjnego



ustalona na dzień bilansowy suma

przyszłych minimalnych opłat

wynikająca z umów subleasingu



łączne kwoty warunkowych opłat

leasingowych ujęte jako przychód w

danym okresie



ogólny opis postanowień umów

leasingowych zawartych przez

leasingodawcę

Kodeks Cywilny

Ustawa o

Rachunkowoś

ci

Ustawa o

Podatku

Dochodowym

Finansujący

zobowiązuje się :



nabyć rzecz od

zbywcy na
warunkach
określonych w
umowie



oddać tę rzecz
korzystającemu do
używania albo

używania i
pobierania
pożytków przez
czas oznaczony

Finansujący oddaje

korzystającemu
do odpłatnego

użytkowania lub
pobierania
pożytków na czas
określony:



środki trwałe



wartości
niematerialne i

prawne

Finansujący oddaje do

odpłatnego
użytkowania albo

używania i
pobierania
pożytków drugiej
stronie:



podlegające
amortyzacji środki
trwałe



WNiP



grunty

Korzystający

zobowiązuje się:



zapłacić
finansującemu

wynagrodzenie
pieniężne

Regulacje prawne
leasingu

8. Przykłady

Mango spółka z o.o. zawarła umowę leasingu finansowego z

firmą leasingową Lax Leasing na okres 3 lat. Przedmiotem

leasingu jest maszyna produkcyjna. Przyjęta przez spółkę

roczna stopa amortyzacji wynosi 14%.

Umowa zawiera następujące dane:
a) wartość maszyny netto: 18 000
b) koszty finansowe za cały okres leasingu: 2 700
c) roczna rata (płatności leasingowe) 6 900
- rata kapitałowa 6 000
- rata odsetkowa 900

Operacje gospodarcze

:

1. Faktura VAT:
a) wartość netto: 20 700
b) VAT (23%): 4 761
c) wartość brutto: 25 461
2. Zapłata przelewem części zobowiązań do wysokości

kwoty podatku : 4761

3. przyjęcie środka trwałego:
a) wartość początkowa: 18 000
b) część odsetkowa: 2 700
c) VAT: 4 761
4. Amortyzacja za cały pierwszy rok trwania umowy
(18 000 x 14%) = 2 520
5. Zapłacono przelewem ratę leasingową za cały rok 6 900
6. rozliczenie części odsetkowej z za cały rok: 900

LEASING FINANSOWY U KORZYSTAJĄCEGO

Rozr. z dostaw.

Rozliczenie zakupu

Rachunek bankowy

Środki trwałe

2) 4761

25461

(1c

1c) 25461

18000

(3a

4761

(2

3a)

1800
0

 

5) 6900

 

2700

(3b

6900 (5

 

 

4761

(3c

R.M.K.

 

Rozr. z tytułu VAT

Amortyzacja

Umorzenie Ś.T.

3b)

270
0

900 (6

3c) 4761

 

4)

252
0

 

2520

(4

 

 

 

 

RKR

K. dz. Podstawowej

Koszty finansowe

2520

(4'

4') 2520

 

6) 900

 

 

 

 

LEASING FINANSOWY U FINANSUJĄCEGO

Rozr. z odbiorcami

Środki trwałe

Rozr. z tytułu VAT

1)

25461

4761 (2

18000 (1a

4761 (1c

6900 (3

 

 

 

 

RMP

Rachunek bankowy

Przychody finansowe

4) 900

2700 (1b

2) 4761

 

900 (4

 

3) 6900

 

 

Fala sp. z o.o. zawarła umowę leasingu

operacyjnego w styczniu 2008r na używanie Ś.T. o

wartości początkowej 150 000 zł i przekazała na

rachunek finansującego wynikającą z faktury VAT,

jednorazową opłatę wstępną w kwocie 26 352 zł

warunkującą wydanie maszyny.

Okres ekonomicznej użyteczności Ś.T. wynosi 4 lata.
Finansujący dostarczył fakturę VAT za opłatę

wstępną w wysokości 26 352 . W spółce opłatę

wstępną zapłaconą jednorazowo rozliczono za

pośrednictwem konta RMK. Miesięczna rata opłaty

wstępnej wynosi 600 zł (21 600:36 m-cy)

Finansujący obciążył spółkę miesięczną umowną

ratą czynszu za używanie środka trwałego i wystawił

fakturę VAT:



wartość netto: 10 000



Vat (23%) 2 300



wartość brutto: 12 300

Operacje gospodarcze:

1.

