Wykład 5
Wykład 5
Opodatkowanie dochodów
Opodatkowanie dochodów
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
Opodatkowanie dochodów
Opodatkowanie dochodów
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
1. Koncepcje opodatkowania dochodów
1. Koncepcje opodatkowania dochodów
2. Problemy związane z opodatkowaniem dochodów
2. Problemy związane z opodatkowaniem dochodów
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
3. Opodatkowanie dochodów przedsiębiorstw w Polsce
3. Opodatkowanie dochodów przedsiębiorstw w Polsce
4. Konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych
4. Konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych
5. Wybrane zagadnienia w podatku dochodowym od osób
5. Wybrane zagadnienia w podatku dochodowym od osób
prawnych
prawnych
1
1. Koncepcje
1. Koncepcje
opodatkowania
opodatkowania
dochodów
dochodów
Problem zdefiniowania dochodu
Problem zdefiniowania dochodu
" Tradycyjne podejście do dochodu 
" Tradycyjne podejście do dochodu 
syntetyczny podatek dochodowy czy
syntetyczny podatek dochodowy czy
analityczny podatek dochodowy?
analityczny podatek dochodowy?
" Podejście do dochodu od strony konsumpcji
" Podejście do dochodu od strony konsumpcji
2
Tradycyjne podejście do
Tradycyjne podejście do
dochodu
dochodu
Syntetyczny podatek dochodowy: do celów
podatkowych przychody oraz koszty
uzyskania przychodów są ujmowane
łącznie (globalnie)
Analityczny (cedularny) podatek
dochodowy: ciężar podatkowy jest
różnicowany w zależności od z
ródła
dochodu
Dual income tax (dualny podatek
Dual income tax (dualny podatek
dochodowy)
dochodowy)
" Przykład analitycznego podatku dochodowego
" Przykład analitycznego podatku dochodowego
" Państwa skandynawskie
" Państwa skandynawskie
" Podział dochodów uzyskiwanych przez osobę
" Podział dochodów uzyskiwanych przez osobę
fizyczną na dochody z pracy (wynagrodzeń)
fizyczną na dochody z pracy (wynagrodzeń)
i dochody z kapitału (dochody z działalności
i dochody z kapitału (dochody z działalności
gospodarczej wykonywanej osobiście, dywidendy,
gospodarczej wykonywanej osobiście, dywidendy,
zyski kapitałowe, odsetki)
zyski kapitałowe, odsetki)
" Skala progresywna w odniesieniu do dochodów z
" Skala progresywna w odniesieniu do dochodów z
pracy, stawka liniowa w odniesieniu do dochodów z
pracy, stawka liniowa w odniesieniu do dochodów z
kapitału
kapitału
3
Comprehensive business income
Comprehensive business income
tax
tax
" Podatek od dochodów przedsiębiorstw o
" Podatek od dochodów przedsiębiorstw o
rozszerzonej podstawie
rozszerzonej podstawie
" Rezygnacja z zaliczenia odsetek od kapitału
" Rezygnacja z zaliczenia odsetek od kapitału
obcego do kosztów uzyskania przychodów
obcego do kosztów uzyskania przychodów
" Rozszerzenie podstawy opodatkowania
" Rozszerzenie podstawy opodatkowania
" Neutralność względem z
ródeł finansowania
" Neutralność względem z
ródeł finansowania
Podejście do dochodu od strony
Podejście do dochodu od strony
konsumpcji
konsumpcji
" Alternatywne podejście do dochodu
" Alternatywne podejście do dochodu
" Opodatkowanie tylko dochodu wydatkowanego
" Opodatkowanie tylko dochodu wydatkowanego
na spo\
ycie, wyłączenie spod opodatkowania
na spo\
ycie, wyłączenie spod opodatkowania
dochodu przeznaczonego na oszczędności
dochodu przeznaczonego na oszczędności
4
Allowance for corporate equity
Allowance for corporate equity
Zinsbereinigte Gewinnsteuer
Zinsbereinigte Gewinnsteuer
" Spełnienie postulatu opodatkowania dochodu
" Spełnienie postulatu opodatkowania dochodu
zorientowanego na konsumpcję na poziomie
zorientowanego na konsumpcję na poziomie
przedsiębiorstw wymaga uwzględnienia kosztów
przedsiębiorstw wymaga uwzględnienia kosztów
finansowania kapitałem własnym jako kosztów
finansowania kapitałem własnym jako kosztów
uzyskania przychodów
uzyskania przychodów
" Podejście przeciwne do comprehensive business
" Podejście przeciwne do comprehensive business
income tax
income tax
" Zmniejszenie podstawy opodatkowania
" Zmniejszenie podstawy opodatkowania
" Neutralność względem z
ródeł finansowania
" Neutralność względem z
ródeł finansowania
2. Problemy związane
2. Problemy związane
z opodatkowaniem
z opodatkowaniem
dochodów
dochodów
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
5
Pytanie
Pytanie
Czy uzasadnione jest opodatkowanie dochodu
Czy uzasadnione jest opodatkowanie dochodu
przedsiębiorstw?
przedsiębiorstw?
Wątpliwości (1)
Wątpliwości (1)
" W gospodarce rynkowej opodatkowanie dochodu
" W gospodarce rynkowej opodatkowanie dochodu
przedsiębiorstwa prowadzi do wewnętrznego
przedsiębiorstwa prowadzi do wewnętrznego
podwójnego opodatkowania dochodu.
podwójnego opodatkowania dochodu.
" Wewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu
" Wewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu
wynika z zało\
eń konstrukcyjnych systemu
wynika z zało\
eń konstrukcyjnych systemu
podatkowego:
podatkowego:
 opodatkowany jest dochód przedsiębiorstwa w
 opodatkowany jest dochód przedsiębiorstwa w
samym przedsiębiorstwie,
samym przedsiębiorstwie,
 opodatkowany jest dochód z dywidend u właściciela
 opodatkowany jest dochód z dywidend u właściciela
przedsiębiorstwa.
przedsiębiorstwa.
