Wynagrodzenia i składki ZUS pracowników w księgach rachunkowych Dodano: 2009-08-10, 13:25Autor: Red.
|
|
|
Początek formularza
|
|
|
Dół formularza
Początek formularza
|
|
Dół formularza
Wynagrodzenia i sałatki ZUS powinny zostać zaksięgowane w oparciu o ewidencję podatkową i bilansową
Z datą 1 stycznia 2009 r. zmienione zostały przepisy ustaw podatkowych dotyczące momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzeń oraz składek ZUS. Składki ZUS oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych jednostka jako płatnik ma obowiązek potrącić i przekazać odpowiednio do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Urzędu skarbowego - do 15-go i 20-go dnia miesiąca następującego po tym miesiącu, w którym kwoty te zostały pobrane.
Kwoty naliczonych wynagrodzeń i składek ZUS stanowią typowe koszty okresu, w jakim wystąpiły. Ewidencja księgowa odbywać się powinna w oparciu o nadrzędną zasadę rachunkowości zwaną memoriałową, kwalifikującą zdarzenia według momentu wystąpienia, a nie według momentu zapłaty, o czym stanowi art. 6 ustawy.
Należy zwrócić uwagę, że ustawy podatkowe, posługują się pojęciami „niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat”. Oznacza to, że jeśli wynagrodzenia naliczone za jeden miesiąc, są postawione do dyspozycji pracowników w ostatnim dniu tego miesiąca to podatnik może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Wprowadzone zmiany miały na celu, aby również wynagrodzenia czy składki płacone w kolejnym miesiącu (np. do 10-go czy 15-go kolejnego miesiąca zgodnie z regulaminem wynagradzania czy zgodnie z zasadami przepisów ZUS), mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu miesiąca, którego dotyczą, a więc według zasady memoriałowej. Zasada współmierności kosztów do przychodów - z jednej strony, oraz prawidłowe rozliczenie podatkowe - z drugiej - powodują konieczność prowadzenia tzw. podwójnej ewidencji księgowej.
Wprowadzone zmiany są niewątpliwe korzystne z punktu widzenia przedsiębiorstwa, które zawsze płaci w terminie zobowiązania z tytułu wynagrodzeń czy składek ZUS. Albowiem dokonując wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od przedsiębiorstwa, firma dokonuje tego do 20-go dnia następnego miesiąca (lub kwartału). Dokonując wyliczenia tego zobowiązania posiada już więc dane historyczne o wypłaconych wynagrodzeniach czy składkach ZUS, może więc dokonać zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu według zasady memoriałowej, a nie kasowej.
Ewidencja księgowa
Ażeby więc prawidłowo dokonać księgowań należy utworzyć konta służące rozliczeniu kosztów wynagrodzeń zarówno od strony rachunkowej - jak i podatkowej.
Proponuję posłużyć się kontami analitycznymi, np. księgowanie kosztów wynagrodzeń memoriałowo będzie się odbywać na koncie 404 Wynagrodzenia, w analityce 404-01 Wynagrodzenia naliczone - niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Z chwilą postawienia środków do dyspozycji pracowników w kolejnym okresie (np. dokonania przelewów) kwotę wynagrodzeń z konta 404-01 należy przeksięgować na konto 404-02 Wynagrodzenia wypłacone - stanowiące koszty uzyskania przychodu. W kolejnym miesiącu należy - naliczone wynagrodzenia za kolejny miesiąc (lecz wypłacone w trzecim miesiącu) zaksięgować na koncie 404-01, jednak do deklaracji podatkowej należy przyjąć saldo konta 404-02 - a więc wynagrodzeń wypłaconych w danym miesiącu - za miesiąc poprzedni.
Analogicznie należy postąpić w przypadku kosztów składek ZUS - z chwilą przelania środków na konto zakładu ubezpieczeń społecznych - należy z jednego konta analitycznego - kosztów obciążających dany okres sprawozdawczy, a niestanowiących kosztów uzyskania przychodu dokonać przeksięgowania na drugie konto analityczne - kosztów stanowiących koszt uzyskania przychodu.
