Ustalamy odroczony podatek dochodowy -, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r


Ustalamy odroczony podatek dochodowy

Obowiązek tworzenia rezerw i ustalania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynika z art. 37 ust. 1 ustawy o rachunkowości, natomiast szczegółowe zasady ujmowania, wyceny i prezentacji aktywów i rezerw a także zasady ujmowania informacji ich dotyczących w sprawozdaniu jednostki zawiera Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy", stanowiący załącznik do uchwały nr 5/04 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 14 września 2004 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 13, poz. 132).

Odroczony podatek dochodowy wyraża przyszłe skutki podatkowe ujętych już w księgach rachunkowych operacji gospodarczych, niezależnie od momentu rozliczenia z budżetem z ich tytułu.

1.1. Jakie jednostki są zobowiązane do ustalania odroczonego podatku dochodowego?
 

Nie. Odroczony podatek dochodowy ustalają tylko te jednostki, które prowadzą działalność gospodarczą i opłacają podatek dochodowy na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc te, które sporządzają roczne zeznanie podatkowe CIT-8.

Przy czym, w przypadku gdy roczne sprawozdania finansowe tych jednostek nie podlegają obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, mogą one odstąpić - na podstawie art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości - od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Decyzja o rezygnacji powinna być zapisana w polityce rachunkowości oraz ujawniona we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego.

1.2. W jaki sposób ustala się aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Obowiązek tworzenia rezerw oraz ustalania aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest skutkiem rozbieżności pomiędzy przepisami ustawy o rachunkowości a przepisami ustawy o podatku dochodowym. Nie wszystkie jednak różnice wpływają na konieczność ustalania odroczonego podatku dochodowego.

Jak wynika z art. 37 ust. 1 ustawy o rachunkowości jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatnikiem w związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości. Różnice przejściowe to takie różnice, które zarówno zgodnie z ustawą o rachunkowości, jak i o podatku dochodowym wpływają w tej samej wysokości zarówno na wynik finansowy brutto, jak i na podstawę opodatkowania, lecz następuje to w różnych okresach sprawozdawczych.

Nie tworzy się natomiast odroczonego podatku dochodowego na różnice trwałe, tj. które nie będą nigdy rozliczone. Dotyczą one aktywów lub zobowiązań, których realizacja lub spłata nie jest w myśl ustawy podatkowej uznawana za podatkowe koszty lub przychody, a tym samym nie wpływa na podstawę opodatkowania. Zalicza się do nich m.in.:

Zatem ważne jest, aby odróżniać różnice trwałe (czyli takie, które nie będą nigdy uwzględniane w kalkulacji podatku dochodowego) od różnic przejściowych, skutkujących koniecznością utworzenia wspomnianych aktywów bądź rezerw.
 

Aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego ustala się, stosując tzw. podejście bilansowe. Polega ono na zestawieniu wartości bilansowej i podatkowej składników aktywów i pasywów, a następnie ustaleniu różnic przejściowych między wynikiem finansowym brutto a podstawą opodatkowania ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego. Aktywa te powstaną na skutek wystąpienia ujemnych różnic przejściowych, pomiędzy wartością bilansową i wartością podatkową aktywów i pasywów.
 

Ujemne różnice przejściowe dotyczące:

  • aktywów powstają, gdy wartość bilansowa jest mniejsza od wartości podatkowej,

  • pasywów powstają, gdy wartość bilansowa jest większa od wartości podatkowej.

Z kolei rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości.

Dodatnie różnice przejściowe dotyczące:

Wysokość rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego, obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, że obliczając rezerwę lub aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, należy ustalić lata, w jakich nastąpi uwzględnienie w rachunku podatkowym różnicy przejściowej i zastosować taką stawkę podatku dochodowego, jaka będzie w tym okresie obowiązywać. Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczą przyszłych lat i przy zmianach przepisów podatkowych (zmianach stawek podatkowych) nieodzowne jest weryfikowanie tych pozycji, a w miarę potrzeby wprowadzenie ewentualnych poprawek.

