MSR 8

-Zasady (polityka)

rachunkowości, zmiany

wartości szacunkowych i

korygowanie błędów-

CEL REFERATU

Porównanie

Międzynarodowego

Standardu Rachunkowości

MSR 8 z polską Ustawą o

Rachunkowości.

HIPOTEZA

Istnieją różnice pomiędzy

Międzynarodowym

Standardem Rachunkowości

MSR 8, a polską Ustawą o

Rachunkowości.

STRUKTURA REFERATU

1. Temat referatu

2. Cel referatu

3. Struktura referatu

4. Cel standardu

5. Definicje

6. Zasady (polityka) rachunkowości

7. Prezentacja informacji

8. Tabele porównawcze

9. Wnioski

10. Słowniczek pojęć

CEL STANDARDU

Określenie kryteriów wyboru i

zmian zasad (polityki)

rachunkowości, podanie

odpowiedniego ujęcia księgowego

oraz zakresu ujawnianych

informacji dotyczących zmian

zasad rachunkowości, zmian

wartości szacunkowych i

korygowania błędów.

DEFINICJE

I.

Zasady (polityka) rachunkowości –
to konkretne prawidła, metody…

II.

Błędy poprzednich okresów –
pominięcia lub nieprawidłowości w
sprawozdaniach finansowych
jednostki…

III.

Niewykonalne w praktyce

IV.

Podejście prospektywne

V.

Podejście retrospektywne

VI.

Retrospektywne przekształcenie
danych

VII.

Zmiana wartości szacunkowych

ZASADY (POLITYKA)

RACHUNKOWOŚCI

I. Wybór i zastosowanie zasad (polityki)

rachunkowości

1)

Zasady ustalone w oparciu o ten standard lub
interpretację z uwzględnieniem odpowiednich
wytycznych,

2)

Przypadek braku standardu lub interpretacji,

3)

Kierowanie się osądem

II. Spójność stosowanych zasad (polityki) rachunkowości

Jednostka w

ybiera i sto

suje zasady

spójnie w o

dniesieniu d

o tego sam

ego

rodzaju tra

nsakcji.

III. Zmiany zasad (polityki)

rachunkowości

1)

Kiedy jednostka zmienia stosowane
zasady (politykę) rachunkowości ?

2)

Jakich zmian zasad rachunkowości nie
traktuje się?

3)

Zastosowanie MSR 16 i MSR 38

IV. Wprowadzenie zmian zasad

(polityki) rachunkowości

Uwzględniając ograniczenia retrospektywnego

podejścia:



Jednostka rozlicza zmianę zasad rachunkowości
związaną z początkowym zastosowaniem
standardu zgodnie z określonymi przepisami
przejściowymi zawartymi w tym standardzie,
jeśli takie istnieją oraz



Jeśli jednostka dokonuje zmiany zasad
rachunkowości w związku z początkowym
zastosowaniem standardu, które nie zawierają
określonych przepisów przejściowych
dotyczących tej zmiany

V. Ujawnianie informacji

1) Jeśli zastosowanie standardu po raz pierwszy

ma wpływ na bieżący okres, to jednostka
ujawnia następujące informacje:

Nazwę

standardu

lub

interpreta

cji

Stwierdzenie, że

zmiany zasady

rachunkowości

dokonano zgodnie

z przepisami

przejściowymi –

jeśli istnieją

Charakter

zmiany zasad

rachunkowości

Opis

przepis

ów

przejści

owych-

jeśli

istnieją

Jeśli

retrospektyw

ne

zastosowanie

jest

niewykonaln

e w praktyce,

należy

przedstawić

opis

okoliczności

Kwotę

korekty

dotyczącą

okresów

wcześniejszyc

h niż okresy

prezentowane

, jeśli to

wykonalne w

praktyce

Opis

przepisów

przejściowyc

h-jeśli

istnieją

przepisy,

które mogą
mieć wpływ

na przyszłe

okresy

Kwotę korekty

dotyczącą

bieżącego okresu i

każdego

prezentowanego w

sprawozdaniu

okresu

poprzedniego, jeśli

niewykonalne w

praktyce jest jej

ustalenie

2) Jeśli dobrowolna zmiana zasad rachunkowości ma

istotny wpływ na bieżący okres, chyba że niewykonalne

w praktyce jest ustalenie kwoty korekty, jednostka

ujawnia takie informacje:

3) Jeśli jednostka gospodarcza nie

zastosowała nowego standardu lub

interpretacji, które zostały już opublikowane,

ale nie weszły jeszcze w życie, jednostka

ujawnia:

