Ujęcie faktur kosztowych w księgach okresu, Gazeta Podatkowa


Ujęcie faktur kosztowych w księgach okresu, którego dotyczą

Czwartek, 29 stycznia 2009 (08:49)

3.1. Faktura dotycząca grudnia, wystawiona i otrzymana w styczniu przed zamknięciem ksiąg rachunkowych

Czy faktury dotyczące grudnia, wystawione w styczniu następnego roku i otrzymane przed zamknięciem ksiąg rachunkowych należy zaksięgować w grudniu”

Z przepisów art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości wynika, iż do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Ponadto określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości zasada memoriału, wymaga ujęcia w księgach rachunkowych wszystkich przypadających na rzecz jednostki przychodów, jak i obciążających ją kosztów, związanych z tymi przychodami dotyczących danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.

Stosując ww. zasadę memoriału jednostka powinna w księgach rachunkowych grudnia ująć koszty dotyczące tego okresu, wynikające z wystawionych i otrzymanych w styczniu faktur. Ujęcie tych faktur w księgach może przebiegać dwoma sposobami, w zależności od zasad wynikających z zakładowego planu kont.

Jeśli jednostka otrzyma faktury VAT wystawione w styczniu 2009 r., które dotyczyć będą kosztów grudnia poprzedniego roku (2008), przed zamknięciem ksiąg rachunkowych za rok 2008, to może je w całości zaksięgować w księgach grudnia 2008 r., tzn. zarówno wynikające z nich koszty w cenie nabycia, zobowiązania (w wartości brutto), jak i VAT naliczony.

Uwaga: W tym przypadku należy uwzględnić również przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). W świetle bowiem art. 86 ust. 10 tej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Należy zatem pamiętać, iż VAT naliczony ujęty w księgach grudnia, będzie można rozliczyć dopiero w styczniu (tj. w miesiącu otrzymania faktury). W tym celu kwotę tego podatku wskazane jest ująć na odpowiednim koncie analitycznym do konta 22-1 VAT naliczony i jego rozliczenie.

W bilansie kwotę tego podatku wykazuje się w aktywach w pozycji

B.IV Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe lub w pozycji

B.II.2 lit. b) - jeżeli kwota nie jest znacząca.

Ewidencja powyższych faktur w księgach rachunkowych grudnia może przebiegać zapisami:

1. Faktura VAT:

a) wartość według ceny nabycia

- Wn konto 30 Rozliczenie zakupu,

b) VAT naliczony

- Wn konto 22-1 VAT naliczony i jego rozliczenie

(w analityce: VAT do odliczenia w następnych miesiącach),

c) wartość brutto (zobowiązanie)

- Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

2. Zarachowanie wartości w cenie nabycia w ciężar kosztów:

- Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” lub konto zespołu 5,

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

Jednostka może również wynikające z powyższych faktur koszty zarachować w ciężar kosztów działalności operacyjnej roku obrotowego, którego dotyczą, czyli roku 2008 - na podstawie dowodu PK - zapisem:

- Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” lub konto zespołu 5,

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

W takiej sytuacji wystawione w styczniu faktury podlegać będą ujęciu w księgach rachunkowych stycznia, zapisem:

a) łączna kwota zobowiązania

- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

- Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Konto imienne kontrahenta),

b) VAT naliczony - jeśli podlega rozliczeniu

- Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

Nastąpi wówczas rozliczenie salda konta 30 „Rozliczenie zakupu”, które na dzień bilansowy oznacza dostawy bądź usługi niefakturowane (dostawa bądź usługa wykonana, ale brak faktury). W sporządzanym za rok 2008 bilansie jednostka wykaże je w pasywach w pozycji B.III.2 lit. d) jako „Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu dostaw i usług”.

Naszym zdaniem pierwszy z wyżej opisanych sposobów (księgowanie faktur w całości w księgach grudnia) jest właściwszy, bowiem w tym przypadku zobowiązanie wobec kontrahenta z tytułu dostaw i usług wykazane zostanie na dzień bilansowy w kwocie wymagającej zapłaty.

Kiedy powstaje zobowiązanie w świetle prawa bilansowego?

W świetle prawa bilansowego przez zobowiązanie rozumie się wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 ustawy o rachunkowości). Powstanie zobowiązania nie ma zatem związku z datą wystawienia faktury ani też z terminem płatności zobowiązania, czy też jego wymagalności, tylko z datą wykonania usługi bądź dostarczenia towaru. To właśnie fakt wykonania usługi bądź dostarczenia towaru powoduje po stronie dłużnika obowiązek wykonania świadczenia (zapłaty). Sprzedawca, wystawiając w późniejszym terminie fakturę, w praktyce przesuwa jedynie termin zapłaty, a nie moment powstania zobowiązania.

