Wykład 7
Wykład 7
Opodatkowanie w ujęciu
Opodatkowanie w ujęciu
międzynarodowym
międzynarodowym
" Podatki są związane z państwem a państwo jest narodowe,
" Podatki są związane z państwem a państwo jest narodowe,
nawet jeśli jest wielonarodowe natomiast gospodarka, zwłaszcza
nawet jeśli jest wielonarodowe natomiast gospodarka, zwłaszcza
współczesna ma tendencję do globalizacji, co odnosi się
współczesna ma tendencję do globalizacji, co odnosi się
zwłaszcza do wymiany rynkowej
zwłaszcza do wymiany rynkowej
" Obserwujemy w świecie dwie przeciwstawne tendencje od
" Obserwujemy w świecie dwie przeciwstawne tendencje od
dą\
enia do harmonizacji opodatkowania (neutralność
dą\
enia do harmonizacji opodatkowania (neutralność
podatkowa) do konkurencji podatkowej (interwencjonizm
podatkowa) do konkurencji podatkowej (interwencjonizm
podatkowy)
podatkowy)
" Harmonizacja łączy się raczej z podatkami pośrednimi i jest
" Harmonizacja łączy się raczej z podatkami pośrednimi i jest
bardzo stara (najdawniejsza harmonizacja ceł jako podatków
bardzo stara (najdawniejsza harmonizacja ceł jako podatków
pośrednich) Współczesna tendencja do umacniania podatków
pośrednich) Współczesna tendencja do umacniania podatków
pośrednich ma konsekwencję ekonomiczną, którą trzeba
pośrednich ma konsekwencję ekonomiczną, którą trzeba
widzieć a mianowicie dochody podatkowe są w państwach
widzieć a mianowicie dochody podatkowe są w państwach
eksporterów (państwach pochodzenia towarów) a cię\
ary
eksporterów (państwach pochodzenia towarów) a cię\
ary
podatkowe ponoszone są w państwach nabywców towarów
podatkowe ponoszone są w państwach nabywców towarów
" Konkurencja podatkowa łączy się raczej z podatkami
" Konkurencja podatkowa łączy się raczej z podatkami
bezpośrednimi, które i tak z natury rzeczy odgrywają mniejszą
bezpośrednimi, które i tak z natury rzeczy odgrywają mniejszą
rolę w krajach biedniejszych
rolę w krajach biedniejszych
1
Unikanie podwójnego
Unikanie podwójnego
opodatkowania
opodatkowania
" Unikanie podwójnego opodatkowania odnosi się
" Unikanie podwójnego opodatkowania odnosi się
wyłącznie do opodatkowania dochodu i majątku
wyłącznie do opodatkowania dochodu i majątku
" Unikanie następuje na podstawie umów
" Unikanie następuje na podstawie umów
międzynarodowych a umowy mają charakter
międzynarodowych a umowy mają charakter
dwustronny (nawet w UE) =traktat=
dwustronny (nawet w UE) =traktat=
Dlaczego mo\
e dojść do podwójnego
Dlaczego mo\
e dojść do podwójnego
opodatkowania dochodu?
opodatkowania dochodu?
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
podmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają
podmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają
wszelkie dochody podmiotów mających miejsce zamieszkania
wszelkie dochody podmiotów mających miejsce zamieszkania
lub siedzibę na terytorium danego państwa (nieograniczony
lub siedzibę na terytorium danego państwa (nieograniczony
obowiązek podatkowy)  zasada rezydencji
obowiązek podatkowy)  zasada rezydencji
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
przedmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają
przedmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają
wszelkie dochody powstałe na terytorium danego państwa,
wszelkie dochody powstałe na terytorium danego państwa,
niezale\
nie od miejsca zamieszkania lub siedziby uzyskujących je
niezale\
nie od miejsca zamieszkania lub siedziby uzyskujących je
podmiotów (ograniczony obowiązek podatkowy)  zasada z
ródła
podmiotów (ograniczony obowiązek podatkowy)  zasada z
ródła
" Zastosowanie obu tych kryteriów jednocześnie prowadzi do
" Zastosowanie obu tych kryteriów jednocześnie prowadzi do
podwójnego opodatkowania dochodu, co jest problemem.
podwójnego opodatkowania dochodu, co jest problemem.
