„ZASADY SPORZĄDZANIA I PREZENTACJI

SPRAWOZDAŃ JEDNOSTKOWYCH WG MSR I

MSSF”

Prowadzący

Wojciech Pisarski

Biegły rewident

2

Komitet Międzynarodowych

Standardów Rachunkowości

Powołanie - 1973 r.

• - porozumienie między zawodowymi organizacjami
księgowych (Australia, Kanada, Wielka Brytania,

Irlandia,

Stany Zjednoczone, Francja, Niemcy, Japonia,

Meksyk,

Holandia)
Zwiększenie ilości członków
• - wszystkie zawodowe organizacje księgowych
będące członkami międzynarodowej

federacji

księgowych (IFAC).

 

3:Cele

-

opracowywanie, zgodnie z interesem publicznym, zestawu

wysokiej

jakości,

zrozumiałych

i

możliwych

do

wyegzekwowania globalnych standardów rachunkowości,
których

zastosowanie

sprawi,

że

informacje

w

sprawozdaniach

finansowych

i

innych

formach

sprawozdawczości finansowej będą wysokiej jakości,
przejrzyste i porównywalne, aby w ten sposób pomóc w
podejmowaniu decyzji uczestnikom światowych rynków
kapitałowych i innym użytkownikom tych sprawozdań,

- promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania

tych standardów,

- doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy

rachunkowości

i

Międzynarodowe

Standardy

Rachunkowości będą ze sobą zgodne i oparte na wysokiej
jakości rozwiązaniach.

4:Restrukturyzacja IASC

(01.04.2001 r.)

Komitet Międzynarodowych Standardów

Rachunkowości (KMSR)
zmienił nazwę na
Rada Międzynarodowych

Standardów Rachunkowości (RMSR) 

Przyszłe Międzynarodowe Standardy
Rachunkowości przyjmują nazwę

Międzynarodowych Standardów

Sprawozdawczości Finansowej

5: Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego

i Komisji Europejskiej w sprawie zasad rachunkowości

państw członkowskich UE

1. Rozporządzenie Parlamentu

Europejskiego

nr 1606/2002

2. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 1725/2003

3. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 707/2004

4. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 2086/2004

5. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 2236/2004

6. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 2237/2004

7. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 2238/2004

8. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 211/2005

Rozporządzenie Komisji Europejskiej

9.

(udziały członkowskie w spółdzielniach)

nr 1073/2005

10. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 1751/2005

11. Rozporządzenie Komisji Europejskiej

nr 1864/2005

6:

ROZPORZĄDZENIE (WE)

NR 1606/2002

PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO

I Rady

z dnia 19 lipca 2002 r.

w sprawie stosowania

międzynarodowych

standardów

rachunkowości

7: Istotne elementy

Rozporządzenia (WE) nr 1606/2002
 

Artykuł 2

Definicje
Do

celów

niniejszego

rozporządzenia

"międzynarodowe standardy rachunkowości"

będą oznaczały Międzynarodowe Standardy

Rachunkowości

(MSR),

Międzynarodowe

Standardy

Sprawozdawczości

Finansowej

(MSSF) 1 odnoszące się do nich Interpretacje

(interpretacje SKI -KMISF), kolejne zmiany do

tych standardów i odnoszących się do nich

interpretacji, przyszłe standardy i związane z

nimi interpretacje wydane lub przyjęte przez

Radę

Międzynarodowych

.

Standardów

Rachunkowości (RMSR).