" Je\
eli nie wyeliminuje się lub nie ograniczy
" Je\
eli nie wyeliminuje się lub nie ograniczy
podwójnego opodatkowania dochodu to pojawi się
podwójnego opodatkowania dochodu to pojawi się
ukryta dywidenda jako reakcja na podwójne
ukryta dywidenda jako reakcja na podwójne
wewnętrzne opodatkowanie dochodu.
wewnętrzne opodatkowanie dochodu.
6
Wątpliwości (2)
Wątpliwości (2)
" W stosunkach międzynarodowych opodatkowanie
" W stosunkach międzynarodowych opodatkowanie
dochodu przedsiębiorstwa prowadzi do
dochodu przedsiębiorstwa prowadzi do
zewnętrznego podwójnego opodatkowania
zewnętrznego podwójnego opodatkowania
dochodu.
dochodu.
" Zewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu
" Zewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu
jest skutkiem zderzenia suwerenności podatkowej
jest skutkiem zderzenia suwerenności podatkowej
państw
państw
 w aspekcie terytorialnym,
 w aspekcie terytorialnym,
 w aspekcie podmiotowym.
 w aspekcie podmiotowym.
" Międzynarodowe umowy o unikaniu podwójnego
" Międzynarodowe umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania. Konwencja modelowa OECD.
opodatkowania. Konwencja modelowa OECD.
Wątpliwości (3)
Wątpliwości (3)
" Przedsiębiorstwo nie posiada  sfery osobistej ,
" Przedsiębiorstwo nie posiada  sfery osobistej ,
a więc określenie dochodu jako przedmiotu opodatkowania
a więc określenie dochodu jako przedmiotu opodatkowania
jest utrudnione, o ile w ogóle mo\
liwe.
jest utrudnione, o ile w ogóle mo\
liwe.
" Przedsiębiorstwa mogą kształtować więzi gospodarcze
" Przedsiębiorstwa mogą kształtować więzi gospodarcze
pomiędzy sobą oraz określać struktury organizacyjne (fuzje,
pomiędzy sobą oraz określać struktury organizacyjne (fuzje,
grupy kapitałowe, kartele), a tym samym z du\
ą
grupy kapitałowe, kartele), a tym samym z du\
ą
swobodą kształtować dochód do opodatkowania.
swobodą kształtować dochód do opodatkowania.
7
Konkluzja (1)
Konkluzja (1)
" Pomimo powy\
szych wątpliwości współcześnie w
" Pomimo powy\
szych wątpliwości współcześnie w
systemach podatkowych występują odrębne podatki
systemach podatkowych występują odrębne podatki
od dochodów przedsiębiorstw
od dochodów przedsiębiorstw
Konkluzja (2)
Konkluzja (2)
" Podatki od dochodu przedsiębiorstw
" Podatki od dochodu przedsiębiorstw
wykorzystywane są dla celów pozafiskalnych tak\
e
wykorzystywane są dla celów pozafiskalnych tak\
e
w państwach o dojrzałej gospodarce rynkowej
w państwach o dojrzałej gospodarce rynkowej
" Występuje tendencja do opodatkowania ogółu
" Występuje tendencja do opodatkowania ogółu
przedsiębiorstw (niezale\
nie od formy
przedsiębiorstw (niezale\
nie od formy
organizacyjno-prawnej) podatkiem dochodowym
organizacyjno-prawnej) podatkiem dochodowym
o jednolitej konstrukcji
o jednolitej konstrukcji
8
Konkluzja (3)
Konkluzja (3)
" Dla podatków dochodowych od przedsiębiorstw
" Dla podatków dochodowych od przedsiębiorstw
charakterystyczna jest:
charakterystyczna jest:
 Zasada globalizacji
 Zasada globalizacji
 Brak dochodu wolnego od podatku (minimum
 Brak dochodu wolnego od podatku (minimum
podatkowego)
podatkowego)
 Stosowanie jednej stawki
 Stosowanie jednej stawki
" Podatki dochodowe od przedsiębiorstw nazywa się niekiedy
" Podatki dochodowe od przedsiębiorstw nazywa się niekiedy
podatkami od korporacji albo podatkami od spółek
podatkami od korporacji albo podatkami od spółek
3. Opodatkowanie
3. Opodatkowanie
dochodów
dochodów
przedsiębiorstw
przedsiębiorstw
w Polsce
w Polsce
9
Opodatkowanie dochodu
Opodatkowanie dochodu
przedsiębiorstw w Polsce
przedsiębiorstw w Polsce
W Polce współczesnej występuje zró\
nicowanie
W Polce współczesnej występuje zró\
nicowanie
opodatkowania dochodu przedsiębiorstw w zale\
ności od
opodatkowania dochodu przedsiębiorstw w zale\
ności od
formy organizacyjno-prawnej (organizacji kapitału)
formy organizacyjno-prawnej (organizacji kapitału)
przedsiębiorstwa:
przedsiębiorstwa:
" Przedsiębiorstwa będące osobami prawnymi  podatek
" Przedsiębiorstwa będące osobami prawnymi  podatek
dochodowy od osób prawnych (Ustawa z dnia 15 lutego
dochodowy od osób prawnych (Ustawa z dnia 15 lutego
1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych)
1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych)
" Dochody z przedsiębiorstw prowadzonych bez osobowości
" Dochody z przedsiębiorstw prowadzonych bez osobowości
prawnej- podatek dochodowy od osób fizycznych (Ustawa z
prawnej- podatek dochodowy od osób fizycznych (Ustawa z
dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób
dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych)
fizycznych)
Mo\
liwość wyboru między opodatkowaniem według skali
Mo\
liwość wyboru między opodatkowaniem według skali
podatkowej oraz według stawki liniowej 19%
podatkowej oraz według stawki liniowej 19%
" Niektóre dochody z przedsiębiorczości opodatkowane są w
" Niektóre dochody z przedsiębiorczości opodatkowane są w
uproszczony ( ulgowy ) sposób (Ustawa z dnia 26
uproszczony ( ulgowy ) sposób (Ustawa z dnia 26
listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)
Podatek dochodowy
Podatek dochodowy
od osób prawnych
od osób prawnych
10
4. Konstrukcja podatku
4. Konstrukcja podatku
dochodowego od osób
dochodowego od osób
prawnych
prawnych
Podstawa prawna:
Podstawa prawna:
" Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia
" Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia
15 lutego 1992 z póz
niejszymi zmianami
15 lutego 1992 z póz
niejszymi zmianami
" Dyrektywa 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
" Dyrektywa 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w