Problem ten próbuje się rozwiązywać w traktatach czy umowach
Problem ten próbuje się rozwiązywać w traktatach czy umowach
międzynarodowych, w oparciu o zasadę niedyskryminacji
międzynarodowych, w oparciu o zasadę niedyskryminacji
" Tak umówić się, co do stosowania zasady rezydencji i zasady
" Tak umówić się, co do stosowania zasady rezydencji i zasady
z
ródła, aby przestrzegana była zasada niedyskryminacji
z
ródła, aby przestrzegana była zasada niedyskryminacji
2
Metody unikania podwójnego opodatkowania wg
Metody unikania podwójnego opodatkowania wg
umowy modelowej OECD
umowy modelowej OECD
Wyró\
nia się dwie metody tj.
Wyró\
nia się dwie metody tj.
" metodę wyłączenia spod opodatkowania,
" metodę wyłączenia spod opodatkowania,
" metodę kredytu podatkowego.
" metodę kredytu podatkowego.
Metoda wyłączenia spod
Metoda wyłączenia spod
opodatkowania
opodatkowania
Metoda ta polega na tym, \
e państwo miejsca zamieszkania (siedziby)
Metoda ta polega na tym, \
e państwo miejsca zamieszkania (siedziby)
zwalnia od opodatkowania dochody, które zgodnie z treścią umowy
zwalnia od opodatkowania dochody, które zgodnie z treścią umowy
mogą być opodatkowane w państwie z
ródła
mogą być opodatkowane w państwie z
ródła
Metoda ta występuje w dwóch wariantach
Metoda ta występuje w dwóch wariantach
" Nieograniczonego wyłączenia
" Nieograniczonego wyłączenia
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania dochody
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania dochody
wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca zamieszkania
wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca zamieszkania
(siedziby) nie mają \
adnego wpływu na wysokość podatku od
(siedziby) nie mają \
adnego wpływu na wysokość podatku od
dochodów podlegających opodatkowaniu w tym państwie
dochodów podlegających opodatkowaniu w tym państwie
" Wyłączenia z zastrze\
eniem progresji
" Wyłączenia z zastrze\
eniem progresji
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania dochody
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania dochody
wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca zamieszkania
wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca zamieszkania
(siedziby) są kumulowane z dochodami podlegającymi opodatkowaniu
(siedziby) są kumulowane z dochodami podlegającymi opodatkowaniu
w celu ustalenia stawki podatkowej od tych dochodów
w celu ustalenia stawki podatkowej od tych dochodów
3
Metoda kredytu podatkowego
Metoda kredytu podatkowego
Metoda ta polega na tym, \
e w państwie miejsca zamieszkania
Metoda ta polega na tym, \
e w państwie miejsca zamieszkania
(siedziby) opodatkowaniu podlega łączny dochód podatnika,
(siedziby) opodatkowaniu podlega łączny dochód podatnika,
obejmujący równie\
dochody, które mogą być opodatkowane w
obejmujący równie\
dochody, które mogą być opodatkowane w
państwie z
ródła, a następnie od kwoty podatku nale\
nego od
państwie z
ródła, a następnie od kwoty podatku nale\
nego od
tego łącznego dochodu oblicza się kwotę podatku zapłaconego
tego łącznego dochodu oblicza się kwotę podatku zapłaconego
w państwie z
ródła. Kwota odliczenia nie mo\
e jednak
w państwie z
ródła. Kwota odliczenia nie mo\
e jednak
przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany
w państwie z
ródła
w państwie z
ródła
Uwaga
Uwaga
W praktyce stosowana bywa kombinacja tych
W praktyce stosowana bywa kombinacja tych
metod. Warto pamiętać, \
e metoda wyłączenia
metod. Warto pamiętać, \
e metoda wyłączenia
stosowana jest do dochodu a metoda kredytu
stosowana jest do dochodu a metoda kredytu
podatkowego  do podatku nale\
nego od tego
podatkowego  do podatku nale\
nego od tego
dochodu.
dochodu.
4