Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Podstawowy termin odliczania VAT

Podstawowym terminem odliczenia podatku naliczonego jest miesiąc (kwartał), w którym otrzymano fakturę albo
dokument celny. Jednak w sytuacji, kiedy podatnik nie dokonał odliczenia w tym terminie, może to zrobić w deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Wynika to z art. 86 ust. 10 i 11 o VAT.

Przykład

Dnia 10 czerwca 2010 r. podatnik otrzymał fakturę VAT wraz z towarem. Zakup związany jest z wykonywaniem czynności
opodatkowanych. Podatnik miał prawo do odliczenia VAT z tej faktury w czerwcu br. Jeżeli jednak w tym miesiącu podatnik nie dokonał
odliczenia VAT, będzie mógł obniżyć podatek należny o podatek naliczony w rozliczeniu za lipiec lub sierpień br.

W praktyce może się zdarzyć tak, że podatnik nie dokonał jednak odliczenia w żadnym z powyższych terminów. Wówczas -
korzystając z możliwości, jaką daje art. 86 ust. 13 ustawy o VAT - może tego dokonać poprzez sporządzenie korekty
deklaracji za okresy, w których przysługiwało mu prawo do odliczenia. Taka korekta może być dokonana jednak nie później
niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Termin
przedawnienia do dokonania korekty zaczyna więc biec od początku roku, w którym przypada termin rozliczenia podatku
naliczonego za dany okres rozliczeniowy, a więc jeszcze zanim podatnik nabędzie prawo do dokonania odliczenia.
Zakończenie tego terminu należy określić na podstawie art. 12 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
(Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia
w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który
poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.

Trzeba jednocześnie pamiętać, że w takim przypadku skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie deklaracji
korygującej wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyny jej złożenia.

Przykład

W lutym br. podatnik otrzymał fakturę za zakup towarów. Dokonując rozliczenia VAT za luty, podatnik przeoczył otrzymaną fakturę i nie
ujął jej w składanej deklaracji. Nie uczynił tego także w deklaracji składanej za marzec i kwiecień br.

W celu skorzystania z odliczenia VAT z tej faktury podatnik może złożyć korektę deklaracji za luty br. Ostateczny termin na
sporządzenie i przekazanie do urzędu skarbowego tej korekty upłynie wraz z końcem 2014 r.