przypadku spółek dominujących i spółek zale\
nych ró\
nych
przypadku spółek dominujących i spółek zale\
nych ró\
nych
państw członkowskich
państw członkowskich
" Dyrektywa 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
" Dyrektywa 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie
w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i
w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i
wymiany udziałów, dotyczących spółek ró\
nych państw
wymiany udziałów, dotyczących spółek ró\
nych państw
członkowskich
członkowskich
" Dyrektywa 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie
" Dyrektywa 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek
oraz nale\
ności licencyjnych między powiązanymi spółkami
oraz nale\
ności licencyjnych między powiązanymi spółkami
ró\
nych państw członkowskich
ró\
nych państw członkowskich
11
Podmiot czynny
Podmiot czynny
Władze państwowe. Dochody z podatku
Władze państwowe. Dochody z podatku
dochodowego od osób prawnych są dochodami
dochodowego od osób prawnych są dochodami
bud\
etu państwowego, jednak\
e jednostki
bud\
etu państwowego, jednak\
e jednostki
samorządu terytorialnego mają udział w tych
samorządu terytorialnego mają udział w tych
dochodach
dochodach
Podmiot bierny  Art. 1, 1a
Podmiot bierny  Art. 1, 1a
" Osoby prawne
" Osoby prawne
" Spółki kapitałowe w organizacji
" Spółki kapitałowe w organizacji
" Niektóre jednostki organizacyjne niemające
" Niektóre jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej
osobowości prawnej
" Podatkowe grupy kapitałowe
" Podatkowe grupy kapitałowe
12
Przedmiot podatku  Art. 7
Przedmiot podatku  Art. 7
" Dochód bez względu na rodzaj z
ródeł
" Dochód bez względu na rodzaj z
ródeł
przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty
przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty
" W przypadkach, o których mowa w artykule art. 21
" W przypadkach, o których mowa w artykule art. 21
i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód.
i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód.
M.in.:
M.in.:
 przychody z odsetek, praw autorskich, praw do
 przychody z odsetek, praw autorskich, praw do
projektów wynalazczych, znaków towarowych i
projektów wynalazczych, znaków towarowych i
wzorów zdobniczych  podatek w wysokości 20%
wzorów zdobniczych  podatek w wysokości 20%
przychodów
przychodów
 Dochody (przychody) z dywidend oraz inne
 Dochody (przychody) z dywidend oraz inne
przychody z tytułu udziału w zyskach osób
przychody z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub zarząd na
prawnych mających siedzibę lub zarząd na
terytorium RP  podatek w wysokości 19%
terytorium RP  podatek w wysokości 19%
przychodów
przychodów
Wyłączenia  Art. 2
Wyłączenia  Art. 2
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
" przychodów z działalności rolniczej,
" przychodów z działalności rolniczej,
" przychodów z gospodarki leśnej,
" przychodów z gospodarki leśnej,
" przychodów wynikających z czynności, które nie mogą
" przychodów wynikających z czynności, które nie mogą
być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
" przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na
" przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na
zasadach wynikających z ustawy o podatku
zasadach wynikających z ustawy o podatku
tona\
owym.
tona\
owym.
13
Podstawa opodatkowania (1)
Podstawa opodatkowania (1)
" Ustalenie dochodu podatkowego to wyjątkowo zło\
ona
" Ustalenie dochodu podatkowego to wyjątkowo zło\
ona
kwestia
kwestia
" W ujęciu syntetycznym dochodem podatkowym jest
" W ujęciu syntetycznym dochodem podatkowym jest
nadwy\
ka przychodów nad kosztami uzyskania tych
nadwy\
ka przychodów nad kosztami uzyskania tych
przychodów w danym czasie (roku podatkowym)
przychodów w danym czasie (roku podatkowym)
" Mo\
liwe są trzy metody ustalania dochodu podatkowego:
" Mo\
liwe są trzy metody ustalania dochodu podatkowego:
 Dochód podatkowy jest to\
samy z zyskiem brutto
 Dochód podatkowy jest to\
samy z zyskiem brutto
ustalonym w rachunkowości finansowej
ustalonym w rachunkowości finansowej
 Dochód podatkowy powstaje po przekształceniu zysku
 Dochód podatkowy powstaje po przekształceniu zysku
brutto ustalonego w rachunkowości finansowej
brutto ustalonego w rachunkowości finansowej
 Dochód podatkowy jest ustalony w rachunkowości
 Dochód podatkowy jest ustalony w rachunkowości
podatkowej
podatkowej
Podstawa opodatkowania (2)
Podstawa opodatkowania (2)
" W obowiązującej w Polsce Ustawie przyjęte jest
" W obowiązującej w Polsce Ustawie przyjęte jest
rozwiązanie, zgodnie z którym dochód podatkowy
rozwiązanie, zgodnie z którym dochód podatkowy
ustalony jest wyłącznie w oparciu o przepisy prawa
ustalony jest wyłącznie w oparciu o przepisy prawa
podatkowego. Stosowana jest więc metoda pośrednia, w
podatkowego. Stosowana jest więc metoda pośrednia, w
ramach której dla celów podatkowych odrębnie definiuje
ramach której dla celów podatkowych odrębnie definiuje
się takie kategorie jak przychody i koszty, ale wykorzystuje
się takie kategorie jak przychody i koszty, ale wykorzystuje
się księgi handlowe i rachunkowe (rachunkowość
się księgi handlowe i rachunkowe (rachunkowość
finansowa).
finansowa).
" W międzynarodowych standardach rewizji finansowej i
" W międzynarodowych standardach rewizji finansowej i
rachunkowości finansowej oraz w polskiej ustawie o
rachunkowości finansowej oraz w polskiej ustawie o
rachunkowości występuje instytucja odroczonego podatku
rachunkowości występuje instytucja odroczonego podatku
dochodowego mająca tu znaczenie.
dochodowego mająca tu znaczenie.