8 Istotne elementy

Rozporządzenia (WE) nr 1606/2O Artykuł

3

 

Przyjęcie i stosowanie międzynarodowych

standardów rachunkowości
 
1.   1. Zgodnie z procedurą ustanowioną w

art. 6

ust. 2,
Komisja podejmuje decyzję w sprawie
stosowania we Wspólnocie

międzynarodowych

standardów rachunkowości

9 Istotne elementy
Rozporządzenia WE nr 1606/2002

Artykuł 4

Skonsolidowane sprawozdania finansowe spółek notowanych

w

obrocie publicznym.
Za każdy rok obrotowy rozpoczynający się w dniu 1 stycznia

2005 r. lub tej dacie, spółki regulowane prawem Państwa
Członkowskiego sporządzą swe skonsolidowane sprawozdania
finansowe zgodnie z międzynarodowymi standardami
rachunkowości przyjętymi zgodnie z procedurą ustanowioną
wart. 6 ust. 2 jeżeli, na dzień bilansowy, ich papiery
wartościowe były dopuszczone do obrotu na regulowanym
rynku każdego z Państw

Członkowskich w rozumieniu art. 1 .

ust. 13 dyrektywy Rady 93/22/EWG z dnia 10 maja 1993 r. w
sprawie usług inwestycyjnych w zakresie papierów
wartościowych.

10. Istotne
Rozporządzenia (WE) nr 1606/2002

Artykuł 5

Opcje w odniesieniu do rocznych sprawozdań finansowych
spółek, które nie są notowane w obrocie publicznym
Państwa Członkowskie mogą zezwolić lub wymagać:
a) aby spółki określone wart. 4 sporządzały swoje roczne
sprawozdania finansowe,
b) spółki inne niż te określone wart. 4 sporządzały swoje
skonsolidowane sprawozdania finansowe i/lub roczne
sprawozdania finansowe, zgodnie z międzynarodowymi
standardami rachunkowości przyjętymi zgodnie z
procedurą ustanowioną wart. 6 ust. 2.

11: Istotne elementy
Rozporządzenia (WE)
nr 1606/2002

Artykuł 9

Przepisy przejściowe
W drodze odstępstwa od przepisów art. 4, Państwa Członkowskie

mogą postanowić, iż wymagania art. 4 będą miały zastosowanie dla
każdego roku obrotowego rozpoczynającego się w styczniu 2007 r. lub
później w odniesieniu do spółek:

• a)   których tylko dłużne papiery wartościowe są dopuszczone na
• rynek regulowany, każdego Państwa Członkowskiego w
• rozumieniu art. 1 ust. 13 dyrektywy 93/22/EWG; lub
b) których papiery wartościowe są dopuszczone do publicznego
obrotu w państwie nie będącym członkiem i które stosują w tym

celu,

standardy uznawane w skali międzynarodowej począwszy od roku
obrotowego, który rozpoczyna się przed opublikowaniem

niniejszego

rozporządzenia w Dzienniku Urzędowym Wspólnot

Europejskich.

16

Zmiany standardów

Rozporządzenia Komisji Europejskiej

Zmiany w rozporządzeniach

707

2086 2236 2237 2238 211

1751 1864

Nr

MSR

Nazwa

Standardy

wprowadzone

1725/2003

2004 2004 2004 2004 2004 2005 2005 2005

Nowe

wersje

Nr

rozp.

Wycofanie

Nr rozp.

Nowe

standardy

MSS

F 1

Zastosowanie

Międzynarodowych

Standardów

Sprawozdawczości

Finansowej po raz pierwszy

-

x

x

x

x

x

Rozp. Nr

707/2004

MSS

F 3

Połączenie jednostek gospodarczych

-

x

Rozp. Nr.

2236/2004

MSS

F 4

Umowy ubezpieczeniowe

-

Rozp. Nr

2236/2004

MSS

F 5

Aktywa inne niż aktywa obrotowe

przeznaczone do sprzedaży oraz

wykazywanie i ujawnianie informacji

o działalnościach zaprzestanych

-

Rozp. Nr

2236/2004

MSS

F 2

Płatności i wypłaty wynagrodzeń w

akcjach

-

Rozp. Nr

211/2005

Ponadto Rozporządzeniem Komisji Europejskiej nr

1073/2005

wprowadzono

interpretację

Rady

Międzynarodowych Standardów

Rachunkowości „Udziały członkowskie w spółdzielniach

i podobne instrumenty”

17
Standardy w przygotowaniu do
zatwierdzenia

► MSSF 6 – Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych
MSSF 7 – Instrumenty finansowe ujawnianie (od

1.01.2007r.)