Przyjęcie do użytkowania Ś.T. (ewidencja pozabilansowa)

150 000

2.

Faktura VAT finansującego na opłatę wstępną:

a) wartość netto 21 600
b) podatek VAT (22%) 4 968
c) wartość brutto 26 568

3. Rozliczenie opłaty wstępnej 21 600
4. Zapłacono przelewem fakturę za opłatę wstępną 26 568
5. Obciążenie kosztów miesiąca ratą opłaty wstępnej 600
6. Faktura za czynsz miesięczny na używanie Ś.T.

a)

wartość netto 10 000

b)

podatek VAT 2 300

c) wartość brutto 12 300

7.

Obciążenie kosztów miesiąca równowartością czynszu 10

000

8.

zapłacono przelewem fakturę za czynsz 12 300

LEASING OPERACYJNY U KORZYSTAJĄCEGO

Rozr. z dostaw.

Rozliczenie zakupu

Usługi obce

Rozr. z tytułu VAT

4)

2656
8

26568

(2c

2c)

2656
8

21600

(2a

2a)

2160
0

 

2b) 4968

 

8)

1230
0

12300

(6c

6c)

1230
0

4968 (2b

5a)

1000
0

 

6b) 2300

 

 

10000 (6a

 

 

2300 (6b

RMK

RKR

Rachunek bankowy

K.dz.podstawowej

3) 21600

600 (5

21600 (3

26568

(4

5) 600

 

 

10000 (7

12300

(8

7) 10000

 

Ś.T. przyjęte w leasing

(ewidencja

pozaksięgowa)

1) 150000

 

LEASING OPERACYJNY U FINANSUJĄCEGO

Rozr. z odbiorcami

Sprzedaż produktów

Rozr. z tytułu

VAT

RMP

2c) 26568

26568 (3

600 (4

4968 (2b

4) 600

21600 (2a

5c) 12300

12300 (6

10000 (5a

2300 (5b

 

 

 

 

 

Rachunek bankowy

Amortyzacja

Umorzenie Ś.T.

RKR

3) 26568

 

7) 3125

 

3125 (7

3125 (7'

6) 12300

 

 

 

 

Ś.T. oddane w leasing

(ewidencja

pozabilansowa))

K. sprzedanych

produktów

1) 150000

 

7’) 3125

 

Przedmiot różnicy

MSSF

UoR

Wielka Brytania

Definicja leasing

finansowy

Leasing

finansowy jest to

umowa leasingowa, na
mocy której następuje
przeniesienie zasadniczo
całego ryzyka i pożytków
wynikających z tytułu
posiadania aktywów.
Ostateczne przeniesienie
tytułu prawnego może,
lecz nie musi nastąpić.

Brak definicji

Leasing finansowy polega

na transferze całego
ryzyka i ewentualnych
korzyści z posiadania
aktywu na
leasingobiorcę, lecz
bez przekazania praw
własności do tego
aktywu

Definicja leasing

operacyjny

Leasing operacyjny jest to

umowa leasingowa różna
od umowy leasingu
finansowego, jeżeli inne
powody wskazują na to , że
umowa leasingu nie
przenosi zasadniczo całego
ryzyka i pożytków z tytułu
posiadania przedmiotu
leasingu, leasing należy
sklasyfikować jako leasing
operacyjny

Brak definicji

Uznaje się że każdy inny

przypadek leasingu,
który nie spełnia
kryteriów
umożliwiających
zaliczenie go do
leasingu finansowego
jest leasingiem
operacyjnym

Sprzedaż i leasing

zwrotny

Występuje

Brak

Występuje

Pojęcie:
wartość godziwa,

Występuje

Występuje

Występuje

Minimalna opłata

leasingowa

Występuje

Brak

Występuje

9. Tabele porównawcze

10. Wnioski



Brak istotnych różnic w regulacjach
krajowych w porównaniu do
zagranicznych

11. Słowniczek pojęć w języku
angielskim



leasing finansowy - financial leasing

• leasing operacyjny - operating lease
• finansujący – lessor
• korzystający- lessee
• ekonomiczny okres użytkowania - economic

life

• inwestycja leasingowa - leasing investment
• umowa leasingowa - leasing agreement