Przykład
W 2009 r. naliczono listę płac
- kwota brutto
- składki ZUS płatne przez pracownika - 13,71% podstawy brutto (na ubezpieczenie emerytalne - 9,76%, na ubezpieczenie rentowe 1,50% i na ubezpieczenie chorobowe 2,45% podstawy brutto) - kwota
- kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne (9,00% podstawy naliczenia składki zdrowotnej)
- kwota przekazanej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (po potrąceniu składki zdrowotnej)
- kwota netto do wypłaty
oraz dokonano naliczenia kosztów składek ZUS płatnych przez pracodawcę:
- kwota składki na ubezpieczenie społeczne - na ubezpieczenie emerytalne 9,76%, na ubezpieczenie rentowe 4,50% oraz na ubezpieczenie wypadkowe np. 1,80% podstawy brutto wynagrodzenia)
- kwota składki na Fundusz Pracy (2,45% podstawy brutto wynagrodzenia) oraz kwota składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (0,10% podstawy brutto wynagrodzenia) -
Dnia 31 stycznia dokonano następujących zapisów na kontach (księgowanie na kontach kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu):
- lista płac brutto:
Wn konto 404-01 Wynagrodzenia (naliczone NKUP)
Ma konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
- składki na ubezpieczenie społeczne pracowników:
Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Ma konto 227-01 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie emerytalne)
- składka zdrowotna:
Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Ma konto 227-02 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie zdrowotne) - zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych przekazywana do urzędu skarbowego:
Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń -
Ma konto 226 Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych -
- składki na ubezpieczenie społeczne płatne przez pracodawcę:
Wn konto 405-01 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (naliczone NKUP) -
Ma konto 227-01 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie emerytalne)
- składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych:
Wn konto 405-01 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (naliczone NKUP) -
Ma konto 227-03 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie FP i FGŚP)
Dnia 5 lutego dokonano wypłat wynagrodzeń pracownikom, księgując:
Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń -
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy -
Z uwagi na fakt, że wypłacone wynagrodzenia stanowią koszt uzyskania przychodu z chwilą wypłaty, należy dokonać przeksięgowania na konta kosztów stanowiących koszt uzyskania przychodu - w wysokości dokonanych wypłat, a więc:
Wn konto 404-02 Wynagrodzenia (wypłacone KUP) -
Ma konto 404-01 Wynagrodzenia (naliczone NKUP) -
Następnie zapłacono składki ZUS (15-go marca) - wynikające z deklaracji DRA:
1) społeczne -
Wn konto 227-01 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie emerytalne) -
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy -
- księgowanie kosztów składowych wynagrodzeń (składka płatna przez pracownika):
Wn konto 404-02 Wynagrodzenia (wypłacone KUP) -
Ma konto 404-01 Wynagrodzenia (naliczone NKUP) -
- księgowanie kosztów pracodawcy (składka płatna przez zakład pracy -)
Wn konto 405-01 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (naliczone NKUP) - Ma konto 405-02 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (zapłacone KUP) -
2) zdrowotne -
Wn konto 227-02 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie zdrowotne)
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy -
oraz
Wn konto 404-02 Wynagrodzenia (wypłacone KUP) -
Ma konto 404-01 Wynagrodzenia (naliczone NKUP) -
3) FP i PGŚP -
Wn konto 227-03 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie FP i FGŚP) -
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy - 255 zł
oraz
Wn konto 405-01 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (naliczone NKUP) -
Ma konto 405-02 Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia (zapłacone KUP) -
Dnia 20-go marca zapłacono zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 619 zł, księgując:
Wn konto 226 Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych -
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy -
oraz
Wn konto 404-02 Wynagrodzenia (wypłacone KUP) -
Ma konto 404-01 Wynagrodzenia (naliczone NKUP) -
Wyżej przedstawione salda wskazują na wielkość kosztów pod względem zgodności z u.o.r. (konta naliczone NKUP). Salda kont wypłacone KUP stanowią wielkości kosztów, które w danym miesiącu przyjmuje się do sporządzenia deklaracji podatkowej, jako koszty uzyskania przychodu.