" Art. 7 i art. 18 regulują wprost ustalanie podstawy
" Art. 7 i art. 18 regulują wprost ustalanie podstawy
opodatkowania w podatku dochodowym od osób
opodatkowania w podatku dochodowym od osób
prawnych.
prawnych.
14
Przychody  Art. 12
Przychody  Art. 12
" W przypadku przychodów związanych z działalnością
" W przypadku przychodów związanych z działalnością
gospodarczą za przychody uwa\
a się przychody nale\
ne
gospodarczą za przychody uwa\
a się przychody nale\
ne
chocia\
by nie zostały faktycznie osiągnięte. We
chocia\
by nie zostały faktycznie osiągnięte. We
wszystkich pozostałych przypadkach za przychody
wszystkich pozostałych przypadkach za przychody
uwa\
a się przychody faktycznie osiągnięte
uwa\
a się przychody faktycznie osiągnięte
" Dla ustalenia przychodów znaczenie mogą mieć ró\
nice
" Dla ustalenia przychodów znaczenie mogą mieć ró\
nice
kursowe
kursowe
Koszty uzyskania przychodów 
Koszty uzyskania przychodów 
Art. 15
Art. 15
" Koszty poniesione w celu osiągnięcia
" Koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
z
ródła przychodów.
z
ródła przychodów.
" Art. 16  katalog kosztów, które nie są
" Art. 16  katalog kosztów, które nie są
uznawane za koszty uzyskania przychodów (67
uznawane za koszty uzyskania przychodów (67
pozycji)
pozycji)
15
Amortyzacja
Amortyzacja
" Artykuły 16a  16m
" Artykuły 16a  16m
Zwolnienia podmiotowe  Art. 6
Zwolnienia podmiotowe  Art. 6
Katalog podmiotów zwolnionych, m.in.:
Katalog podmiotów zwolnionych, m.in.:
Skarb Państwa
Skarb Państwa
Narodowy Bank Polski
Narodowy Bank Polski
Jednostki bud\
etowe
Jednostki bud\
etowe
Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
Agencja Rynku Rolnego
Agencja Rynku Rolnego
Agencja Nieruchomości Rolnych
Agencja Nieruchomości Rolnych
Fundusze inwestycyjne
Fundusze inwestycyjne
Fundusze emerytalne
Fundusze emerytalne
ZUS
ZUS
16
Zwolnienia przedmiotowe  Art. 17
Zwolnienia przedmiotowe  Art. 17
Katalog  m.in. dochody podatników w części
Katalog  m.in. dochody podatników w części
przeznaczonej na cele statutowe takie jak:
przeznaczonej na cele statutowe takie jak:
" działalność naukowa i naukowo-techniczna,
" działalność naukowa i naukowo-techniczna,
" oświatowa, w tym równie\
polegająca na kształceniu
" oświatowa, w tym równie\
polegająca na kształceniu
studentów,
studentów,
" kulturalna,
" kulturalna,
" w zakresie kultury fizycznej i sportu,
" w zakresie kultury fizycznej i sportu,
" ochrony środowiska,
" ochrony środowiska,
" budowy infrastruktury na wsi,
" budowy infrastruktury na wsi,
" dobroczynności,
" dobroczynności,
" ochrony zdrowia i pomocy społecznej,
" ochrony zdrowia i pomocy społecznej,
" kultu religijnego.
" kultu religijnego.
5. Wybrane zagadnienia w
5. Wybrane zagadnienia w
podatku dochodowym
podatku dochodowym
od osób prawnych
od osób prawnych
17
Opodatkowanie grup spółek
Opodatkowanie grup spółek
" Teoria jedności gospodarczej a teoria rozdziału
" Teoria jedności gospodarczej a teoria rozdziału
 problem wewnętrznego podwójnego opodatkowania
 problem wewnętrznego podwójnego opodatkowania
 problem interpersonalnego pokrywania strat
 problem interpersonalnego pokrywania strat
 problem obrotów wewnątrzgrupowych
 problem obrotów wewnątrzgrupowych
Podatkowa grupa kapitałowa
Podatkowa grupa kapitałowa
" Jest podatnikiem pdoop  art. 1a
" Jest podatnikiem pdoop  art. 1a
" Tylko spółki z o.o. i spółki akcyjne mające siedzibę na
" Tylko spółki z o.o. i spółki akcyjne mające siedzibę na
terytorium RP
terytorium RP
" Konieczność spełnienia rygorystycznych wymogów
" Konieczność spełnienia rygorystycznych wymogów
dotyczących wielkości przeciętnego kapitału
dotyczących wielkości przeciętnego kapitału
zakładowego, wysokości udziału spółki dominującej w
zakładowego, wysokości udziału spółki dominującej w
kapitale zakładowym spółek zale\
nych, udziału
kapitale zakładowym spółek zale\
nych, udziału
dochodów w przychodach.
dochodów w przychodach.