Ten

fakt

Ten

fakt

Znane lub wiarygodnie

oszacowane informacje

potrzebne do oceny

możliwego wpływu

zastosowania nowego

standardu lub

interpretacji na

sprawozdania finansowe

jednostki za okres, w

którym zostaną one

zastosowane po raz

pierwszy

Znane lub wiarygodnie

oszacowane informacje

potrzebne do oceny

możliwego wpływu

zastosowania nowego

standardu lub

interpretacji na

sprawozdania finansowe

jednostki za okres, w

którym zostaną one

zastosowane po raz

pierwszy

ZMIANY WARTOŚCI

SZACUNKOWYCH

1)

Skutki zmiany wartości szacunkowej, inne
od tych, do których stosuje się paragraf
37, uwzględnia się prospektywnie poprzez
ujęcie w rachunku zysków i strat:



Okresu, w którym nastąpiła zmiana, jeśli
zmiana ta dotyczy tylko tego okresu lub



Okresu, w którym nastąpiła zmiana i
okresów przyszłych, jeśli zmiana ta
dotyczy wszystkich tych okresów

2) Uję

ta zm

iana w

artośc

i szac

unkow

ych ko

ryguje

warto

ści bil

ansow

e odp

owied

nich a

ktywó

w,

zobow

iązań

lub po

zycji k

apitał

u wła

snego

w

okres

ie, w k

tórym

doko

nano

zmian

y, w s

topniu

w

jakim

zmian

a ta m

a wpł

yw na

warto

ść tyc

h

aktyw

ów, zo

bowią

zań lu

b poz

ycji w

kapit

ale

własn

ym

3) Ujawnianie informacji



Jednostka ujawnia rodzaj i kwotę zmiany
wartości szacunkowej, która wywołuje skutki w
bieżącym okresie, lub która – wg przewidywań-
takie skutki wywoła w kolejnych okresach, z
wyjątkiem tych, dla których niewykonalne w
praktyce jest określenie tych skutków,



Jeśli liczbowe wyrażenie skutków zmiany
wartości szacunkowych dotyczących przyszłych
okresów jest niewykonalne w praktyce, fakt ten
ujawnia się.

BŁĘDY

Uwzględniając paragraf 43, jednostka koryguje

istotne błędy poprzednich okresów

retrospektywnie, w pierwszym po ich wykryciu

zatwierdzonym do publikacji sprawozdaniu

finansowym:

Przekształcając dane porównawcze Przekształcając bilanse
dotyczące prezentowanego poprzedniego otwarcia aktywów,
okresu , w którym popełniono błąd lub zobowiązań i

kapitałów własnych najwcześniejszego z
prezentowanych okresów, jeśli

błąd został popełniony

we

wcześniejszych okresach od

prezentowanych

OGRANICZENIA

RETROSPEKTYWNEGO PODEJŚCIA

UJAWNIANIE INFORMACJI DOTYCZĄCYCH

BŁĘDÓW POPRZEDNICH OKRESÓW

W związku z zastosowaniem paragrafu 42,

jednostka gospodarcza ujawnia, co
następuje:



Rodzaj popełnionego w poprzednich okresach błędu,



Kwotę korekty dotyczącej każdego wcześniejszego prezentowanego
okresu w zakresie w jakim jest to wykonalne, w odniesieniu do …



Kwotę korekty dotyczącej bilansu otwarcia najwcześniejszego z
prezentowanych okresów,



Jeśli retrospektywne przekształcenie danych dotyczących wcześniejszych
okresów jest niewykonalne w praktyce, należy ujawniać informacje o
okolicznościach, które uniemożliwiły dokonanie przekształcenia oraz
informacje o tym, w jaki sposób i kiedy błędy zostały poprawione.

Nie jest konieczne, aby w kolejnych sprawozdaniach finansowych powyższe

informacje były powtarzane.

NIEWYKONALNOŚĆ W PRAKTYCE

RETROSPEKTYWNEGO ZASTOSOWANIA I

RETROSPEKTYNWNEGO PRZEKSZTAŁCENIA

W pewnych okolicznościach niewykonalne

w praktyce jest skorygowanie danych

porównawczych z jednego bądź kilku

poprzednich okresów sprawozdawczych

w celu uzyskania porównywalności z

okresem bieżącym.

PRZYKŁAD- RETROSPEKTYWNE

PRZEKSZTAŁCANIE BŁĘDÓW

1)

W ciągu 2009r. Spółka Bąk stwierdziła, że niektóre dobra, które
sprzedano w 2008r. Zostały na dzień 31 grudnia 2008r. Błędnie
ujęte jako zapasy w kwocie 6.400 j. p.

