Międzynarodowy

Międzynarodowy

Standard

Standard

Rachunkowości

Rachunkowości

MSR

MSR

38

38

Wartości

Wartości

niematerialne

niematerialne

MSR38 Wartości niematerialne

MSR38 Wartości niematerialne

został wydany

przez Komitet Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości we wrześniu 1998roku i od tamtej
pory miały miejsce liczne aktualizacje.

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości
 
Przedstawiają zasady, które leżą u podstaw
sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych
dla potrzeb użytkowników zewnętrznych.

Zakres standardu

Zakres standardu

MSR 38 stosuje się na potrzeby rachunkowości
wartości niematerialnych, z wyjątkiem:

◊ wartości niematerialnych objętych zakresem
innego standardu

◊ aktywów finansowych

◊ ujmowania i wyceny aktywów z tytułu
poszukiwania i oceny zasobów mineralnych

◊ nakładów na poszukiwanie i wydobycie
nieodnawialnych zasobów

MSR 38

MSR 38 definiuje wartości niematerialne jako
nieposiadające postaci fizycznej niepieniężne
składniki aktywów spełniające wymagania:

~

~ możliwość identyfikacji

~

~ sprawowanie kontroli

~

~ istnienie przyszłych korzyści

ekonomicznych

a)jest prawdopodobne, że jednostka gospodarcza
osiągnie korzyści ekonomiczne z danego składnika
aktywów

b)można wiarygodnie ustalić jego cenę nabycia lub
koszt wytworzenia

Składnik wartości niematerialnych ujmuje

Składnik wartości niematerialnych ujmuje

się gdy:

się gdy:

 w momencie zbycia

 gdy nie przewiduje się osiągnięcia przyszłych
korzyści ekonomicznych z jego użytkowania i
następującego po nim zbycia

Zaprzestaje się ujmowania składnika wartości

Zaprzestaje się ujmowania składnika wartości

niematerialnych :

niematerialnych :

Nakłady poniesione po nabyciu lub wytworzeniu

Nakłady poniesione po nabyciu lub wytworzeniu

składnika wartości niematerialnych, ujmuje się w

składnika wartości niematerialnych, ujmuje się w

kosztach w momencie ich poniesienia, chyba że:

kosztach w momencie ich poniesienia, chyba że:

– zwiększają one wartość pierwotnie spodziewanych
korzyści,

– można je wiarygodnie wycenić i przypisać
do danego składnika aktywów.

o Wszystkie nakłady na prace badawcze należy ująć
w kosztach w momencie ich poniesienia.

o Koszty prac rozwojowych można aktywować
dopiero po ustaleniu przydatności użytkowej i
komercyjnej danego składnika aktywów.

Standard określa dodatkowe kryteria ujęcia

Standard określa dodatkowe kryteria ujęcia

wartości niematerialnych wytworzonych przez

wartości niematerialnych wytworzonych przez

jednostkę we własnym zakresie.

jednostkę we własnym zakresie.

Wartość końcowa

Wartość końcowa składnika o określonym okresie
użytkowania

Zobowiązania strony

trzeciej do zakupu

składnika

Istnienie aktywnego

rynku na składnik

Wartość końcową można

ustalić w odniesieniu do

aktywnego rynku

Wartość końcowa

równa jest zero

Prawdopodobieństwo istnienia

aktywnego rynku w momencie

zakończenia okresu użytkowania

składnika

Szacowanie wartości końcowej składnika z zastosowaniem na

dzień jego nabycia dominujących cen sprzedaży podobnych

składników, których okres użytkowania zakończył się

NIE

TAK

Przykład

Spółka A zakupiła Spółkę B za kwotę 30 000 zł. Składniki
majątkowe wycenione w wartości godziwej były następujące:
-środki trwałe

17 000 zł

-inwestycje długoterminowe 8 000 zł
-zapasy

1 000 zł

-należności

1 500 zł

-zobowiązania

2 000 zł

Rozwiązanie
Wartość firmy została przez obie strony wyceniona w sposób
następujący:

1. Cena zakupu firmy

30

000 zł
2. Wartość godziwa zakupionych aktywów netto

25

500 zł

a) wartość firmy

4

500 zł

Wartość

f

firmy z przykładu stanowi tzw.

wartość

wartość

dodatnią firmy

dodatnią firmy (goodwill), która jest aktywowana i
stanowi składnik wartości niematerialnych.