18
Projekt harmonizacji
Projekt harmonizacji
podstawy opodatkowania
podstawy opodatkowania
w UE
w UE
" Cel: ułatwienie funkcjonowania przedsiębiorstw
" Cel: ułatwienie funkcjonowania przedsiębiorstw
powiązanych na wspólnym rynku Unii Europejskiej i
powiązanych na wspólnym rynku Unii Europejskiej i
poprawa ich konkurencyjności
poprawa ich konkurencyjności
" Wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania (common
" Wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania (common
consolidated tax base)
consolidated tax base)
" Wiele problemów szczegółowych dotyczących konstrukcji
" Wiele problemów szczegółowych dotyczących konstrukcji
podstawy skonsolidowanej i metody podziału dochodów
podstawy skonsolidowanej i metody podziału dochodów
podatkowych między państwa członkowskie (formula
podatkowych między państwa członkowskie (formula
apportionment)
apportionment)
Szacowanie dochodu podatkowego w
Szacowanie dochodu podatkowego w
przypadku przedsiębiorstw powiązanych
przypadku przedsiębiorstw powiązanych
(ceny transferowe)
(ceny transferowe)
" Art. 11
" Art. 11
 Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
 Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
 Metoda ceny odsprzeda\
y
 Metoda ceny odsprzeda\
y
 Metoda rozsądnej mar\
y ( koszt plus )
 Metoda rozsądnej mar\
y ( koszt plus )
 Metoda zysku transakcyjnego
 Metoda zysku transakcyjnego
" Art. 9a
" Art. 9a
Obowiązek sporządzania specjalnej dokumentacji przez
Obowiązek sporządzania specjalnej dokumentacji przez
podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi
podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi
19
Niedostateczna kapitalizacja
Niedostateczna kapitalizacja
Art. 16, ust. 1, pkt 60-61 oraz ust. 6, 7, 7b
Odsetki od pożyczek (kredytów) otrzymanych od
udziałowców (akcjonariuszy) mogą nie stanowić
kosztów uzyskania przychodów
4. Konstrukcja podatku
4. Konstrukcja podatku
dochodowego od osób
dochodowego od osób
prawnych
prawnych
20
Podstawa prawna:
Podstawa prawna:
" Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15
" Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15
lutego 1992 z póz
niejszymi zmianami
lutego 1992 z póz
niejszymi zmianami
" Dyrektywa 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
" Dyrektywa 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku
spółek dominujących i spółek zale\
nych ró\
nych państw
spółek dominujących i spółek zale\
nych ró\
nych państw
członkowskich
członkowskich
" Dyrektywa 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
" Dyrektywa 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w
wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w
przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany
przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany
udziałów, dotyczących spółek ró\
nych państw członkowskich
udziałów, dotyczących spółek ró\
nych państw członkowskich
" Dyrektywa 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie
" Dyrektywa 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz
nale\
ności licencyjnych między powiązanymi spółkami ró\
nych
nale\
ności licencyjnych między powiązanymi spółkami ró\
nych
państw członkowskich
państw członkowskich
Podmiot czynny
Podmiot czynny
Władze państwowe. Dochody z podatku
Władze państwowe. Dochody z podatku
dochodowego od osób prawnych są dochodami
dochodowego od osób prawnych są dochodami
bud\
etu państwowego, jednak\
e jednostki
bud\
etu państwowego, jednak\
e jednostki
samorządu terytorialnego mają udział w tych
samorządu terytorialnego mają udział w tych
dochodach
dochodach
21
Podmiot bierny  Art. 1, 1a
Podmiot bierny  Art. 1, 1a
" Osoby prawne
" Osoby prawne
" Spółki kapitałowe w organizacji
" Spółki kapitałowe w organizacji
" Niektóre jednostki organizacyjne niemające
" Niektóre jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej
osobowości prawnej
" Podatkowe grupy kapitałowe
" Podatkowe grupy kapitałowe
Przedmiot podatku  Art. 7
Przedmiot podatku  Art. 7
" Dochód bez względu na rodzaj z
ródeł przychodów, z jakich
" Dochód bez względu na rodzaj z
ródeł przychodów, z jakich
dochód ten został osiągnięty
dochód ten został osiągnięty
" W przypadkach, o których mowa w artykule art. 21 i 22
" W przypadkach, o których mowa w artykule art. 21 i 22
przedmiotem opodatkowania jest przychód. M.in.:
przedmiotem opodatkowania jest przychód. M.in.:
 przychody z odsetek, praw autorskich, praw do
 przychody z odsetek, praw autorskich, praw do
projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów
projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów
zdobniczych  podatek w wysokości 20% przychodów
zdobniczych  podatek w wysokości 20% przychodów
 Dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z
 Dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających
tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających
siedzibę lub zarząd na terytorium RP  podatek w
siedzibę lub zarząd na terytorium RP  podatek w
wysokości 19% przychodów
wysokości 19% przychodów
22
Wyłączenia  Art. 2
Wyłączenia  Art. 2
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
" przychodów z działalności rolniczej,
" przychodów z działalności rolniczej,
" przychodów z gospodarki leśnej,
" przychodów z gospodarki leśnej,
" przychodów wynikających z czynności, które nie mogą
" przychodów wynikających z czynności, które nie mogą
być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
" przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na
" przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na
zasadach wynikających z ustawy o podatku
zasadach wynikających z ustawy o podatku
tona\
owym.
tona\
owym.
Podstawa opodatkowania (1)
Podstawa opodatkowania (1)
" Ustalenie dochodu podatkowego to wyjątkowo zło\
ona
" Ustalenie dochodu podatkowego to wyjątkowo zło\
ona
kwestia
kwestia
" W ujęciu syntetycznym dochodem podatkowym jest
" W ujęciu syntetycznym dochodem podatkowym jest
nadwy\
ka przychodów nad kosztami uzyskania tych
nadwy\
ka przychodów nad kosztami uzyskania tych
przychodów w danym czasie (roku podatkowym)
przychodów w danym czasie (roku podatkowym)
" Mo\
liwe są trzy metody ustalania dochodu podatkowego:
" Mo\
liwe są trzy metody ustalania dochodu podatkowego:
 Dochód podatkowy jest to\
samy z zyskiem brutto
 Dochód podatkowy jest to\
samy z zyskiem brutto
ustalonym w rachunkowości finansowej
ustalonym w rachunkowości finansowej
 Dochód podatkowy powstaje po przekształceniu zysku
 Dochód podatkowy powstaje po przekształceniu zysku
brutto ustalonego w rachunkowości finansowej
brutto ustalonego w rachunkowości finansowej
 Dochód podatkowy jest ustalony w rachunkowości
 Dochód podatkowy jest ustalony w rachunkowości
podatkowej
podatkowej
23
Podstawa opodatkowania (2)
Podstawa opodatkowania (2)
" W obowiązującej w Polsce Ustawie przyjęte jest
" W obowiązującej w Polsce Ustawie przyjęte jest
rozwiązanie, zgodnie z którym dochód podatkowy
rozwiązanie, zgodnie z którym dochód podatkowy
ustalony jest wyłącznie w oparciu o przepisy prawa
ustalony jest wyłącznie w oparciu o przepisy prawa
podatkowego. Stosowana jest więc metoda pośrednia,
podatkowego. Stosowana jest więc metoda pośrednia,
w ramach której dla celów podatkowych odrębnie
w ramach której dla celów podatkowych odrębnie
definiuje się takie kategorie jak przychody i koszty,
definiuje się takie kategorie jak przychody i koszty,
ale wykorzystuje się księgi handlowe i
ale wykorzystuje się księgi handlowe i
rachunkowe (rachunkowość finansowa).
rachunkowe (rachunkowość finansowa).