1.3. Ujęcie bieżącego i odroczonego podatku dochodowego na dzień bilansowy na przykładzie liczbowym

Należy pamiętać, iż w celu ustalenia różnic pomiędzy wartością bilansową i podatkową aktywów i pasywów konieczny jest szczegółowy przegląd sald poszczególnych kont bilansowych.

Przykład

I. Założenia:

1. Na dzień bilansowy 31 grudnia 2009 r. wartość księgowa i podatkowa aktywów i pasywów przedstawia się następująco:

Pozycje bilansowe

Wartość 
(zł)

Stosunek wartości bilansowej do wartości podatkowej

Różnice przejściowe (zł) (kol. 2 - kol. 3)

Odroczony podatek (zł)
(kol. 5 lub 6 × 19%)

bilansowa

podatkowa

dodatnia

ujemna

rezerwa

aktywa

1

2

3

4

5

6

7

8

Aktywa

Środki trwałe:

wartość początkowa: 1.500.000 zł

-

amortyzacja bilansowa: 480.000 zł

amortyzacja podatkowa: 495.000 zł

1.020.000

1.005.000

Wb>Wp

15.000

 

2.850

 

Wyroby gotowe:

według kosztu wytworzenia: 80.000 zł

według ceny sprzedaży netto: 62.000 zł

62.000

80.000

Wb<Wp

 

18.000

 

3.420

Należności zagraniczne:

należność główna: 210.000 zł

różnice kursowe dodatnie naliczone na dzień bilansowy: 8.000 zł

218.000

210.000

Wb>Wp

8.000

 

1.520

 

Pasywa

Zobowiązania krajowe:

zobowiązanie główne: 170.000 zł

odsetki naliczone na dzień bilansowy: 14.000 zł

184.000

170.000

Wb>Wp

 

14.000

 

2.660

Zobowiązania zagraniczne:

zobowiązanie główne: 64.000 zł

naliczone na dzień bilansowy ujemne różnice kursowe: 10.000 zł

74.000

64.000

Wb>Wp

 

10.000

 

1.900

Rezerwa na odprawy emerytalne

90.000

0

Wb>Wp

 

90.000

 

17.100

Razem

 

 

 

 

 

4.370

25.080

2. Na dzień 1 stycznia 2009 r. saldo konta 83-0 "Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wynosiło: 2.000 zł, zaś saldo konta 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wynosiło: 15.000 zł.

3. Jednostka przyjęła, iż odroczony podatek dochodowy ujmuje w księgach rachunkowych drogą księgowania tylko zmiany (przyrostu lub zmniejszenia) sald rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku na koniec i początek okresu sprawozdawczego.

4. W jednostce zysk brutto za 2009 r. wyniósł: 180.000 zł.

II. Ustalenie bieżącego i odroczonego podatku dochodowego wpływającego na wynik finansowy:

1. Bieżący podatek dochodowy:
 

Lp.

Treść

Kwota

1.

Zysk brutto

180.000 zł

2.

Przychody niepodatkowe (-):

- 22.000 zł

a)

dodatnie różnice kursowe

- 8.000 zł

b)

odsetki od zobowiązań (naliczone lecz niezapłacone)

- 14.000 zł

3.

Koszty niestanowiące kosztów podatkowych (+):

+ 100.000 zł

a)

odprawy emerytalne

+ 90.000 zł

b)

ujemne różnice kursowe

+ 10.000 zł

4.

Amortyzacja podatkowa w 2009 r. wyższa od amortyzacji bilansowej 

- 15.000 zł

5.

Podstawa opodatkowania

243.000 zł

6.

