Strona 1

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:23:27

http://www.sgk.gofin.pl/11,2396,127849,podatek-dochodowy-biezacy-i-odroczony.html

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

nr

22

z dnia 2010-11-20 nr kolejny 286

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Podatek dochodowy bie

żą

cy i odroczony

1. Co oznaczaj

ą

poj

ę

cia podatek bie

żą

cy i podatek odroczony?

Na podstawie art. 37 ust. 8 ustawy o rachunkowo

ś

ci, wpływaj

ą

cy na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres

sprawozdawczy obejmuje cz

ęść

bie

żą

c

ą

i cz

ęść

odroczon

ą

.

Podatek dochodowy bie

żą

cy, to podatek dochodowy wymagaj

ą

cy zapłaty, zgodny z rocznym zeznaniem podatkowym (CIT-8).

Natomiast cz

ęść

odroczona (kwota wpływaj

ą

ca na zmniejszenie lub zwi

ę

kszenie cz

ęś

ci bie

żą

cej) stanowi ró

ż

nic

ę

pomi

ę

dzy

stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i pocz

ą

tek okresu sprawozdawczego.

Nale

ż

y doda

ć

, i

ż

podatek dochodowy w ksi

ę

gach rachunkowych ujmuj

ą

i w sprawozdaniu finansowym wykazuj

ą

wył

ą

cznie osoby prawne, b

ę

d

ą

ce podatnikami podatku dochodowego od działalno

ś

ci gospodarczej, a wi

ę

c

sporz

ą

dzaj

ą

ce roczne zeznanie podatkowe CIT-8.

2. Jak ujmuje si

ę

w ksi

ę

gach rachunkowych podatek dochodowy?

Ewidencja bie

żą

cego podatku dochodowego

Przypadaj

ą

ce do zapłaty w ci

ą

gu roku zaliczki na podatek dochodowy w ksi

ę

gach rachunkowych ujmuje si

ę

zapisem:

- Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Je

ż

eli na koniec okresu sprawozdawczego z rocznego zeznania podatkowego (CIT-8) wynika

ć

b

ę

dzie ni

ż

szy podatek

ni

ż

zarachowany i uiszczony w trakcie roku obrotowego, wówczas nale

ż

y dokona

ć

korekty, zapisem: Wn konto 22, Ma

konto 87-0. W sytuacji odwrotnej wyst

ą

pi zapis: Wn konto 87-0, Ma konto 22.

Przykład

I. Zało

ż

enia:

Spółka z o.o. wpłaciła w ci

ą

gu roku zaliczki na podatek dochodowy w kwocie: 25.000 zł. Z rocznego zeznania

podatkowego wynika, i

ż

podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy wynosi: 23.800 zł. Wyst

ą

piła zatem

nadpłata podatku dochodowego w kwocie: 25.000 zł - 23.800 zł = 1.200 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - zaliczki na podatek dochodowy

25.000 zł

87-0

22

2. WB - wpłata zaliczek na podatek dochodowy

25.000 zł

22

13-0

3. PK - korekta podatku dochodowego (nadpłata)

1.200 zł

22

87-0

III. Ksi

ę

gowania:

Strona 2

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:23:27

http://www.sgk.gofin.pl/11,2396,127849,podatek-dochodowy-biezacy-i-odroczony.html

W sprawozdaniu finansowym spółka, o której mowa w przykładzie, wyka

ż

e:

1) w bilansie po stronie aktywów w pozycji B.II.2 lit. b) "Nale

ż

no

ś

ci krótkoterminowe od pozostałych jednostek

z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpiecze

ń

społecznych i zdrowotnych oraz innych

ś

wiadcze

ń

" - kwot

ę

:

1.200 zł - kwota nale

ż

na od bud

ż

etu z tytułu nadpłaty podatku,

2) w rachunku zysków i strat sporz

ą

dzonym w wersji kalkulacyjnej w pozycji O b

ą

d

ź

w wersji porównawczej

w pozycji L "Podatek dochodowy" - kwot

ę

: 23.800 zł - podatek dochodowy ustalony w zeznaniu rocznym CIT-8.