" W międzynarodowych standardach rewizji finansowej
" W międzynarodowych standardach rewizji finansowej
i rachunkowości finansowej oraz w polskiej ustawie
i rachunkowości finansowej oraz w polskiej ustawie
o rachunkowości występuje instytucja odroczonego
o rachunkowości występuje instytucja odroczonego
podatku dochodowego mająca tu znaczenie.
podatku dochodowego mająca tu znaczenie.
" Art. 7 i art. 18 regulują wprost ustalanie podstawy
" Art. 7 i art. 18 regulują wprost ustalanie podstawy
opodatkowania w podatku dochodowym od osób
opodatkowania w podatku dochodowym od osób
prawnych.
prawnych.
Przychody  Art. 12
Przychody  Art. 12
" W przypadku przychodów związanych z działalnością
" W przypadku przychodów związanych z działalnością
gospodarczą za przychody uwa\
a się przychody nale\
ne
gospodarczą za przychody uwa\
a się przychody nale\
ne
chocia\
by nie zostały faktycznie osiągnięte. We
chocia\
by nie zostały faktycznie osiągnięte. We
wszystkich pozostałych przypadkach za przychody
wszystkich pozostałych przypadkach za przychody
uwa\
a się przychody faktycznie osiągnięte
uwa\
a się przychody faktycznie osiągnięte
" Dla ustalenia przychodów znaczenie mogą mieć ró\
nice
" Dla ustalenia przychodów znaczenie mogą mieć ró\
nice
kursowe
kursowe
24
Koszty uzyskania przychodów 
Koszty uzyskania przychodów 
Art. 15
Art. 15
" Koszty poniesione w celu osiągnięcia
" Koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
z
ródła przychodów.
z
ródła przychodów.
" Art. 16  katalog kosztów, które nie są
" Art. 16  katalog kosztów, które nie są
uznawane za koszty uzyskania przychodów (67
uznawane za koszty uzyskania przychodów (67
pozycji)
pozycji)
Amortyzacja
Amortyzacja
" Artykuły 16a  16m
" Artykuły 16a  16m
25
Zwolnienia podmiotowe  Art. 6
Zwolnienia podmiotowe  Art. 6
Katalog podmiotów zwolnionych, m.in.:
Katalog podmiotów zwolnionych, m.in.:
" Skarb Państwa
" Skarb Państwa
" Narodowy Bank Polski
" Narodowy Bank Polski
" Jednostki bud\
etowe
" Jednostki bud\
etowe
" Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
" Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
" Agencja Rynku Rolnego
" Agencja Rynku Rolnego
" Agencja Nieruchomości Rolnych
" Agencja Nieruchomości Rolnych
" Fundusze inwestycyjne
" Fundusze inwestycyjne
" Fundusze emerytalne
" Fundusze emerytalne
" ZUS
" ZUS
Zwolnienia przedmiotowe  Art. 17
Zwolnienia przedmiotowe  Art. 17
Katalog  m.in. dochody podatników w części przeznaczonej na
Katalog  m.in. dochody podatników w części przeznaczonej na
cele statutowe takie jak:
cele statutowe takie jak:
" działalność naukowa i naukowo-techniczna,
" działalność naukowa i naukowo-techniczna,
" oświatowa, w tym równie\
polegająca na kształceniu studentów,
" oświatowa, w tym równie\
polegająca na kształceniu studentów,
" kulturalna,
" kulturalna,
" w zakresie kultury fizycznej i sportu,
" w zakresie kultury fizycznej i sportu,
" ochrony środowiska,
" ochrony środowiska,
" budowy infrastruktury na wsi,
" budowy infrastruktury na wsi,
" dobroczynności,
" dobroczynności,
" ochrony zdrowia i pomocy społecznej,
" ochrony zdrowia i pomocy społecznej,
" kultu religijnego.
" kultu religijnego.
26
Niedostateczna kapitalizacja
Niedostateczna kapitalizacja
Art. 16, ust. 1, pkt 60-61 oraz ust. 6, 7, 7b
Odsetki od pożyczek (kredytów) otrzymanych od
udziałowców (akcjonariuszy) mogą nie stanowić
kosztów uzyskania przychodów
Projekt harmonizacji podstawy
Projekt harmonizacji podstawy
opodatkowania w UE
opodatkowania w UE
" Cel: ułatwienie funkcjonowania przedsiębiorstw
" Cel: ułatwienie funkcjonowania przedsiębiorstw
powiązanych na wspólnym rynku Unii Europejskiej i
powiązanych na wspólnym rynku Unii Europejskiej i
poprawa ich konkurencyjności
poprawa ich konkurencyjności
" Wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania (common
" Wspólna skonsolidowana podstawa opodatkowania (common
consolidated tax base)
consolidated tax base)
" Wiele problemów szczegółowych dotyczących konstrukcji
" Wiele problemów szczegółowych dotyczących konstrukcji
podstawy skonsolidowanej i metody podziału dochodów
podstawy skonsolidowanej i metody podziału dochodów
podatkowych między państwa członkowskie (formula
podatkowych między państwa członkowskie (formula
apportionment)
apportionment)
27
Wewnętrzne i zewnętrzne podwójne
Wewnętrzne i zewnętrzne podwójne
opodatkowanie dochodów
opodatkowanie dochodów
i metody łagodzenia skutków
i metody łagodzenia skutków
podwójnego opodatkowania
podwójnego opodatkowania
Podwójne opodatkowanie
Podwójne opodatkowanie
- w sensie ekonomicznym
- w sensie ekonomicznym
- w sensie prawnym
- w sensie prawnym
Podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym polega na
Podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym polega na
nało\
eniu na ró\
ne podmioty, ale na ten sam przedmiot
nało\
eniu na ró\
ne podmioty, ale na ten sam przedmiot
opodatkowania takich samych lub porównywalnych podatków za
opodatkowania takich samych lub porównywalnych podatków za
ten sam okres.
ten sam okres.