Bieżący podatek dochodowy: (243.000 zł x 19%) = 

46.170 zł

2. Odroczony podatek dochodowy:

a) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec okresu sprawozdawczego wynosi: 4.370 zł, a na początek okresu wynosiła: 2.000 zł. Na dzień bilansowy należy zatem zwiększyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego o kwotę: (S.k. - S.p.) = (4.370 zł - 2.000 zł) = 2.370 zł,

b) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec okresu sprawozdawczego wynoszą: 25.080 zł, a na początek okresu wynosiły: 15.000 zł. Na dzień bilansowy aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy zatem zwiększyć o kwotę: (S.k. - S.p.) = (25.080 zł - 15.000 zł) = 10.080 zł,

c) odroczony podatek dochodowy wynosi: (2.370 zł - 10.080 zł) = (-) 7.710 zł.
Znak minus oznacza zmniejszenie obciążenia wyniku finansowego z tytułu odroczonego podatku dochodowego.


III. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - kwota podatku dochodowego za 2009 r.

46.170 zł

87

22

2. PK - rezerwa na odroczony podatek dochodowy

2.370 zł

87

83-0

3. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

10.080 zł

65

87

IV. Księgowania:

1.4. W których pozycjach sprawozdania finansowego wykazuje się kwoty rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

W bilansie rezerwa i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są - na podstawie z art. 37 ust. 7 ustawy o rachunkowości - oddzielnie:

1) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w aktywach trwałych w grupie "Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe" w pozycji A.V.1. "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",

2) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w pasywach w grupie "Rezerwy na zobowiązania" w pozycji B.I.1. "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

Ustawa zezwala na kompensatę rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ale pod warunkiem, że jednostka ma tytuł uprawniający ją do ich jednoczesnego uwzględnienia przy obliczaniu kwoty zobowiązania podatkowego.

Z kolei w rachunku zysków i strat odroczony podatek dochodowy wykazuje się w pozycji "Podatek dochodowy", która obejmuje podatek bieżący (do zapłaty) i podatek odroczony, odpowiednio poz. O w wariancie kalkulacyjnym oraz poz. L w wariancie porównawczym. Oznacza to, że odroczony podatek dochodowy zmniejsza lub zwiększa podatek bieżący. Jednak należy pamiętać, że kwota wpływająca na zmniejszenie lub zwiększenie części bieżącej stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.
 

Przykład

Na dzień bilansowy jednostka ustaliła aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie: 1.700 zł, a rezerwę w kwocie: 13.000 zł. Na początek tego roku aktywa wynosiły: 2.000 zł, zaś rezerwa: 7.000 zł. Odroczony podatek dochodowy wpływający na wynik finansowy brutto wynosi zatem:

a) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

(S.k. - S.p.) = (13.000 zł - 7.000 zł) = 6.000 zł,

b) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

(S.k. - S.p.) = (1.700 zł - 2.000 zł) = (-) 300 zł,

c) odroczony podatek dochodowy:

(6.000 zł - (-) 300 zł) = (6.000 zł + 300 zł) = 6.300 zł.

Znak plus oznacza zwiększenie obciążenia wyniku finansowego z tytułu odroczonego podatku dochodowego.



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Rachunek przepˆyw˘w pieni©ľnych - wybrane zagadnienia, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r
Obniľka cen towar˘w w zaleľno˜ci od przyj©tej metody ich ewidencji i wyceny, Wynagrodzenia za grudzi
Ustalamy odroczony podatek dochodowy
Wynagrodzenia za grudzieä 2009 r. wypˆacone w styczniu 2010 r, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r
Odroczony podatek dochodowy(1)
INFO za GRUDZIEN 2009 id 213302 Nieznany
Odroczony podatek dochodowy(1)
odroczony podatek dochodowy wykład
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład) ściąga
odroczony podatek dochodowy wykład
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Zadania do rozwiązania
Odroczony podatek dochodowy pytania egzamin
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład)
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Wszystko
Podatek dochodowy przy zbyciu nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2009 roku

więcej podobnych podstron