Ewidencja odroczonego podatku dochodowego

Rezerw

ę

i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje si

ę

w ksi

ę

gach rachunkowych odpowiednio na kontach:

83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" i 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

Typowe operacje gospodarcze dotycz

ą

ce rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego mog

ą

zosta

ć

uj

ę

te w ksi

ę

gach, zapisami:

1. Rezerwa na odroczony podatek dochodowy tworzona w zwi

ą

zku z dodatnimi ró

ż

nicami

przej

ś

ciowymi:

- Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
- Ma konto 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

2. Rozwi

ą

zanie nadmiernie utworzonej rezerwy lub rezygnacja z jej tworzenia:

- Wn konto 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
- Ma konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

3. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustalone w zwi

ą

zku z ujemnymi ró

ż

nicami

przej

ś

ciowymi:

- Wn konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
- Ma konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

4. Odpisanie nadmiernego aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub rezygnacja z jego
aktywowania:

- Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
- Ma konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

3. Jak ustali

ć

kwot

ę

podatku odroczonego, któr

ą

wykazuje si

ę

w rachunku zysków i strat?

Cz

ęść

odroczona podatku dochodowego, która wpływa na zmniejszenie lub zwi

ę

kszenie cz

ęś

ci bie

żą

cej, stanowi

ró

ż

nic

ę

pomi

ę

dzy

stanem

rezerw

i aktywów

z tytułu

podatku odroczonego

na koniec

i pocz

ą

tek

okresu

sprawozdawczego.

Sposób ewidencji oraz ustalenie kwoty podatku odroczonego, któr

ą

wykazuje si

ę

w rachunku zysków i strat, ilustruje

uproszczony przykład.

Przykład

I. Zało

ż

enia:

W spółce z o.o. na pocz

ą

tek i koniec 2010 r. salda kont 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego"

i 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wynosiły:

Strona 3

www.sgk.gofin.pl

2010-12-08 08:23:27

http://www.sgk.gofin.pl/11,2396,127849,podatek-dochodowy-biezacy-i-odroczony.html

Nr konta

Saldo na

1 stycznia 2010 r.

Saldo na

31 grudnia 2010 r.

83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego"

15.000 zł

11.280 zł

65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego"

6.500 zł

7.200 zł

Na koniec okresu sprawozdawczego rezerwa z tytułu podatku dochodowego zmniejszyła si

ę

o kwot

ę

: 15.000 zł -

11.280 zł = 3.720 zł, za

ś

aktywa zwi

ę

kszyły si

ę

o kwot

ę

: 7.200 zł - 6.500 zł = 700 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - uj

ę

cie na dzie

ń

bilansowy aktywu i rezerwy z tytułu odroczonego

podatku dochodowego:

a) zmniejszenie rezerwy

3.720 zł

83-0 87-0

b) zwi

ę

kszenie aktywu

700 zł

65-0 87-0

Powy

ż

sz

ą

operacj

ę

mo

ż

na równie

ż

uj

ąć

zapisem:

1) rezerwa z tytułu podatku odroczonego:

a) storno stanu pocz

ą

tkowego o kwot

ę

15.000 zł: Wn konto 83-0, Ma konto 87-0,

b) uj

ę

cie stanu ustalonego dzie

ń

bilansowy w kwocie 11.280 zł: Wn konto 87-0, Ma konto 83-0,

2) aktywa z tytułu podatku odroczonego:

a) storno stanu pocz

ą

tkowego o kwot

ę

6.500 zł: Wn konto 87-0, Ma konto 65-0,

b) uj

ę

cie stanu ustalonego na dzie

ń

bilansowy w kwocie 7.200 zł: Wn konto 65-0, Ma konto 87-0.

III. Ksi

ę

gowania:

IV. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego za 2010 r.:

1) zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

wzrost aktywów o kwot

ę

: 700 zł,

2) zmiana stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

zmniejszenie rezerw o kwot

ę

: 3.720 zł,

3) odroczony podatek wykazany w rachunku zysków i strat za 2010 r. wynosi:

- 3.720 zł - 700 zł = - 4.420 zł.

Znak "minus" ró

ż

nicy oznacza zmniejszenie obci

ąż

enia wyniku finansowego z tytułu odroczonego podatku. Przyjmuj

ą

c

dodatkowo, i

ż

ustalony w zeznaniu rocznym za 2010 r. podatek bie

żą

cy wynosi: 23.800 zł, a cz

ęść

odroczona podatku

dochodowego wynosi: - 4.420 zł, to obci

ąż

enie wyniku finansowego ogółem wynosi: 23.800 zł - 4.420 zł = 19.380 zł.