Podwójne opodatkowanie w sensie prawnym polega na
Podwójne opodatkowanie w sensie prawnym polega na
nało\
eniu na ten sam podmiot takich samych lub porównywalnych
nało\
eniu na ten sam podmiot takich samych lub porównywalnych
podatków za ten sam okres.
podatków za ten sam okres.
W praktyce podwójne opodatkowanie odnosi się do opodatkowania
W praktyce podwójne opodatkowanie odnosi się do opodatkowania
dochodu i (lub) majątku.
dochodu i (lub) majątku.
28
Wewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu polega na tym, i\

Wewnętrzne podwójne opodatkowanie dochodu polega na tym, i\

dochód spółki kapitałowej podlega po raz pierwszy opodatkowaniu
dochód spółki kapitałowej podlega po raz pierwszy opodatkowaniu
podatkiem dochodowym w spółce i po raz drugi u wspólników
podatkiem dochodowym w spółce i po raz drugi u wspólników
jako dywidenda.
jako dywidenda.
Eliminacja skutków wewnętrznego podwójnego opodatkowania
Eliminacja skutków wewnętrznego podwójnego opodatkowania
w przypadku gdy wspólnikami spółek kapitałowych są inne spółki
w przypadku gdy wspólnikami spółek kapitałowych są inne spółki
kapitałowe mo\
e następować w jeden z następujących sposobów:
kapitałowe mo\
e następować w jeden z następujących sposobów:
- spółka otrzymująca dywidendy opodatkowuje je, ale odlicza
- spółka otrzymująca dywidendy opodatkowuje je, ale odlicza
podatek przypadający na te dywidendy zapłacony przez
podatek przypadający na te dywidendy zapłacony przez
spółkę
spółkę
wypłacającą dywidendy,
wypłacającą dywidendy,
- spółka otrzymująca dywidendy jest zwolniona z podatku
- spółka otrzymująca dywidendy jest zwolniona z podatku
obcią\
ającego dywidendy.
obcią\
ającego dywidendy.
A
agodzenie skutków wewnętrznego podwójnego opodatkowania
A
agodzenie skutków wewnętrznego podwójnego opodatkowania
w przypadku gdy wspólnikami spółek kapitałowych są osoby fizyczne
w przypadku gdy wspólnikami spółek kapitałowych są osoby fizyczne
mo\
e następować według jednej z następujących koncepcji:
mo\
e następować według jednej z następujących koncepcji:
- koncepcja częściowego odliczania podatku obcią\
ającego
- koncepcja częściowego odliczania podatku obcią\
ającego
dochód spółki, przypadającego na wypłacone dywidendy od
dochód spółki, przypadającego na wypłacone dywidendy od
podatku dochodowego nale\
nego od wspólników,
podatku dochodowego nale\
nego od wspólników,
- koncepcja niełączenia dywidendy z innymi dochodami
- koncepcja niełączenia dywidendy z innymi dochodami
podatnika i opodatkowania dochodów z dywidendy
podatnika i opodatkowania dochodów z dywidendy
podatkiem
podatkiem
zryczałtowanym o ni\
szej stawce,
zryczałtowanym o ni\
szej stawce,
- koncepcja włączenia do podstawy opodatkowania tylko
- koncepcja włączenia do podstawy opodatkowania tylko
połowy dywidendy.
połowy dywidendy.
29
Zewnętrzne (międzynarodowe) podwójne
Zewnętrzne (międzynarodowe) podwójne
opodatkowanie dochodu polega na nało\
eniu na
opodatkowanie dochodu polega na nało\
eniu na
ten sam podmiot takich samych lub
ten sam podmiot takich samych lub
porównywalnych podatków w dwóch (lub
porównywalnych podatków w dwóch (lub
więcej) państwach za ten sam okres.
więcej) państwach za ten sam okres.
Dlaczego mo\
e dojść do podwójnego
Dlaczego mo\
e dojść do podwójnego
zewnętrznego (międzynarodowego)
zewnętrznego (międzynarodowego)
opodatkowania dochodu?
opodatkowania dochodu?
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
podmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkie
podmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkie
dochody podmiotów mających miejsce zamieszkania lub siedzibę na
dochody podmiotów mających miejsce zamieszkania lub siedzibę na
terytorium danego państwa (nieograniczony obowiązek podatkowy) 
terytorium danego państwa (nieograniczony obowiązek podatkowy) 
zasada rezydencji
zasada rezydencji
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
" Dlatego, \
e w opodatkowaniu dochodu stosowane jest kryterium
przedmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkie
przedmiotowe, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkie
dochody powstałe na terytorium danego państwa, niezale\
nie od
dochody powstałe na terytorium danego państwa, niezale\
nie od
miejsca zamieszkania lub siedziby uzyskujących je podmiotów
miejsca zamieszkania lub siedziby uzyskujących je podmiotów
(ograniczony obowiązek podatkowy)  zasada z
ródła
(ograniczony obowiązek podatkowy)  zasada z
ródła
" Zastosowanie obu tych kryteriów jednocześnie prowadzi do
" Zastosowanie obu tych kryteriów jednocześnie prowadzi do
podwójnego opodatkowania dochodu, co jest problemem. Problem
podwójnego opodatkowania dochodu, co jest problemem. Problem
ten próbuje się rozwiązywać w traktatach czy umowach
ten próbuje się rozwiązywać w traktatach czy umowach
międzynarodowych, w oparciu o zasadę niedyskryminacji
międzynarodowych, w oparciu o zasadę niedyskryminacji
" Zasada niedyskryminacji to postulat, zgodnie z którym nale\
y tak
" Zasada niedyskryminacji to postulat, zgodnie z którym nale\
y tak
umówić się w ramach współpracy międzynarodowej, co do stosowania
umówić się w ramach współpracy międzynarodowej, co do stosowania
zasady rezydencji i zasady z
ródła, aby przestrzegana była zasada
zasady rezydencji i zasady z
ródła, aby przestrzegana była zasada
niedyskryminacji
niedyskryminacji
30
Metody unikania podwójnego opodatkowania wg
Metody unikania podwójnego opodatkowania wg
umowy modelowej OECD
umowy modelowej OECD
Wyró\
nia się dwie metody tj.
