Składki ZUS a premie
23.05.011
Pytanie:
Kiedy płacimy ZUS od premii?
Odpowiedź:
Składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników nalicza się od
przychodu w rozumieniu przepisów o pdof, osiąganego przez nich z tytułu zatrudnienia w ramach
stosunku pracy. Do podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych pracowników nie wlicza się
jedynie:
•
wynagrodzenia chorobowego (od tego wynagrodzenia nalicza się jednak składkę
zdrowotną),
•
zasiłków,
•
przychodów, które zostały wymienione w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej
określającym szczegółowe zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe (tzw. rozporządzeniu składkowym).
Do przychodów pracowniczych zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość
pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło ich finansowania.
Wypłacona pracownikowi premia miesięczna stanowi dla niego przychód ze stosunku
pracy.
Od przychodu w postaci premii
pracodawca
powinien naliczyć zarówno składki na ubezpieczenia
społeczne, jak i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Premia nie została bowiem zwolniona z
oskładkowania.
Wypłata premii w czasie choroby
W niektórych jednak przypadkach pracodawca nie powinien naliczać pracownikowi składek
ubezpieczeniowych od wypłaconej mu premii. Ma to miejsce wtedy, gdy jest ona wypłacana np. za
okres
choroby
pracownika. W takim przypadku zwolnienie ze składek wynika z § 2 ust. 1 pkt 24
rozporządzenia składkowego. Zgodnie z tym przepisem, do podstawy wymiaru składek
ubezpieczeniowych nie wlicza się składników wynagrodzenia, do których pracownik ma prawo w
okresie pobierania:
•
wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,
•
zasiłków: chorobowego, macierzyńskiego, opiekuńczego,
•
świadczenia rehabilitacyjnego,
w myśl postanowień układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagradzaniu, jeżeli są one
wypłacane za okres pobierania tego wynagrodzenia, zasiłku lub świadczenia.
Premia i wynagrodzenie chorobowe
Wątpliwości wśród pracodawców w kwestii oskładkowania premii pojawiają się najczęściej w
przypadku, gdy jest ona wypłacana pracownikowi obok należnego mu wynagrodzenia
chorobowego. Od wynagrodzenia chorobowego nalicza się bowiem składkę na ubezpieczenie
zdrowotne. W takim jednak przypadku od premii nie należy naliczać tej składki. Wprawdzie jest ona
wypłacana równolegle z wynagrodzeniem za czas choroby, to jednak nie jest jego częścią i nie
można jej ściśle
łączyć
z tym wynagrodzeniem.
Częściowe oskładkowanie premii
Jeżeli pracownik tylko przez część miesiąca pobierał świadczenia chorobowe, to wówczas w
podstawie wymiaru składek ubezpieczeniowych pracodawca nie powinien uwzględniać tej części
premii, która została wypłacona za okresy pobierania tych świadczeń.
Aby ustalić kwotę premii podlegającą oskładkowaniu, należy w takim przypadku podzielić premię
przez liczbę dni kalendarzowych miesiąca, za który ona przysługuje i pomnożyć przez liczbę dni, za
które pracownik nie pobierał świadczeń chorobowych.
Gazeta Podatkowa nr 39 (767) z dn. 2011.05.16, strona 12
Dział: Przewodnik Gazety Podatkowej
Autor: Agata Barczewska, Bożena Dziuba, Beata Siwkowska, Dorota Wyderska