- zastępuje część MSR 32 i MSR 30
Interpretacje
► IFRIC 4 – Ustalenie czy umowa zawiera elementy leasingu
► IFRIC 5 – Prawa do udziałów wynikające z uczestnictwa w

funduszach

likwidacyjnych,

rekultywacyjnych

oraz

funduszach na naprawę środowiska

►IFRIC 6 – Zobowiązania powstające w sferze działalności

specyficznego rynku – zużyty

sprzęt elektryczny i elektroniczny

18
Standardy w przygotowaniu do
zatwierdzenia – cd

► Zmiany istniejących standardów i interpretacji
► MSR 39 – Instrumenty finansowe –

ujmowanie i wycena

►SIC 12 – Konsolidacja – jednostki specjalnego

przeznaczenia

►MSSF 3 – Połączenia jednostek

gospodarczych

►MSR 37 – Rezerwy, zobowiązania warunkowe

i aktywa warunkowe

►MSR 27 – Skonsolidowane i jednostkowe

sprawozdania finansowe

19: Istotne zmiany w polskim prawie

bilansowym

-

Ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. i zmianie ustawy o

rachunkowości (Dz. U. NR 145 Z 2004 R., POZ. 15350

- Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie ustawy o

rachunkowości oraz zmianie ustawy o biegłych
rewidentach i ich samorządzie

-

Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i

warunkach wprowadzania instrumentów finansowych

do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach
publicznych,

art..

108

–

zmiany

ustawy

o

rachunkowości (Dz. U. Nr 194 z 2005 r. , poz. 1539

23:Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie ustawy o

rachunkowości

oraz

zmianie

ustawy

o

biegłych

rewidentach i ich samorządzie oraz art. 108 ustawy o
ofercie

publicznej

i

warunkach

wprowadzania

instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu
obrotu oraz o spółkach publicznych (zmiany od
01.01.2005 r.). Podstawowe zmiany.

I. Zakres stosowania MSR
1. Zakres stosowania MSR w sprawozdaniach jednostkowych –
zmiana art. 45 – po ust. 1 dodaje się ust. 1a – 1c w

brzmieniu:

 1 a. Sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych

dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu na jednym
z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru
Gospodarczego

i

emitentów

papierów

wartościowych

ubiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub
do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów
Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą być sporządzane
zgodnie z MSR.

c.d.

1a.Sprawozdania finansowe emitentów papierów

wartościowych

dopuszczonych,

emitentów

zamierzających ubiegać się lub ubiegających się o

ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków

regulowanych krajów Europejskiego Obszaru

Gospodarczego mogą być sporządzanie zgodnie z

MSR.

 
1b.Sprawozdania finansowe jednostek wchodzących

w skład grupy kapitałowej, w której jednostka

dominująca

sporządza

skonsolidowane

sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, mogą być

sporządzane zgodnie z MSR

 
1c. Decyzję w sprawie sporządzania sprawozdań

finansowych zgodnie z MSR, przez jednostki, o

których mowa w ust. 1 a oraz 1 b, podejmuje organ

zatwierdzający

.

24:
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o

zmianie ustawy o rachunkowości oraz

zmianie ustawy o biegłych rewidentach

i ich samorządzie oraz art. 108 ustawy

o ofercie publicznej i warunkach

wprowadzania

instrumentów

finansowych

do

zorganizowanego

systemu obrotu oraz o spółkach

publicznych (zmiany od 01.01.2005 r.).

Podstawowe

zmiany.