2)

Zapisy księgowe spółki Bąk za rok 2009 wykazują sprzedaż na
poziomie 104.000 j. p., koszt własny sprzedanych towarów to
86.500 j. p. (w tym 6.500 równe błędowi w saldzie otwarcia
zapasów) oraz podatek dochodowy równy 5.250 j. p.

3)

W 2008 r. spółka Bąk wykazała:

Sprzedaż

73.500

Koszt własny sprzedanych dóbr

(53.500)

Zysk przed opodatkowaniem

20.000

Podatek dochodowy

(6.000)

Zysk

14.000

4) W 2008 r. saldo otwarcia zysków zatrzymanych wynosiło

20.000 j. p. a saldo zamknięcia wynosiło 34.000 j. p.

5) Stawka podatkowa z tytułu podatku dochodowego w

spółce Bąk wynosiła 30% w latach 2009 i 2008. Spółka
nie uzyskiwała innych przychodów ani nie ponosiła
innych kosztów.

6) Kapitał udziałowy spółki Bąk wynosił przez cały okres

5000 j. p., a kapitału własnego nie tworzyły żadne inne
elementy oprócz zysków zatrzymanych. Akcje własne
spółki nie są w publicznym obrocie i spółka nie ujawnia
zysku przypadającego na jedną akcję.

Spółka Bąk – wyciąg z rachunku zysków i

strat

(po przekształceniu)

Sprzedaż

104.000 73.500

Koszt własny sprzedanych dóbr

(80.000) (60.000)

Zysk przed opodatkowaniem

24.000

13.500

Podatek dochodowy

(7.200)

(4.050)

Zysk netto

16.800

9.450

Spółka Bąk- sprawozdanie ze zmian w

kapitale własnym

Kapitał

Zyski Razem

udziałowy zatrzymane

Saldo na dzień 31 grudnia 2007

5.000

20.000 25.000

Zysk za rok zakończony

9.450 9.450

31 grudnia po przekształceniu
Saldo na dzień 31 grudnia 2008

5.000

29.450 34.450

Zysk za rok zakończony
31 grudnia 2009

16.800 16.800

Saldo na dzień 31 grudnia 2009

5.000

46.250 51.250

Wyciąg z informacji dodatkowej

Niektóre produkty, które sprzedano w roku 2008 zostały błędnie

ujęte w zapasach na dzień 31 grudnia 2008 r. w kwocie 6.500
j. p. Sprawozdanie finansowe za rok 2008 przekształcono w
celu skorygowania tego błędu. Skutki przekształcenia
sprawozdania finansowego przedstawiono poniżej.
Przekształcenie nie wywołało żadnych skutków w roku 2009.
Skutki przekształcenia

w roku 2008

(Wzrost) kosztu własnego sprzedanych dóbr

(6.500)

Zmniejszenie obciążeń z tytułu podatku dochodowego

1.950

(Zmniejszenie) zysku (4.550)

(Zmniejszenie) zapasów (6.500)
Zmniejszenie podatku dochodowego do uiszczenia

1.950

(Zmniejszenie) kapitału własnego (4.550)

TABELA PORÓWNAWCZA

MSR 8

USTAWA O

RACHUNKOWOŚC

I

MSSF

PSR

Zasady

ujmowan

ia

przekszt

ałcenia

danych

porówna

wczych

zasady

retrospektywne

brak zasad zmian
ujmowania zmian

szacunków, innych niż

błędy podstawowe

Obowiązek

przekształcenia

danych

porównawczych,

chyba że jest to

niewykonalne w

praktyce.

Przekształcenie danych

porównywalnych nie jest

wymagane, ale dane

zapewniające

porównywalność powinny

być

ujawnione w informacji

dodatkowej.

Podmioty giełdowe są

objęte

obowiązkiem

przekształcenia danych

porównawczych.

Wymaga

nia w

zakresie

prezenta

cji

informac

ji

Szersze

wymagania w

zakresie

prezentacji

informacji

węższe wymagania w

zakresie prezentacji

informacji w UoR.

WNIOSKI

Istnieją niewielkie różnice pomiędzy

MSR 8, a Ustawą o rachunkowości.

SŁOWNICZEK



Zasady (polityka) rachunkowości - Policies
(politics)

accounting,



Błędy poprzednich okresów - Prior period
errors ,



Podejście prospektywne – Prospective,



Podejście retrospektywne – Retrospective,



Niewykonalne w praktyce – Impracticable,



Retrospektywne przekształcenie danych -
Retrospective restatement