Jeżeli cena nabycia jednostki będzie niższa od
wartości aktywów netto w wyniku tzw. okazyjnego
zakupu, wystąpi wówczas

wartość ujemna firmy

wartość ujemna firmy

(badwill), która stanowi przychody w rozliczeniach
międzyokresowych.

Jednostki dokonujące częstych transakcji zakupu
nietypowych wartości niematerialnych opracowały
techniki szacowania ich wartości godziwej w
sposób pośredni.

Techniki:

Techniki:

Zastosowanie mnożników, obliczonych na
podstawie bieżących transakcji rynkowych

Dyskontowanie szacunkowych przyszłych
przepływów pieniężnych netto osiągniętych z
danego składnika aktywów.

Wartości niematerialne w sprawozdaniach

Wartości niematerialne w sprawozdaniach

finansowych mogą być ujmowane gdy zostaną

finansowych mogą być ujmowane gdy zostaną

spełnione warunki:

spełnione warunki:

1) prawdopodobne jest, że jednostka osiągnie
przyszłe korzyści ekonomiczne

2) można wiarygodnie ustalić koszt danego
składnika

Rachunek zysków i strat- wariant porównawczy

nr

Nazwa pozycji

bieżąc

y rok

poprzedn

i rok

1.

Przychody ze sprzedaży

2.

Pozostałe przychody operacyjne

3.

Zmiana stanu zapasów wyrobów
gotowych i produkcji w toku

4.

Koszt wytworzenia świadczeń na
własne potrzeby jednostki

5.

Zużycie materiałów i surowców

6.

Wynagrodzenia i świadczenia na
rzecz pracowników

7.

Amortyzacja

Tabela porównawcza

Tabela porównawcza

PRZYKŁADY

PRZYKŁADY

Przykład1.

Nabyta lista klientów

Nabyta lista klientów

Firma zajmująca się marketingiem bezpośrednim

nabyła listę klientów. Firma ta oczekuje, że

znajdujące się na liście informacje staną się dla niej

źródłem korzyści przez okres nie krótszy niż rok, ale

nie dłuższy niż 3 lata.

Przykład 2.

Koncesja na loty na trasie łączącej dwa miasta w

Koncesja na loty na trasie łączącej dwa miasta w

Europie wygasa za 3lata

Europie wygasa za 3lata

-koncesja przedłużana co 5lat jednostka przejmująca

musi spełniać wszystkie wymogi i przepisy

-koncesje przyznawane za niewielką opłatą

- jednostka oczekuje, że będzie przez nieokreślony

czas obsługiwać loty na trasie łączącej oba miasta

wykorzystując w tym celu porty węzłowe oraz

infrastrukturę naziemną np. bramki, terminale

Rada MSR wprowadziła Standardy

Rada MSR wprowadziła Standardy, które
znacznie ograniczyły zakres tzw.

kreatywnej

kreatywnej

rachunkowości

rachunkowości w obszarze wartości
niematerialnych.

Jednak nie wypracowano dotąd zintegrowanego i
spójnego podejścia do ujmowania wartości
niematerialnych.

Kolejnym wyzwaniem dla Rady jest znalezienie
metody na wycenę wszystkich wartości
niematerialnych, które mają wartość, bez wyłączania
tych sprawiających zbyt wiele trudności.

WNIOSKI

WNIOSKI

Występują różnice pomiędzy międzynarodowym
standardem MSR38 a polską ustawą o
rachunkowości, lecz są one nieznaczne.
Należy spodziewać się stopniowego
dostosowywania polskiego prawa bilansowego
do regulacji międzynarodowych.