Podatek dochodowy bieżący i odroczony


Podatek dochodowy bieżący i odroczony

1. Co oznaczają pojęcia podatek bieżący i podatek odroczony?

Na podstawie art. 37 ust. 8 ustawy o rachunkowości, wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje część bieżącą i część odroczoną.
 

Podatek dochodowy bieżący, to podatek dochodowy wymagający zapłaty, zgodny z rocznym zeznaniem podatkowym (CIT-8). Natomiast część odroczona (kwota wpływająca na zmniejszenie lub zwiększenie części bieżącej) stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.

Należy dodać, iż podatek dochodowy w księgach rachunkowych ujmują i w sprawozdaniu finansowym wykazują wyłącznie osoby prawne, będące podatnikami podatku dochodowego od działalności gospodarczej, a więc sporządzające roczne zeznanie podatkowe CIT-8.

2. Jak ujmuje się w księgach rachunkowych podatek dochodowy?

Ewidencja bieżącego podatku dochodowego

Przypadające do zapłaty w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy w księgach rachunkowych ujmuje się zapisem:
 

      - Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
      - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego z rocznego zeznania podatkowego (CIT-8) wynikać będzie niższy podatek niż zarachowany i uiszczony w trakcie roku obrotowego, wówczas należy dokonać korekty, zapisem: Wn konto 22, Ma konto 87-0. W sytuacji odwrotnej wystąpi zapis: Wn konto 87-0, Ma konto 22.

Przykład

I. Założenia:

Spółka z o.o. wpłaciła w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy w kwocie: 25.000 zł. Z rocznego zeznania podatkowego wynika, iż podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy wynosi: 23.800 zł. Wystąpiła zatem nadpłata podatku dochodowego w kwocie: 25.000 zł - 23.800 zł = 1.200 zł.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - zaliczki na podatek dochodowy

25.000 zł

87-0

22

2. WB - wpłata zaliczek na podatek dochodowy

25.000 zł

22

13-0

3. PK - korekta podatku dochodowego (nadpłata)

1.200 zł

22

87-0

III. Księgowania:

W sprawozdaniu finansowym spółka, o której mowa w przykładzie, wykaże:

1) w bilansie po stronie aktywów w pozycji B.II.2 lit. b) "Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń" - kwotę: 1.200 zł - kwota należna od budżetu z tytułu nadpłaty podatku,

2) w rachunku zysków i strat sporządzonym w wersji kalkulacyjnej w pozycji O bądź w wersji porównawczej w pozycji L "Podatek dochodowy" - kwotę: 23.800 zł - podatek dochodowy ustalony w zeznaniu rocznym CIT-8.

Ewidencja odroczonego podatku dochodowego
 

Rezerwę i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w księgach rachunkowych odpowiednio na kontach: 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" i 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

Typowe operacje gospodarcze dotyczące rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego mogą zostać ujęte w księgach, zapisami:
 

1. Rezerwa na odroczony podatek dochodowy tworzona w związku z dodatnimi różnicami przejściowymi:

      - Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
      - Ma konto 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

2. Rozwiązanie nadmiernie utworzonej rezerwy lub rezygnacja z jej tworzenia:

      - Wn konto 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
      - Ma konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

3. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustalone w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi:

      - Wn konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
      - Ma konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

4. Odpisanie nadmiernego aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub rezygnacja z jego aktywowania:

      - Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
      - Ma konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego".

3. Jak ustalić kwotę podatku odroczonego, którą wykazuje się w rachunku zysków i strat?

Część odroczona podatku dochodowego, która wpływa na zmniejszenie lub zwiększenie części bieżącej, stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.

Sposób ewidencji oraz ustalenie kwoty podatku odroczonego, którą wykazuje się w rachunku zysków i strat, ilustruje uproszczony przykład.

Przykład

I. Założenia:

W spółce z o.o. na początek i koniec 2010 r. salda kont 83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" i 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" wynosiły:
 

Nr konta

Saldo na
1 stycznia 2010 r.

Saldo na
31 grudnia 2010 r.

83-0 "Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego"

15.000 zł

11.280 zł

65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego"

6.500 zł

7.200 zł

Na koniec okresu sprawozdawczego rezerwa z tytułu podatku dochodowego zmniejszyła się o kwotę: 15.000 zł - 11.280 zł = 3.720 zł, zaś aktywa zwiększyły się o kwotę: 7.200 zł - 6.500 zł = 700 zł.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - ujęcie na dzień bilansowy aktywu i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

 

 

 

   a) zmniejszenie rezerwy

3.720 zł

83-0

87-0

   b) zwiększenie aktywu

700 zł

65-0

87-0

Powyższą operację można również ująć zapisem:

1) rezerwa z tytułu podatku odroczonego:

a) storno stanu początkowego o kwotę 15.000 zł: Wn konto 83-0, Ma konto 87-0,

b) ujęcie stanu ustalonego dzień bilansowy w kwocie 11.280 zł: Wn konto 87-0, Ma konto 83-0,

2) aktywa z tytułu podatku odroczonego:

a) storno stanu początkowego o kwotę 6.500 zł: Wn konto 87-0, Ma konto 65-0,

b) ujęcie stanu ustalonego na dzień bilansowy w kwocie 7.200 zł: Wn konto 65-0, Ma konto 87-0.

III. Księgowania:

IV. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego za 2010 r.:

1) zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

wzrost aktywów o kwotę: 700 zł,

2) zmiana stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

zmniejszenie rezerw o kwotę: 3.720 zł,

3) odroczony podatek wykazany w rachunku zysków i strat za 2010 r. wynosi:

- 3.720 zł - 700 zł = - 4.420 zł.

Znak "minus" różnicy oznacza zmniejszenie obciążenia wyniku finansowego z tytułu odroczonego podatku. Przyjmując dodatkowo, iż ustalony w zeznaniu rocznym za 2010 r. podatek bieżący wynosi: 23.800 zł, a część odroczona podatku dochodowego wynosi: - 4.420 zł, to obciążenie wyniku finansowego ogółem wynosi: 23.800 zł - 4.420 zł = 19.380 zł.

 

B.

RACHUNKOWOŚĆ W PRZYKŁADACH LICZBOWYCH



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Podatek dochodowy bieżący i odroczony
podatki w rachunkowości, Zadanie z p.d. - dodatkowe, PODATEK DOCHODOWY BIEŻĄCY
Ustalamy odroczony podatek dochodowy
Odroczony podatek dochodowy(1)
Ustalamy odroczony podatek dochodowy -, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r
Odroczony podatek dochodowy(1)
odroczony podatek dochodowy wykład
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład) ściąga
odroczony podatek dochodowy wykład
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Zadania do rozwiązania
Odroczony podatek dochodowy pytania egzamin
w2 03 03 2010 podatek dochodowy odroczony
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład)
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Wszystko

więcej podobnych podstron