Czy, chcąc wysłać potwierdzenie salda na dzień 31 grudnia do dostawcy, powinnam ująć w nim faktury wystawione w styczniu roku następnego”

Ustawa o rachunkowości nie zobowiązuje dłużników do wysyłania potwierdzeń sald zobowiązań. Jak wynika bowiem z art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, inwentaryzacji w drodze uzgodnienia i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki (wierzyciela) stanu aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic, podlegają należności (a nie zobowiązania).

Jednak ustawa o rachunkowości nie zabrania dłużnikowi wystąpić o potwierdzenie wysokości długu (zobowiązania), jaki na nim ciąży - jeżeli uzna to za stosowne.

Wysyłając potwierdzenie salda na dzień 31 grudnia do dostawcy jednostka nie musi ujmować w nim faktur wystawionych w styczniu. Wynikające z nich bowiem należności (dla wystawcy) i zobowiązania (dla odbiorcy) nie są jeszcze na dzień bilansowy wymagalne.

Jeśli jednak jednostka zdecyduje się na umieszczenie tych faktur w potwierdzeniu, to wykazując zarówno kwotę zobowiązania, jak i numer faktury oraz dzień jej wystawienia, biorąc pod uwagę fakt, iż ich wystawca z pewnością je posiada, nie powinno być problemu z ewentualnym potwierdzeniem takiego salda.

3.2. Faktura dotycząca grudnia, otrzymana po zamknięciu ksiąg rachunkowych

Na podstawie jakiego dokumentu zaksięgować koszt usługi wykonanej w grudniu, w sytuacji gdy do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych nie wpłynęła faktura dokumentująca dokonanie tego zakupu”

W przedstawionej sytuacji koszt usługi wykonanej w grudniu można ująć w księgach rachunkowych tego okresu (grudnia) na podstawie dowodu PK - Polecenie księgowania. Koszt powyższej usługi zaksięgowany zostanie zapisem:

- Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” lub konto zespołu 5,

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

Saldo konta 30 „Rozliczenie zakupu”, odzwierciedlające dostawy niefakturowane, wykazuje się w pasywach bilansu w pozycji B.III.2 lit. d).

Natomiast otrzymaną po zamknięciu ksiąg rachunkowych fakturę, dokumentującą zakup powyższej usługi, wprowadzić należy do ksiąg następnego roku obrotowego, zapisem: Wn konto 30, Ma konto 21, a VAT: Wn konto 22-1, Ma konto 30.

Tym samym w księgach następnego roku obrotowego nastąpi rozliczenie salda konta 30 „Rozliczenie zakupu”.

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości Nr 2 z dnia 2009-01-20



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Wynagrodzenia i składki ZUS pracowników w księgach rachunkowych taxfin, Gazeta Podatkowa
Wpływ daty wystawienia faktury na obowiązek podatkowy w, Gazeta Podatkowa
Rozliczanie faktur korygujących, Gazeta Podatkowa
Refakturowanie kosztów paliwa, Gazeta Podatkowa
Zasady wystawiania faktur przez nabywcę, Gazeta Podatkowa
Skutki podatkowe występujące u wspólników spółki dzielonej, Gazeta Podatkowa
Zasady refakturowania usług, Gazeta Podatkowa
Opodatkowanie VAT robót budowanych wykonanych w, Gazeta Podatkowa
Sposób dokumentowania niedoborów zawinionych, Gazeta Podatkowa
Rozrachunki z właścicielem, Gazeta Podatkowa
Sprzedaż nieruchomości, Gazeta Podatkowa
Stawki podatku VAT w, Gazeta Podatkowa
gazeta podatkowa nr 102 z 30 12 04 5IPSDBY25FT6RHAT4YXBEXTW3MYM5PGWJUOYT4Y
Wniesienie towarów aportem do, Gazeta Podatkowa
Skutki powrotu do, Gazeta Podatkowa
Wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu oraz rad nadzorczych, Gazeta Podatkowa
biul dotacjaEFRR, Gazeta Podatkowa
Strata i, Gazeta Podatkowa
Tworzenie oprogramowania na sprzedaż, Gazeta Podatkowa

więcej podobnych podstron