Wyró\
nia się dwie metody tj.
" metodę wyłączenia spod opodatkowania,
" metodę wyłączenia spod opodatkowania,
" metodę kredytu podatkowego.
" metodę kredytu podatkowego.
Metoda wyłączenia spod
Metoda wyłączenia spod
opodatkowania
opodatkowania
Metoda ta polega na tym, \
e państwo miejsca zamieszkania
Metoda ta polega na tym, \
e państwo miejsca zamieszkania
(siedziby) zwalnia od opodatkowania dochody, które zgodnie z
(siedziby) zwalnia od opodatkowania dochody, które zgodnie z
treścią umowy mogą być opodatkowane w państwie z
ródła
treścią umowy mogą być opodatkowane w państwie z
ródła
Metoda ta występuje w dwóch wariantach
Metoda ta występuje w dwóch wariantach
" Nieograniczonego wyłączenia
" Nieograniczonego wyłączenia
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania
dochody wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca
dochody wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca
zamieszkania (siedziby) nie mają \
adnego wpływu na wysokość
zamieszkania (siedziby) nie mają \
adnego wpływu na wysokość
podatku od dochodów podlegających opodatkowaniu w tym
podatku od dochodów podlegających opodatkowaniu w tym
państwie
państwie
" Wyłączenia z zastrze\
eniem progresji
" Wyłączenia z zastrze\
eniem progresji
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania
W tym wariancie metody wyłączenia spod opodatkowania
dochody wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca
dochody wyłączone spod opodatkowania w państwie miejsca
zamieszkania (siedziby) są kumulowane z dochodami
zamieszkania (siedziby) są kumulowane z dochodami
podlegającymi opodatkowaniu w celu ustalenia stawki podatkowej
podlegającymi opodatkowaniu w celu ustalenia stawki podatkowej
od tych dochodów.
od tych dochodów.
31
Metoda kredytu podatkowego
Metoda kredytu podatkowego
Metoda ta polega na tym, \
e w państwie miejsca zamieszkania
Metoda ta polega na tym, \
e w państwie miejsca zamieszkania
(siedziby) opodatkowaniu podlega łączny dochód podatnika,
(siedziby) opodatkowaniu podlega łączny dochód podatnika,
obejmujący równie\
dochody, które mogą być opodatkowane w
obejmujący równie\
dochody, które mogą być opodatkowane w
państwie z
ródła, a następnie od kwoty podatku nale\
nego od
państwie z
ródła, a następnie od kwoty podatku nale\
nego od
tego łącznego dochodu oblicza się kwotę podatku zapłaconego
tego łącznego dochodu oblicza się kwotę podatku zapłaconego
w państwie z
ródła. Kwota odliczenia nie mo\
e jednak
w państwie z
ródła. Kwota odliczenia nie mo\
e jednak
przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany
odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany
w państwie z
ródła.
w państwie z
ródła.
Uwaga
Uwaga
W praktyce stosowana bywa kombinacja tych
W praktyce stosowana bywa kombinacja tych
metod. Warto pamiętać, \
e metoda wyłączenia
metod. Warto pamiętać, \
e metoda wyłączenia
stosowana jest do dochodu a metoda kredytu
stosowana jest do dochodu a metoda kredytu
podatkowego  do podatku nale\
nego od tego
podatkowego  do podatku nale\
nego od tego
dochodu.
dochodu.
32
Zewnętrzne (międzynarodowe) podwójne
Zewnętrzne (międzynarodowe) podwójne
nieopodatkowanie dochodów występuje wtedy gdy
nieopodatkowanie dochodów występuje wtedy gdy
dochód nie zostanie objęty opodatkowaniem w
dochód nie zostanie objęty opodatkowaniem w
\
adnym państwie lub ewentualnie zostaje objęty
\
adnym państwie lub ewentualnie zostaje objęty
tylko częściowym opodatkowaniem.
tylko częściowym opodatkowaniem.
Struktura kapitału
Struktura kapitału
i niedostateczna kapitalizacja
i niedostateczna kapitalizacja
a opodatkowanie dochodów
a opodatkowanie dochodów
przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa
33
1. Struktura kapitału a neutralność podatku dochodowego;
1. Struktura kapitału a neutralność podatku dochodowego;
2. Struktura kapitału obcego (długu) a obcią\
enie podatkiem
2. Struktura kapitału obcego (długu) a obcią\
enie podatkiem
dochodowym;
dochodowym;
3. Odsetki od po\
yczek (kredytów) jako koszty uzyskania
3. Odsetki od po\
yczek (kredytów) jako koszty uzyskania
przychodów.
przychodów.
1. Zjawisko niedostatecznej kapitalizacji
1. Zjawisko niedostatecznej kapitalizacji
(thin capitalisation);
(thin capitalisation);
2. Przyczyny niedostatecznej kapitalizacji;
2. Przyczyny niedostatecznej kapitalizacji;
3. Skutki niedostatecznej kapitalizacji;
3. Skutki niedostatecznej kapitalizacji;
4. Regulacje prawne mające na celu ograniczenie
4. Regulacje prawne mające na celu ograniczenie
podatkowych skutków niedostatecznej kapitalizacji
podatkowych skutków niedostatecznej kapitalizacji
art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym
art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych.
od osób prawnych.
34
" odsetki niestanowiące zadłu\
enie  ( 3x kapitał zakładowy)
" odsetki niestanowiące zadłu\
enie  ( 3x kapitał zakładowy)
kosztów uzyskania = x wypłacone odsetki
kosztów uzyskania = x wypłacone odsetki
przychodów zadłu\
enie
przychodów zadłu\
enie
" odsetki niestanowiące zadłu\
enie  ( 3x kapitał zakładowy)
" odsetki niestanowiące zadłu\
enie  ( 3x kapitał zakładowy)
kosztów uzyskania = x wypłacone odsetki
kosztów uzyskania = x wypłacone odsetki
przychodów po\
yczka
przychodów po\
yczka
35