I.Zakres

stosowania MSR

1.Zakres stosowania MSR w

sprawozdaniach skonsolidowanych –

zmiana art. 55 po ust. 6 dodaje się ust. 6a-

6d w brzmieniu:

6 a. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

emitenetów

papierów

wartościowych

dopuszczonych do publicznego obrotu oraz banków

sporządza się zgodnie z MSR.

6 a. Skonsolidowane sprawozdania finansowe

emitentów papierów wartościowych oraz banków

sporządza się zgodnie z MSR.

 6 b. Skonsolidowane sprawozdania finansowe

emitentów papierów wartościowych ubiegających

się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub

do obrotu na jednym z rynków regulowanych

krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego

mogą być sporządzane zgodnie z MSR.

6 b. Skonsolidowane sprawozdania finansowe

emitentów

papierów

wartościowych

zamierzających ubiegac się o ich dopuszczenie do

obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów

Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą być

sporządzane zgodnie z MSR.

6 c. Skonsolidowane sprawozdania

finansowe jednostek wchodzących w
skład grupy kapitałowej, w której
jednostka

dominująca

wyższego

szczebla sporządza zgo

 
6 d. Decyzję w sprawie sporządzania

skonsolidowanych sprawozdań
finansowych zgodnie z MSR, przez
jednostki, o których mowa w ust. 6b i
6c, podejmuje organ zatwierdzający
jednostki dominującej”

25:

Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o zmianie ustawy o
rachunkowości oraz zmianie ustawy o biegłych
rewidentach

i

ich

samorządzie

(zmiany

od

01.01.2005r.)

Podstawowe zmiany:
I.   Zakres stosowania MSR cd.
3.Zakres stosowania MSR w skonsolidowanych
sprawozdaniach emitentów dłużnych papierów
wartościowych – Art.2.
1.Skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów
wyłącznie dłużnych papierów wartościowych
dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu

na

jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego
Obszaru

Gospodarczego:

1)Mogą być sporządzane zgodnie z Międzynarodowymi

Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami
Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi
interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
Europejskiej, począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego
się w 2005r.;

2)Sporządza się zgodnie z Międzynarodowymi Standardami

Rachunkowości,

Międzynarodowymi

Standardami

Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi
interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
Europejskiej, począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego
się w 2007r.

1. Decyzję w sprawie sporządzenia skonsolidowanych sprawozdań

finansowych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
Rachunkowości,

Międzynarodowymi

Standardami

Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi

z nimi

interpretacjami ogłoszonymi w formie

rozporządzeń

Komisji Europejskiej, podejmuje organ zatwierdzający jednostki
dominującej.

 

26

Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o zmianie ustawy o

rachunkowości oraz zmianie ustawy o biegłych

rewidentach i ich samorządzie (zmiany od 01.01.2005r.)

Podstawowe zmiany

II.

Wprowadzenie do przepisów MSR

oraz ustawy o rachunkowości jako

uzupełnienia do MSR

- jednostki sporządzające sprawozdania

finansowe zgodnie z MSR, MSSF oraz

związanymi z nimi interpretacjami,

ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji

Europejskiej, stosują przepisy ustawy oraz

przepisy wykonawcze wydane na jej

podstawie, w zakresie nieuregulowanym w
MSR

III.

Inne zmiany

-  wprowadzenie sankcji karnych za

prowadzenie

działalności

usługowego

prowadzenia

ksiąg

bez

wymaganych

uprawnień oraz za brak ubezpieczeń

 
-  wprowadzenie delegacji dla Ministra

Finansów w sprawie wydania rozporządzeń
dotyczących

sprawozdań

funduszy

inwestycyjnych

27
Uregulowania ustawy o rachunkowości

obowiązujące jednostki sporządzające

sprawozdania finansowe zgodnie z MSR

► Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
►

Zasady

dokumentowania

zdarzeń

gospodarczych

► Zasady inwentaryzacji
► Sporządzanie sprawozdania z działalności

spółki

► Badanie, zatwierdzenie i ogłaszanie

sprawozdań finansowych

► Ochrona danych
► Odpowiedzialność karna

28: Wymogi stosowania MSR

► Zasada jednego sprawozdania
 
►

Dokonanie

wyboru

zasad

prowadzenia

ksiąg przez organ zatwierdzający
sprawozdanie

29:
Podsumowanie
Stosowanie MSR w Polsce

1.MSR / MSSF jako podstawowe sporządzania

sprawozdań skonsolidowanych mają obowiązek

stosować banki oraz jednostki dominujące, jeżeli

ich akcje znajdują się w publicznym obrocie.

 
2.MSR / MSSF, jako podstawę sporządzenia

sprawozdań jednostkowych mogą stosować

jednostki, których papiery wartościowe znajdują

się w publicznym obrocie oraz ich jednostki

podporządkowane lub jednostki ubiegające się o

ich dopuszczenie, o ile stosowną uchwałę w tym

zakresie podejmuje organ zatwierdzający. (c.d)

3.Inne jednostki jako podstawę

sporządzania sprawozdań mają
obowiązek przyjąc ustawę o
rachunkowości, a MSR / MSSF
mogą stosować wyłącznie w
przypadku gdy ustawa nie
reguluje danego zagadnienia.

30

Podsumowanie

Problemy stosowania MSR

► Zakres przedmiotowy stosowania MSR
► Kompetencje w zakresie interpretacji

transakcji opartych o lokalne prawo

► Wyniki finansowe i ich podział –

dyspozycyjność kapitałów wg uregulowań

kodeksu

spółek handlowych
► Wiarygodność ksiąg rachunkowych oraz

sprawozdań finansowych i ich rewizji na tle

wyników raportu Banku Światowego

Wycena rzeczowych aktywów trwałych na potrzeby

sporządzenia pierwszych sprawozdań finansowych

według Międzynarodowych Standardów

Sprawozdawczości Finansowej

I. Wprowadzenie

W niniejszym opracowaniu zostaną przedstawione prawidłowe

procesy przekształcenia sprawozdań w obszarze rzeczowego

majątku trwałego na potrzeby MSSF, w szczególności

zastosowanie w praktyce dozwolonej przez standardy

możliwości jednorazowej wyceny majątku wg wartości

godziwych.

W dalszej kolejności zostaną pokazane:
- dodatkowe korekty, które pomimo zastosowania wyceny wg

wartości

godziwych są niezbędne, aby sprawozdanie można uznać za

zgodne z

MSSF;
- zasady wyceny aktywów trwałych w kolejnych okresach
sprawozdawczych.

I.     

 

Wycena majątku wg wartości godziwej

Dlaczego wycena wg wartości godziwej?
Na dzień przejścia na MSSF każda jednostka musi

zweryfikować

wartość

rzeczowego

majątku

trwałego ujętą w księgach i odpowiednio ją

skorygować do poziomu takiego, jaki byłby

ustalony gdyby MSSF/MSR były stosowane od

zawsze, czyli od dnia nabycia najstarszego

składnika majątku. Ten wymóg dotyczy nie tylko

wyceny (to jest krok następny), ale także

identyfikacji i rozpoznania środków trwałych. Może

się bowiem okazać, że w rejestrze środków

trwałych są pozycje, które nie spełniają warunków

rzeczowego

majątku

trwałego,

a

brakuje

składników majątku które się tam powinny znaleźć.

Częsta też będzie sytuacja, gdy w momencie
przejścia na MSSF dotychczasowe

środki trwałe

będą ulegały łączeniu i / lub podziałowi

Etapy

niezbędne

do

prawidłowej

wyceny

majątku

Aby wycenić majątek zgodnie z wymogami MSSF

należy wykonać następujące działania (etapy):

1.   dokonać analizy posiadanego majątku trwałego

(nie tylko ujętego w rejestrze środków trwałych) i

na tej bazie na nowo „zdefiniować” środki trwałe

(czyli co będziemy wyceniać);

2.     wycenić majątek wg wartości godziwej;
3. przeprowadzić testy na utratę wartości;
4. wprowadzić nowe wartości do ewidencji;
5. ustalić przewidywany okresu użytkowania

poszczególnych

składników majątku oraz ich wartości końcowej
(rezydualnej);
6.   prowadzić pełną ewidencję zmian w majątku w

latach 2004 i 2005 zgodnie z MSSF.

Metoda odtworzeniowa, czyli zamortyzowanego kosztu

polega na ustaleniu, jaki jest koszt wytworzenia
nowego,

identycznego

składnika

majątku

oraz

określenie

stopnia

zużycia

składnika

majątku

wykorzystywanego przez jednostkę. Zastosowanie tej
metody pokazuje poniższy przykład:

Przykład 1 Zastosowanie metody odtworzeniowej

(zamortyzowany koszt)

Założenia:
        środek trwały – maszyna;
        wartość netto na 1 stycznia 2004r - 0 zł;
        przewidywany okres dalszej eksploatacji (k) – 4 lata;
     cena rynkowa nowego urządzenia wraz z kosztami

montażu (Wr) – 300.000 zł;

• okres użytkowania urządzenia nowego w normalnych

warunkach (t) – 10 lat.

Ustalenie wartości odtworzeniowej:
  współczynnik korygujący z tytułu zużycia

przy założeniu, że zużycie jest funkcją
liniową czasu (wz) wynosi 4/10 = 0,4;

   wartość odtworzeniowa (Wo) wynosi

300.000 x 0,4 = 120.000 zł;

  

roczna

stopa

amortyzacji

przy

planowanym okresie użytkowania maszyny
ocenionym na 4 lata wynosi 25%;

   roczna amortyzacja maszyny wycenionej

metodą odtworzeniową wynosi 30.000zł.

Ustalenie przewidywanych okresów użytkowania i

wartości końcowych

Po ustaleniu nowych wartości początkowych (wartość brutto)

ustalonych jako :zakładany koszt”) i ich wprowadzeniu do
ewidencji konieczne jest ustalenie nowych przewidywanych
okresów użytkowania środków trwałych. Teoretycznie nie
powinno tu być różnic do ustawy o rachunkowości, w praktyce
natomiast często może się okazać, że ten okres będzie się różnił
od dotychczasowego.

Nowo ustalone stawki powinny być wprowadzone do rejestru

środków trwałych tak, aby wartość poszczególnych składników
majątku trwałego umorzyła się do zera w

czasie, w jakim

dany składnik majątku będzie generował korzyści
ekonomiczne dla jednostki.

Powyżej stwierdzono, że poszczególne składniki majątku

powinny się umorzyć do zera. W większości wypadków
będzie to prawidłowe założenie, natomiast może się
okazać, że niektóre pozycje mają znaczącą wartość
końcową ( rezydualną), czyli koniec okresu ich
ekonomicznej przydatności dla danej jednostki ich
wartości rynkowa jest istota.

Przykład 2 Wartość końcowa
Założenia:
  środek trwały – nowy samochód

osobowy marki X;

   wartość brutto na 1 stycznia 2004r.

– 90.000 zł;

   przewidywany okres użytkowania –

3 lata;

 obecna cena rynkowa trzyletniego

samochodu marki X = 36.000 zł.

 

Ustalenia rocznej amortyzacji:
  wartość brutto 90.000 zł;
  wartość końcowa 36.000 zł;
 wartość podlegająca amortyzacji

54.000 zł (90.000 – 36.000);



stawka

amortyzacji

33,33%

(wykorzystywany w firmie przez 3
lata);

  roczny koszt amortyzacji = 18.000

zł (54.000 zł * 33,33%).